第九章 车辆购置税、车船税与印花税（课件）2024年《纳税实务》（清华大学出版社）同步教学

纳税实务—— 第九章 车辆购置税、车船税与印花税 ‹#› Contents Page 目录页 — ‹#› — 01 车辆购置税 02 车船税 03 印花税 ‹#› 小张的车已经到了使用年限，需要办理车辆报废。他随之产生了一个疑问，车辆报废后，已经缴纳的车船税可以申请退税吗？ 引导案例 [ ] 报废车辆的车船税可以申请退税吗 你可以通过查阅资料，帮助小张解决这一问题吗？ ‹#› 01 车辆购置税 02 车船税 03 印花税 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、车辆购置税概述 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。购置包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为，这些都属于车辆购置税的应税行为。 01 车辆购置税 ‹#› 一、车辆购置税概述 （一） 纳税人 （三） 税率 （二） 征税范围 车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。 车辆购置税的征税范围包括汽车，摩托车，电车，挂车，农用运输车。 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 01 车辆购置税 ‹#› 一、车辆购置税概述 （四）车辆购置税税收优惠 1．车辆购置税的免税、减税 （1） （2） （3） （4） 外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税。 设有固定装置的非运输车辆，免税。 中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税。 有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。 01 车辆购置税 ‹#› 2．车辆购置税的退税 （1） （2） 纳税人已经缴纳车辆购置税的车辆，因质量问题需将该车辆退回车辆生产厂家的，可凭生产厂家的退货证明办理退税；退税时必须交回该车车辆购置税原始完税凭证；不能交回该车原始完税凭证的，不予退税。 纳税人已经缴纳车辆购置税，但公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。 01 车辆购置税 ‹#› 二、车辆购置税的计算 （一）计税依据 2 4 1 3 纳税人购买自用应税车辆计税依据的确定：纳税人购买自用应税车辆以计税价格为计税依据，计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 最低计税价格作为计税依据的确定：纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 纳税人进口自用应税车辆计税依据的确定：纳税人进口自用应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆计税依据的确定：纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关以国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定计税依据。 01 车辆购置税 ‹#› 二、车辆购置税的计算 （二）车辆购置税应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额＝计税价格×税率 【例】 王某2013年3月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税额在内的款项234 000元，另支付临时牌照费550元、代收保险费1 000元，购买工具和零配件价款3 000元，车辆装饰费1 300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算王某应纳车辆购置税。 解析： 计税依据＝（234 000＋550＋1 000＋3 000＋1 300）÷（1＋17%）＝205 000（元） 应纳税额＝205 000×10%＝20 500（元） 01 车辆购置税 ‹#› 三、车辆购置税的申报与缴纳 （一） 纳税环节 （四） 纳税申报 （二） 纳税期限 （三） 纳税地点 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。 车辆购置税的纳税环节为使用环节，即最终消费环节。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。 购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。 车辆购置税实行一车一申报制度。纳税人在办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》，同时提供车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明及税务机关要求提供的其他资料的原件和复印件。 01 车辆购置税 ‹#› 四、车辆购置税的账务处理 企业购置的车辆应计入企业的固定资产成本中。企业在计算车辆购置税时，应借记“固定资产”账户，贷记“应交税费——应交车辆购置税”账户；企业在缴纳车辆购置税时，应借记“应交税费——应交车辆购置税”账户，贷记“银行存款”账户。 01 车辆购置税 ‹#› 01 车辆购置税 02 车船税 03 印花税 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、车船税概述 车船税是以车辆、船舶（以下简称车船）为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。其中，“车船”既包括依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，也包括依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 02 车船税 ‹#› 二、车船税的纳税人和征税范围 （一）纳税人 1 外商投资企业，外国企业，华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。 2 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应代为缴纳车船税。其中管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。 3 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。 02 车船税 ‹#› 二、车船税的纳税人和征税范围 （二）征税范围 1．车辆 车辆包括机动车辆和非机动车辆。机动车辆是指依靠燃油、电力等能源作为动力运行的车辆，具体包括汽车、拖拉机和无轨电车等；非机动车辆是指依靠人力、畜力运行的车辆，具体包括三轮车、自行车、畜力驾驶车等。 2．船舶 船舶包括机动船舶和非机动驳船。机动船舶是指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，具体包括客轮、货船、气垫船等；非机动驳船是指依靠人力或者其他力量运行的船舶，具体包括木船、帆船等。 02 车船税 ‹#› 三、车船税的税目与税率 车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车船税确定税额总的原则是：非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大船舶。 具体来说，车船税的适用税额依照《车船税税目税额表》执行，如表所示。 车船税税目、税额 02 车船税 ‹#› 四、车船税税收优惠 法定减免车船税的车辆包括以下几种： 非机动车船（不包括非机动驳船）。 拖拉机。 捕捞、养殖渔船。 军队、武警专用的车船。 警用车船。 按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。 依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 02 车船税 ‹#› 1 2 3 4 5 6 7 五、车船税应纳税额的计算 （一）计税依据 （1）乘用车、载客汽车、电车、摩托车，以辆为计税依据。 （2）载货汽车、挂车，按自重每吨为计税依据。 （3）船舶，按净吨位每吨为计税依据。 02 车船税 ‹#› 五、车船税应纳税额的计算 （二）应纳税额的计算 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，其计算公式为： 应纳税额＝年应纳税额÷12×应纳税月份数 【例】 大华运输公司拥有载货汽车10辆（货车载重净吨位全部为10吨），大客车20辆，小轿车3辆（发动机气缸容量全部为2.0L以上至2.5L）。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车每吨年税额100元，大客车每辆年税额600元，小轿车每辆年税额800元） 解析： 载货汽车应纳税额＝10×10×100＝10 000（元） 大客车应纳税额＝20×600＝12 000（元） 小轿车应纳税额＝3×800＝2 400（元） 全年应纳车船税额＝10 000＋12 000＋2 400＝24 400（元） 02 车船税 ‹#› 六、车船税征收管理 （一）纳税时间 （二）纳税期限 （三）纳税地点 车船税的纳税时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。 车船税按年申报缴纳。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 车船税由地方税务机关负责征收。具体纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。 02 车船税 ‹#› 六、车船税征收管理 （四）纳税申报 （1） 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 （2） 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。 （3） 机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。 （4） 纳税人对扣缴义务人代收代缴税款有异议的，可以向纳税所在地的主管地方税务机关提出。 02 车船税 ‹#› 六、车船税征收管理 （四）纳税申报 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的，不再向地方税务机关申报纳税。 扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单上注明已收税款的信息，作为纳税人完税的证明。 扣缴义务人应当及时解缴代收代缴的税款，并向地方税务机关申报。扣缴义务人解缴税款的具体期限，由各省、自治区、直辖市地方税务机关依照法律、行政法规的规定确定。 地方税务机关应当按照规定支付扣缴义务人代收代缴车船税的手续费。税务机关付给扣缴义务人代收代缴手续费的标准由国务院财政部门、税务主管部门制定。 02 车船税 ‹#› 七、车船税的账务处理 企业缴纳的车船税应在“管理费用”账户中列支，企业计算出应交车船税时借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交车船使用税”账户；预交纳车船使用税时，借记“应交税费——应交车船使用税”账户，贷记“银行存款”账户。 02 车船税 ‹#› 01 车辆购置税 02 车船税 03 印花税 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、印花税概述 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。凡发生书立、领受和使用应税凭证行为的，都应按照规定缴纳印花税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 03 印花税 ‹#› 一、印花税概述 （一）纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可分为以下几类： 立合同人：指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。立据人是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。 立账簿人：营业账簿的纳税人是立账簿人。立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。 领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人。领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。 使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 各类电子应税凭证的签订人：即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 03 印花税 ‹#› 一、印花税概述 （二）税目及税率 比例税率适用于记载有金额的应税凭证。例如，各类合同、产权转移书据和营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。现行印花税比例税率共分4档，即0.05‰、0.3‰、0.5‰和1‰。 定额税率适用于无法记载金额或虽有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，如权利许可证照和营业账簿中除记载资金的账簿以外的其他账簿。印花税单位税额为每件5元。 1．比例税率 2．定额税率 03 印花税 ‹#› 一、印花税概述 （三）税收优惠 根据《印花税暂行条例》的规定，下列凭证可以免征印花税： ① 已缴纳印花税凭证的副本或者抄本； ② 财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； ③ 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同； ④ 无息、贴息贷款合同； 03 印花税 ‹#› 一、印花税概述 ⑤ 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款的合同； ⑥ 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； ⑦ 农牧业保险合同； ⑧ 特殊货运凭证。 另外，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。 03 印花税 ‹#› 二、印花税的计算 （一）计税依据 印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额或者凭证的件数为计税依据。 具体规定为： 1 2 3 4 5 6 购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。 建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。 财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。 03 印花税 ‹#› （7）仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。 （8）借款合同的计税依据为借款金额。 （9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。 （10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 （11）产权转移书据的计税依据为所载金额。 （12）营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。 （13）权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。 03 印花税 ‹#› （二）应纳税额的计算 纳税人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，其计算公式为： 应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 （1）实行比例税率的凭证，印花税应纳税额计算公式为： 应纳税额＝计税依据×比例税率 （2）实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝计税件数×固定税额 （3）营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰ 03 印花税 ‹#› 【例】 某企业2013年3月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额200万元；订立产品购销合同1份，所载金额为300万元；订立借款合同1份，所载金额为200万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”“资本公积”为400万元；其他营业账簿8本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。 解析： 企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额＝3×5＝15（元） 企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额＝2 000 000×0.5‰＝1 000（元） 企业订立购销合同应纳税额 应纳税额＝3 000 000×0.3‰＝900（元） 企业订立借款合同应纳税额 应纳税额＝2 000 000×0.05‰＝100（元） 企业记载资金的账簿 应纳税额＝4 000 000×0.5‰＝2 000（元） 企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额＝8×5＝40（元） 当年企业应纳印花税税额 15＋1 000＋900＋100＋2 000＋40＝4 055（元） 03 印花税 ‹#› 三、印花税的申报与缴纳 （一）纳税方法 印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法。 2 汇贴或汇缴办法 1 自行贴花办法 3 委托代征办法 这种办法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。 这种办法适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。 这一办法主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。 03 印花税 ‹#› 印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 印花税的纳税人应按照条例的有关规定，在书立、使用和领受时及时办理纳税申报，并如实填写《印花税纳税申报表》。 （二）纳税环节 （三）纳税地点 （四）纳税申报 03 印花税 ‹#› 四、印花税的账务处理 企业缴纳印花税，应在“管理费用”账户中列支。 企业采用自行贴花办法核算印花税时，应借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户； 企业采用汇贴或汇缴办法向税务机关申报印花税时，应借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交印花税”账户； 向当地税务机关缴纳印花税时，借记“应交税费——应交印花税”账户，贷记“银行存款”账户。 03 印花税 ‹#› 案例分析 [ ] 报废车辆的车船税可以申请退税吗 法律规定，在一个纳税年度内，已完税的车船发生被盗、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。 ‹#› Thank You ‹#› $$