第十一章 资源税的会计核算 （课件）《税务会计与实务操作》（立信会计出版社）

税务会计与实务操作 王红云主编 立信会计出版社 第十一章 资源税的会计核算 【内容提要】 掌握自产销售产品资源税的核算，了解收购未税矿产品的资源税的核算。 第一节 资源税的基本内容 一、资源税的内容 （一）资源税的纳税人 资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 我国现行资源税属于级差资源税，主要是调节矿产和盐资源的级差收入。资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定(中外合作开采石油、天然气不征资源税)以外，也要依法征收资源税。 （二）资源税的征税范围 只限于矿产和盐资源，包括两大类： 1．矿产品类，主要包括原油、天然气、煤炭、黑色金属原矿、有色金属原矿及其他非金属原矿； 2．盐类，主要指固体盐、液体盐。 二、资源税的税收优惠 1．开采原油过程中，用于加热、修井的原油免税； 2．纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府根据情况决定减税或免税； 3．对独立矿山应纳铁矿石资源税减征40%，按规定税款标准的60%征收； 4．国务院规定的其他减税、免税项目。 三、资源税的税目税率表  说明：纳税人执行的单位税额标准，根据价格、资源和开采条件等因素的变化情况，在规定幅度范围内，每隔一定时期调整一次。由于矿山的资源级差状况是在不断变化的，一般变化规律是3～5年变化到一个新梯次。因此，应根据资源级差状况的变化对税额作相应的调整。 四、纳税地点 1．凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关 缴纳。 2．如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需 要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 3．如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 4．扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 第二节 资源税的核算 一、资源税应纳税额的计算 资源税从量定额征收，其计税依据是课税数量。其计算公式为： 应纳税额=课税数量×单位税额 二、资源税的核算 （一）企业销售应税产品，纳税人需要缴纳增值税和资源税企业销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 上缴资源税时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款  （二）企业自产自用应缴资源税的核算 借：生产成本 贷：应交税费——应交资源税 （三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算 支付收购款时： 借：在途物资（材料采购） 贷：银行存款 按代扣代缴的资源税额时： 借：在途物资（材料采购） 贷：应交税费——应交资源税 （四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税的账户处理 企业在购入液体盐时 借：在途物资 应交税费——应交资源税 贷：银行存款（应付账款） 企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交资源税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上交时 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款  $$