10.6企业所得税的税收优惠（课件）2024年《纳税实务》（清华大学出版社）同步教学

纳税实务—— 第十章 个人所得税 ‹#› Contents Page 目录页 — ‹#› — 01 企业所得税概述 02 收入总额 03 准予扣除项目的确认与计量 04 亏损弥补与税额抵免 05 企业所得税应纳税额的确定 06 企业所得税的税收优惠 07 企业所得税的申报与缴纳 08 企业所得税的账务处理 ‹#› 小张负责公司企业所得税的纳税申报工作，他最近非常苦恼，公司食堂使用的米、面、蔬菜等，均是从私人手中购买的，商户不能开具发票，这些没有发票的支出该如何做税前扣除呢？ 引导案例 [ ] 没有发票的支出该如何做税前扣除 请你查阅资料并结合本章所学知识，为小张解决上述难题。 ‹#› 01 企业所得税概述 02 收入总额 03 准予扣除项目的确认与计量 04 亏损弥补与税额抵免 05 企业所得税应纳税额的确定 06 企业所得税的税收优惠 07 企业所得税的申报与缴纳 08 企业所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、免税收入 企业的下列收入为免税收入： （1） （2） （3） 国债利息收入。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 一、免税收入 （4）符合条件的非营利公益组织的收入。符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织： 依法履行非营利组织登记手续； 从事公益性或者非营利性活动； 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； 财产及其孳息不用于分配； 按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 符合条件的非营利组织 1 2 3 4 5 6 7 二、免征与减征优惠 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得 ① 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果和坚果的种植； ② 农作物新品种的选育； ③ 中药材的种植； ④ 林木的培育和种植； ⑤ 牲畜、家禽的饲养； ⑥ 林产品的采集； ⑦ 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； （1） 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： ⑧ 远洋捕捞。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 二、免征与减征优惠 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得 （2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： ① 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； ② 海水养殖、内陆养殖。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 二、免征与减征优惠 （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 企业所得税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力和水利等项目。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造和海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。 环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 二、免征与减征优惠 （四）符合条件的技术转让所得 企业所得税法所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 （五）其他 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 三、优惠税率 （一）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。 （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 三、优惠税率 （二）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。 （2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。是指企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合以下要求： 最近一年销售收入小于5 000万元的企业，比例不低于6%； 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 三、优惠税率 （二）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例，即高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。 （3） （4） （5） 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 06 企业所得税的税收优惠 ‹#› 01 企业所得税概述 02 收入总额 03 准予扣除项目的确认与计量 04 亏损弥补与税额抵免 05 企业所得税应纳税额的确定 06 企业所得税的税收优惠 07 企业所得税的申报与缴纳 08 企业所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、纳税地点 （5） （4） （3） （2） （1） 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。 07 企业所得税的申报与缴纳 ‹#› 二、纳税期限 （一）纳税年度的确定 （1） 企业所得税的纳税年度，采用用公历制，即自公历每年1月1日起至12月31日止。 （2） 企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 （3） 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 07 企业所得税的申报与缴纳 ‹#› 二、纳税期限 （二）纳税期限的规定 企业应自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 07 企业所得税的申报与缴纳 ‹#› 三、纳税申报 按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 依照企业所得税法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。 07 企业所得税的申报与缴纳 ‹#› 纳税申报 （1） （3） （2） 01 企业所得税概述 02 收入总额 03 准予扣除项目的确认与计量 04 亏损弥补与税额抵免 05 企业所得税应纳税额的确定 06 企业所得税的税收优惠 07 企业所得税的申报与缴纳 08 企业所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、账户设置 企业进行所得税会计核算时，需要在“应交税费——应交企业所得税”“所得税费用”等账户中进行核算。 “应交税费——应交所得税”账户用来核算企业应缴未缴的所得税税款。借方记预缴数或补缴数，贷方记应缴数。借方余额表示多缴数，贷方余额表示应缴未缴数。 “所得税费用”账户用来核算企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户可按“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细核算，借方记计算出的所得税费用，贷方记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，结转后该账户无余额。 08 企业所得税的账务处理 ‹#› 二、账务处理的基本方法 企业所得税采取按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清缴的办法征收缴纳。 借记 企业在计算出应缴的所得税时 “所得税费用”账户 贷记 “应交税费——应交所得税”账户 企业在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税时 借记 贷记 “应交税费——应交所得税”账户 “银行存款”账户 企业在年度终了汇算企业应交所得税时 借记 “所得税费用”账户 贷记 “应交税费——应交所得税”账户 08 企业所得税的账务处理 ‹#› 案例分析 [ ] 没有发票的支出该如何做税前扣除 公司食堂购买的米、面、蔬菜等，应在职工福利费项目列支，在实际工作中，对于这部分支出，可在日常列购买清单，月底由经办人和领导签字后直接列支。 ‹#› Thank You ‹#› $$