7.1流动负债的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第七章 流动负债和长期负债的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第一节 流动负债的核算 第二节 长期负债的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第一节 流动负债的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 一、 短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 (一) 外汇抵押人民币借款的核算 【例1】A公司以15000美元作为抵押，向银行借入1年期外汇抵押借款100000元，借款利率为8%，10月1日借款时美元汇率为830元，到期还款时美元汇率为8.40元，抵押品利息归A公司收入。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (1) 借入时会计分录如下： 借： 银行存款——人民币户 100000 贷： 短期借款——外汇抵押人民币借款 100000 借： 其他应收款——现汇抵押(US＄15000×8.30) 124500 贷： 银行存款——美元户(US＄15000×8.30) 124500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （2）到期一次偿还本息时会计分录如下： 借： 短期借款——外汇抵押人民币借款 100000 财务费用——利息支出(100000×8%) 8000 贷： 银行存款——人民币户 108000 借： 银行存款——美元户(US＄15000×8.40) 126000 贷： 其他应收款——现汇抵押(US＄15000×8.40) 126000 外汇账户余额按规定每月调整一次，本例不重复。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (二) 外币短期借款的核算 【例2】A公司向银行借入美元短期借款50000元，借期1年，年利率为10%，到期支付本息。10月1日借款时美元汇率为8.30元，当年末美元汇率为8.40元，次年9月底到期时美元汇率为8.50元。 (1) 借入美元借款时的会计分录如下： 借： 银行存款——美元户(US＄50000×8.30) 415000 贷： 短期借款——美元户(US＄50000×8.30) 415000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （2）年末计算应计利息时的会计分录如下： 借： 财务费用——利息支出［(US＄50000×10% ×3÷12)×8.40］ 10500 贷： 其他应付款——应计利息支出［(US＄50000×10%×3÷12)×8.40］ 10500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (3) 期末偿还本息时的会计分录如下： 借： 短期借款——美元户(US＄50000×8.50) 425000 财务费用——利息支出［(US＄50000×10%×9÷12)×8.50］ 31875 其他应付款——应计利息支出(US＄50000×10% ×3÷12)×8.50 10625 贷： 银行存款 467500 外汇账户余额应按月调整分录，本例不重复。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 二、 预收、应付账款的核算 (一) 应付票据的核算 应付票据是指企业对外发生债务时所开出或承兑的票据，是企业的一种书面债务凭证。应付票据经过承兑称为承兑汇票。由企业承兑的称为商业承兑汇票，由银行承兑的称为银行承兑汇票。应付票据按是否计算利息，分为无息应付票据和带息应付票据两种。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (二) 应付账款的核算 应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的账款。不属于上述业务的应付款项，如应付费用、税金及存入保证金等应记入有关应付款，不在“应付账款”账户中核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (三) 预收货款的核算 预收货款是指企业按照合同规定向购货单位预收的完全或部分货款。企业按照合同规定预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收货款”账户，待产品销售实现时，应按销售金额借记“应收账款”账户，贷记“产品销售收入”账户，并将预收的货款自“预收货款”账户转入“应收账款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 三、 应付职工薪酬的核算 1. 应付中方职工工资的核算 【例4】A公司5月底根据考勤记录、工时记录以及奖励津贴等制度规定，经有关领导决定对中方职工发放工资140000元，其中生产成本100000元，制造费用20000元，管理费用20000元，6月5日支付。其会计分录如下： 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (1) 5月底计算登记中方职工应付工资： 借： 生产成本 100000 制造费用 20000 管理费用 20000 贷： 应付工资——应付中方职工工资 140000 (2) 6月5日实际支付时： 借： 应付工资——应付中方职工工资 140000 贷： 银行存款——人民币户 140000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 2.应付外方职工工资的核算 【例5】A公司5月底以外币计算应付外方职工的工资，月底美元汇率为8.30元，折合人民币记账。支付工资时美元汇率为8.40元，假设外方职工工资共计为3000美元。其会计分录如下： (1) 计算登记外方职工应发工资时： 借： 生产成本(或制造成本、管理费用)(US＄3000×8.30) 24900 贷： 应付工资——应付外方职工工资(US＄3000×8.30) 24900 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 3.实际支付时： 借： 应付工资——应付外方职工工资(US＄3000×8.40) 25200 贷： 银行存款——美元户(US＄2000×8.40) 25200 外汇汇率调整，按常规办理。另外，凡需从工资中扣交个人所得税的，扣交时的会计分录如下： 借： 应付工资——应付外方职工工资 ××× 贷： 应交税金——代扣个人所得税 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 代交时的会计分录如下： 借： 应交税金——代扣个人所得税 ××× 贷： 银行存款——美元户 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 四、应交税金的核算 (一) 应交增值税 增值税是以货物或劳务价值中的增值额作为计税依据的一种税，凡在国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 1.增值税的计算 增值税按纳税人的销售额(不含税)乘以规定的税率，计算出销项税额，并向购买方收取；按纳税人当期购进的货物或应税劳务价款(不含税)乘以规定的税率，计算出进项税额，并向销货方支付，以当期销项税额扣抵当期进项税额后的差额，作为当期应纳税额，计算公式如下：当期应交增值税＝当期销项税额-当期进项税额 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (1) 企业购进货物应按不含税价款借记“物资采购”等账户，按进项税额借记“应交税金——应交增值税”账户；贷方应按合计数，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 (2) 企业销售货物或提供劳务应按不含税价款和销项增值税的合计数借记“银行存款”和“应收账款”等账户；按不含税销售额贷记“主营业务收入”等账户，按销项税额贷记“应交税金——应交增值税”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (3) 企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税，凭出口报关单等有关凭证向税务机关办理该项货物进项税额的退税，在收到退税时应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”账户 (4) 企业购买固定资产，发生的进项税额应加入固定资产价值，不从销项税额中抵扣，在付款时借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”账户。 (5) 企业应在月末应按“应交税金——应交增值税”账户的 余额交纳增值税，当月不交纳增值税的部分，应留待下月作为继续抵扣的进项税额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 2. 应交增值税的“免、 抵、 退”税管理办法 (1) “免、抵、退”税的含义。“免、抵、退”税是指对生产企业自行出口或委托外贸企业代理出口的自产货物的企业生产销售环节增值税的免税、抵税、退税的税收办法。其中“免”税是指免征企业生产环节的增值税；“抵”税是指免征或退还所耗用物资已纳抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指自营出口的货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵完时对未抵顶完的税额部分予以退税；外销比例不足50%时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (2) “免、抵、退”税的计算。计算“免、抵、退”税时，出口货物的价格按离岸价计算，增值税率和退税率按国家规定计算，具体计算公式如下： 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额） （当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）＝当期出 口货物的离岸价格×外汇人民币牌价× （增值税条例规定的税率-出口货物退税率） 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额为正数时，应交纳增值税；如为负数应予退税。退税的计算公式如下： 应退税额＝本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率 结转下期抵扣的进项税额＝本期未抵扣完的进项税额-应退税额 该款应留待下期继续抵扣。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 如企业以进料加工方式使用部分免税进口料件生产出口产品时，可按当期海关核销免税进口料件组成计税价格计算当期不予抵扣或退税的税额，计算公式如下： 当月不予免税、抵扣和退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率-退税税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率-退税税率 ） 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (3) “免、抵、退”税的会计处理。根据以上计算公式，对“免、抵、退”税的会计处理，举例说明如下： 例如，某外商投资企业某季度自制产品内销收入800万元(不含税)，自营出口销售收入100万美元(离岸价)，国内购进原材料进项税额360万元，海关核销免税进口料件组成计税价格150万元，上期抵留税款20万元。计税时美元汇率为8.20元，应征增值税率17%，退税率9%。有关会计处理方法如下： 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 首先，购进国内原材料发生进项税额，其会计分录如下： 借： 应交税金——应交增值税——进项税额 3600000 贷： 银行存款(或应收账款) 3600000 其次，内销产品收入，其会计分录如下： 借： 银行存款(或应收账款) 9360000 贷： 主营业务收入 8000000 应交税金——应交增值税——销项税额 (800×17%) 1360000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第三，外销产品销售收入，其会计分录如下： 借： 应收账款(US＄1000000×8.20) 8200000 贷： 主营业务收入(US＄1000000×8.20) 8200000 第四，转出不予抵扣或退税的税额，其计算如下： 进项税额转出＝100×8.20×(17%-9%)-150×(17%-9%) ＝53.6（万元） 其会计分录如下： 借： 主营业务成本 536000 贷： 应交税金——应交增值税——进项税额转出 536000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第五，计算当期征退税额，其计算如下： 当期应纳税额＝800×17%-(360-53.60)-20 ＝-190.4（万元） 本例出口销售收入占总收入的比例为50.62%［820÷(820+800)×100%］，大于50%，计算出来的内销货物应纳税额是负数， 即存在尚未抵扣完的进项税额， 因此对出口外销产品应享受退税， 应退税额73.8万元（100×8.2×9%），其会计分录如下： 借： 银行存款 738000 贷： 应交税金——应交增值税——出口退税 738000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第六，期末留抵，其具体计算如下： 期末留抵＝当期应纳增值税-应退税额 ＝190.4-73.8＝120.2（万元） 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （二）应交消费税 消费税是为了调节社会消费结构，正确引导消费方向，作为特殊调节的税种。国家选择11种消费品如烟、酒、化妆品、小汽车等征收消费税，其税率(税额)从3%～45%，既征收消费税，又征收增值税，进行双层次调节。企业销售应税消费品时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户，实际解交时，借记“应交税金——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （三） 应交营业税 营业税的课税对象，主要是除商品批发和零售以外的第三产业和不动产销售，按照销售额和规定税率计算纳税额。营业税的税目共分交通运输业、建筑业、娱乐业、服务业及销售不动产等九个项目，税率分别为3%、5%，其中娱乐业为5%～20%。核算方法与消费税同。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （四） 应交房产税和车船使用税 发生应交房产税和车船使用税时，应借记“管理费用——税金”账户，贷记“应交税金——房产税”账户(或贷记“应交税金——车船使用税”账户)。从职工工资代扣交的个人所得税，应借记“应付工资”账户，贷记“应交税金——代扣交的个人所得税”账户。上述各种应交税款在支付时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （五）应交所得税 企业所得税是国家对从事工商业经营的经济单位，就其利润所得所征收的税款。外商投资企业所得税，按国家规定的税率(33%)征收，并享受优惠待遇，税款实行按年计征，分期预交，年终汇算清交。 根据《企业所得税会计处理的暂行规定》，在损益类科目增设“所得税”账户，企业按纳税所得计算的应交所得税，借记“所得税”账户，贷记“应交税金——应交所得税”账户。实际上交时，借记“应交税金——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 【例7】A公司本年利润为300000元，所得税率为15%(附加税免交)，应交所得税45000元，三个季度每季度预交所得税10000元，共预交30000元，应补交15000元。会计分录如下： (1) 预交时： 借： 应交税金——预交所得税 10000 贷： 银行存款——人民币户 10000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (2) 年终清交时： 借： 所得税(300000×15%) 45000 贷： 应交税金——应交所得税 15000 ——预交所得税 30000 (3) 补交时： 借： 应交税金——应交所得税 15000 贷： 银行存款——人民币户 15000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 五、 应付股利及其他应付款 应付股利是指企业根据年度利润分配方案，确定分配的股利。确定时借记“未分配利润”账户，贷记“应付股利”账户；实际支付时借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。其他应付款是指除上述各种应付账款、应付工资、现金和应付股利等应付暂收款项以外的其他各种应付款项，包括存入保证金、应付租金、应付赔偿款、应计利息支出、应付工会经费等。发生时借记有关对应账户，贷记“其他应付款”。支付时借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 $$