6.2无形资产的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第六章 非流动资金的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 第一节 固定资产的核算 第二节 无形资产的核算 第三节 其他资产的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 第二节 无形资产的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 一、无形资产的分类和计价 （一）无形资产的分类外 (1) 土地使用权 (2) 专利权 （3） 专有技术 （4） 著作权 （5） 商标权 （6） 经营特许权 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （二） 无形资产的计价 外商投资企业的无形资产按原始价值入账。 (1) 作为资本或合作条件投入的无形资产，按合同、协议或企业申请书的约定以及企业负担的有关费用作为原始价值。 (2) 购入的无形资产，按实际支付的款项作为原始价值。 (3) 自行开发的无形资产，按开发过程中发生的实际支出作为原始价值。 (4) 接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照市场同类无形资产价格进行合理估价。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (5) 自然形成的无形资产，因其价值缺乏依据，以不记账、不计价为原则。 (6) 土地使用权的投资计价，一般以投资期间上缴的场地使用费现值确定。其计算公式如下： 场地使用权投资价格=场地面积×单位场地面积使用费标准×使用年限×年金现值系数 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 二、无形资产的账务处理 无形资产的核算是通过“无形资产”账户进行的。“无形资产”是资产类账户，用来核算企业专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。借方登记因购入、自行创造、投资投资、损赠而取得的无形资产价值；贷方登记因转让、摊销而减少的无形资产价值，其借方余额表示尚未摊销的无形资产的价值。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （一） 无形资产取得的账务处理 (1) 企业取得土地使用权时，其会计分录如下： 借： 无形资产——土地使用权 ××× 贷： 实收资本——中方投资者 ××× 在规定摊销期间分期摊销时，其会计分录如下： 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 【例21】某企业的中方以原占有的场地使用权作为投资额，经中外合资各方协商确定，作价￥128000，合资合同约定分10年摊销(合营期为12年)。其会计分录如下：首先，在中方投资者以场地使用权作价投资时： 借： 无形资产——土地使用权 128000 贷： 实收资本——中方投资 128000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 作为投资各方投入的专利权及专有技术，按投资各方协商确定的价值入账。其会计分录如下： 借： 无形资产——专利权（或专有技术） ××× 贷： 实收资本——××投资者 ××× (3) 向其他企业或单位购入的专利权及专有技术，按实际支付的价款入账。其会计分录如下： 借： 无形资产——专利权（或专有技术） ××× 贷： 银行存款(或应付款项等账户) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 其账务处理如下： (1) 作为资本投入的其他无形资产，按投资各方协商价入账。其会计分录如下： 借： 无形资产——××× ××× 贷： 实收资本——×××投资者 ××× (2) 购入的其他无形资产，按实际付款数入账。其会计分录如下： 借： 无形资产——××× ××× 贷： 银行存款(或库存现金) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (3) 企业自制的其他无形资产，其价值按所发生的设计图样、注册等费用支出数入账。其会计分录如下： 借： 无形资产——××× ××× 贷： 库存现金(或银行存款) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （二） 无形资产处置的账务处理 1 无形资产出售 出售无形资产，按实际取得转让收入借记“银行存款”账户，按已计提累计摊销借记“累计摊销”账户，按应付税费贷记“应交税费”等账户。同时按无形资产账面价值贷记“无形资产”账户，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 【例22】某外商投资企业转让一项专利权给A单位，取得转让收入30万元（人民币），该项无形资产账面价值为25万元，累计摊销5万元，转让收入存入银行，应交税费15万元。其会计分录如下： 借： 银行存款 300000 累计摊销 50000 贷： 应交税费 15000 营业外收入——处置非流动资产所得 85000 无形资产 250000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 2 无形资产投资 （1） 用已入账无形资产投资，按评估价值入账，差额记入“资本公积”账户。 【例23】某外商投资企业以某项专利权对B单位投资，账面价值为40万元，累计摊销2万元，评估价值40万元。其会计分录如下： 借： 长期股权投资 400000 累计摊销 20000 贷： 无形资产——专利权 400000 资本公积 20000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 用未入账无形资产投资，按评估价入账。无账面价值，作会计分录如下： 借： 长期股权投资 400000 贷： 资本公积 400000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 3 出租无形资产 将无形资产出租，按租金收入借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户，不注明账面价值，发生的费用及税金在“其他业务成本”账户中列支，借记“其他业务成本”账户，贷记“银行存款”账户。结转该项无形资产成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“无形资产”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （三） 无形资产摊销的账务处理 无形资产应从开始使用之日起，按法律、法规、有效合同、协议或企业申请等的规定期限及有效使用年限分期摊销，但不少于10年分摊期。核算无形资产摊销的账户是“累计摊销”账户。核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记计提数；借方登记转销数，其期末贷方余额表示企业无形资产的累计摊销额，其会计分录如下：计提累计摊销时： 借： 管理费用——无形资产摊销 ××× 贷： 累计摊销 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 摊销时： 借： 累计摊销 ××× 贷： 无形资产 ××× 处置无形资产时要同时结转累计摊销。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （四） 无形资产减值的账务 处理无形资产减值是指无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产的成本(摊余成本)，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回的金额。按制度规定，企业应当至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力。在检查时如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该项无形资产的账面价值高于可收回金额部分计提减值准备。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （1） 该项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 （2） 该项无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会恢复。 （3） 其他足以表明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 【例24】某超市公司年底对无形资产账面价值进行全面检查时确定某项商标权账面价值100000元，因市场有同类商品的新商标出现，预计未来会降低经济利益的能力，确定可收回金额为80000元，计提减值准备，作会计分录如下： 借： 资产减值损失 20000 贷： 无形资产减值准备 20000 次年该项商标权的价值又得以恢复，转回以前年度计提的减值准备，作会计分录如下： 借： 无形资产减值准备 20000 贷： 资产减值损失 20000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 第三节 其他资金的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 一 、其他资产的概念 外商投资企业除了固定资产、无形资产以外，还有一种递延性质的其他资产。它是指不能计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各种长期待摊费用，包括以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、固定资产大修理支出以及摊销期在1年以上的其他各项待摊费用等等。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 二 、长期待摊费用的摊销 长期待摊费用应单独核算，在费用项目受益期限内分期平均摊销。以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。固定资产大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销。其他长期待摊费用应当在受益期限内平均摊销。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 三 、长期待摊费用的核算 长期待摊费用是通过“长期待摊费用”账户进行核算的。该账户核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。账户的借方登记发生数，贷方登记摊销数，其借方余额表示尚未摊销的各项长期待摊费用摊余价值。 【例25】某公司修理运输设备发生修理费用90000元，以银行存款支付。修理费分3年摊销，现已开始使用，作会计分录如下： (1) 支付修理费用时： 借： 长期待摊费用——固定资产修理 90000 贷： 银行存款 90000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (2) 分期摊销时： 借： 管理费用30000 贷： 长期待摊费用——固定资产修理30000 【例26】某公司将租入的营用用房进行改建，支付改建费用105000元，分5年摊销，作会计分录如下： （1） 支付建筑公司改建费用，以银行存款支付： 借： 长期待摊费用——租入固定资产改良工程 105000 贷： 银行存款 105000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 按月摊销改建费用： 借： 管理费用 1750 贷： 长期待摊费用——租入固定资产改良工程 1750 【例4】某公司在筹备期间共发生开办费30万元，均以银行存款支付，现已开始营业，计入当月损益，作会计分录如下： (1) 开办费入账时： 借： 长期待摊费用——筹备期费用 300000 贷： 银行存款 300000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (2) 摊销时： 借： 管理费用——筹备期费用 30000 贷： 长期待摊费用——筹备期费用 30000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 Thank You ! 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 $$