13.2现金流量表（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第十三章 财务报表的编制 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 第一节 资产负债表 第二节 利润表及所有者权益变动表 第三节 现金流量表 第四节 合并财务报表 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 第三节 现金流量表 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 一、 现金流量表的结构和内容 （一） 基本报表的内容 1. 经营活动产生的现金流量它是指企业正常业务活动产生的现金流量，包括企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。其中现金流入包括： ① 销售商品、提供劳务收到的现金； ② 收到的税费返还； ③ 收到的其他与经营活动有关的现金。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 现金流出包括： ① 购买商品、接受劳务支付的现金； ② 支付给职工以及为职工支付的现金； ③ 支付的各项税费； ④ 支付的其他与经营活动有关的现金。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 2. 投资活动产生的现金流量 它是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置的现金活动。其中流入的现金主要包括： ① 收回投资所收到的现金； ② 取得投资收益所收到的现金； ③ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。 ④ 收到的其他与投资活动有关的现金。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 流出的现金主要包括： ① 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； ② 投资所支付的现金； ③ 支付的其他与投资活动有关的现金。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 3. 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指企业因筹集资金而使资本和债务发生变化的现金活动。其中流入的现金主要包括： ① 吸收投资所收到的现金； ② 借款所收到的现金； ③ 收到的其他与筹资活动有关的现金。 流出的现金主要包括： ① 偿还债务所支付的现金； ② 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； ③ 支付的其他与筹资活动有关的现金。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 4. 汇率变动对现金的影响 以上三个方面的现金流入小计减去现金流出小计后的净额，分别为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量净额。三项现金流量净额之和加上汇率变动对现金的影响额的总和为“现金及现金等价物净增加额”。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （二） 补充资料的内容 （1） 不涉及现金收支的投资和筹资活动。包括以固定资产偿还债务，以投资偿还债务，以存货偿还债务以及以固定资产进行投资。 （2） 将净利润通过间接法调节为经营活动的现金流量。通过调节以后，计算出经营活动的现金流量，并与直接法计算结果核对相符。 （3） 现金及现金等价物净增加情况。通过现金及现金等价物期末、期初余额的对比，核对现金及现金等价物的净增加额是否相符。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 二、 现金流量表的编制方法 （一） 经营活动产生的现金流量 （1） “销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括： ① 当期销售商品或提供劳务收到的现金收入（含销售收入和应向购买者收取的增值税款）； ② 当期收到前期的应收账款或应收票据； ③ 当期收到的预收账款； ④ 当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （2） “收到的税费返回”应包括：本期收到返还的各种税费如增值税额、消费税、营业税、所得税、教育费附加等出口退税。 （3） “购买商品、接受劳务支付的现金”一般包括： ① 当期购买商品、接受劳务支付的现金； ② 当期支付的前期购买商品应付款； ③ 为购买商品而预付的现金； ④ 当期因购货退回收到的现金（减项）等。 上列项目中均包括可以抵扣的增值税进项税额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （4） “支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴等。其中属于经营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。 （5） “支付的各种税费”反映企业按规定支付的各种税费，包括：当期发生应支付的税款及本期以前各期发生的税费和预交各种税款。 （6） “支付的其他与经营活动有关的现金”是指除上述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （二） 投资活动产生的现金流量 （1） “收回投资所收到的现金”是指企业短期投资、长期股权投资而收到的现金。 （2） “取得投资收益所收到的现金”是指企业投资所收到的包括本金和利息的现金。 （3） “处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用和保险赔偿收入后的净额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （4） “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。 （5） “投资所支付的现金”，包括企业购买股票、债券等权益性投资所支付的现金和企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （三） 筹资活动产生的现金流量 （1） “吸收投资所收到的现金”反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。 （2） “借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹资费用不在借款中扣除。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （3） “偿还债务所支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款本金、偿付企业到期债券本金等。 （4） “分配股利、利润或偿付利息所支出的现金”是反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （四） 汇率变动对现金的影响 企业的外币现金流量应在编制现金流量表时按规定采用现金流量发生日的汇率或平均汇率计算，但本表的最后一项“现金及现金等价物净增加额”中则规定按期末汇率折算。两者发生的差额即为汇率变动对现金的影响额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （五） 以间接法编制经营活动流量的列报方法 企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉及现金的收入、费用项目，从而实现应计制向现金制的转换。需要调整的项目可分为五类： ① 实际没有支付现金的费用，如固定资产折旧，无形资产、递延资产摊销等； 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 ② 实际没有收到的现金收益，如固定资产的盘盈净值以及冲提的坏账准备等项； ③ 不属于经营活动的损益，如处置属于投资活动的固定资产、无形资产和其他长期资产的损益； ④ 经营性应收应付项目的增减变动； ⑤ 与增值税有关的现金流量增减净额（即指本期收到与支付增值税的差额）。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 财政部颁发的“现金流量表”中，在“补充资料2”中提出了“将净利润调节为经营活动的现金流量”的计算公式，经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表的经营活动产生的现金流量净额数额相等。计算公式如下： 经营活动产生的现金流量净额＝净利润+计提资产减值准备+固定资产折旧+长期待摊费用+待摊费用减少（减：增加）+预提费用增加（减： 减少）+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+固定资产报废损失+财务费用+投资损失（减：收益）+递延税款贷项（减：借项）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少） 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 三、 现金流量表的编制程序 （一） 现金流量表工作底稿的结构 在直接法下，工作底稿分为三个部分：一是资产负债表项目（其中又分为借方项目和贷方项目两个部分）；二是利润表项目；三是现金流量表项目。工作底稿共分为五栏：第一栏是项目栏；第二栏是期初数（仅填列资产负债表各项目的期初数）；第三、四栏是调整分录（分借方和贷方两栏）；第五栏是期末栏，这一栏数字，可直接用来编制正式的现金流量表。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （二） 采用工作底稿法的程序 工作底稿法的程序可分为以下几步：第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。凭以作出相应的调整。第二步：对当期业务进行分析并作下列调整： （1） 将资产负债表中资产、负债及所有者权益项目和利润表中的收入、成本和费用项目调整为以现金为基础。 （2） 将涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目列入投资和筹资活动的现金流量。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （3） 将涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目列入投资和筹资的现金流量。 （4） 对并不涉及现金收支的调整分录分别记入“经营活动产生的现金流量”及投资活动和筹资活动的现金流量。第三步：将调整分录过入工作底稿，并进行核对。第四步：根据工作底稿的现金流量表逐项编制“现金流量表”。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （三） T形账户的结构及程序 T形账户法也是以资产负债表和利润表为基础的，它通过开设T形账户将会计数据从权责发生制转换为收付实现制，具体步骤为： （1） 将资产负债表和利润表的各非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各账户。 （2） 开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，左边记入现金流入，右边记入现金流出，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。 （3） 以利润表项目为基础，分析非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录。 （4） 根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 第四节 合并财务报表 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 一、 合并会计报表的合并范围及合并内容 1. 合并会计报表的合并范围 （1） 母公司直接拥有或间接拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。 （2） 母公司对被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但经双方协商决议，母公司对被投资公司具有半数以上的表决权、投票权，或者能控制被投资公司的重要财务、经营或人事权力。 （3） 对已经关、停、并、转，已宣告破产或者资金调度受到限制的境外子公司等可不包括在合并范围之内；如果有些企业因行业特殊不宜合并，也可不编制合并报表，可在报表中说明后作为附表。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 2. 合并会计报表的合并表式 （1） 合并资产负债表。 （2） 合并利润表。 （3） 合并利润分配表。 （4） 合并现金流量表。 3. 合并会计报表合并的项目 （1） 资产负债表的有关项目： ① 母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司投资权益中母公司所持有的份额进行抵销； 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 ② 母公司与子公司及子公司相互之间的债权债务项目，包括应收、应付、预收、预付等项目的相互抵销； ③ 在存货项目中，由母子公司内部销售所产生的未实现的内部销售利润的数额应相互抵销（此项目同时包括资产负债表和利润表的项目）； ④ 在固定资产等有关项目中，由于母子公司内部销售产生的未实现内部销售利润的数额的相互抵销（此项目同时包括资产负债表和利润表的项目）。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （2） 利润表的有关项目： ① 母公司与子公司以及子公司之间发生的内部销售收入相互抵销； ② 母公司与子公司以及子公司之间发生的固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润相互抵销； ③ 母公司与子公司以及子公司之间持有对方债券所发生的投资收益与其相对应的利息支出相互抵销； ④ 母公司与子公司的内部权益性资本投资收益与权益性资本投资相关数的抵销。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 四、不同记账本位币的会计报表的折算方法 （一） 资产负债表的折算方法 （1） 所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为记账本位币。 （2） 所有者权益类项目除“未分配利润”项目应按“利润分配表”中折算数额列示外，其余均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。 （3） 折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。 （4） 年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （二） 利润表和利润分配表的折算方法 （1） 利润表和利润分配表的项目应按会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币，但应在合并报表附表中说明。平均汇率应根据当期期初、期末市场汇率计算确定，也可用其他方法计算确定，一经采用不得随意改变。 （2） 利润分配表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示；“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 五、 合并会计报表的编制方法 合并会计报表是以母公司和子公司的个别会计报表为依据，在相互抵销有关项目的基础上，合并所有数据后编制的。一般的程序是： ① 先建立合并会计报表工作底稿； ② 根据个别报表资料过入工作底稿； ③ 过入调整分录； ④ 计算和填列合并报表数据。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 工作底稿的结构共分为七栏，分别为： ① 报表项目； ② 母公司资料； ③ 子公司资料； ④ 合计数； ⑤ 调整分录（甲方）； ⑥ 调整分录（乙方）； ⑦ 合并数。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （一） 合并资产负债表 （1） 子公司的股东权益项目与母公司资本投资额的抵销。 （2） 抵销母子公司之间相互应收、应付账款及持有债券的分录。 （3） 在存货项目中，由母子公司内部销售产生的未实现内部销售利润的相互抵销。 （4） 由于集团公司内部存在应收账款，这部分应收账款计提的坏账准备应于抵销。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 （二） 合并利润表 编制合并利润表时，应抵销的内容主要包括母子公司内部的销售收入、销售成本的抵销和销售利润、销售费用与收益的抵销等。 （三） 合并利润分配表 合并利润分配表时以母公司和子公司利润分配表的数据为依据， 将子公司期初未分配利润和母公司的投资收益项目与利润分配表中子公司当年利润分配项目、 年末未分配利润项目予以抵销。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 Thank You ! 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 立信会计出版社 www.lixinaph.com /49 $$