6.1固定资产的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第六章 非流动资金的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 第一节 固定资产的核算 第二节 无形资产的核算 第三节 其他资产的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 第一节 固定资产的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 一、 固定资产的分类和计价 （一）固定资产的分类 1.按经济用途分为生产经营用和非生产经营用两类 2.按使用情况分为使用中、未使用、不需用三类 3.按产权归属分为自有、接受投资和租入三类 4.按实物形态分为房屋及建筑物、机器设备、电子设 备、运输设备及其他设备五大类 5.按固定资产最短使用期限分为5年、10年、20年 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （二）固定资产的计价 1. 固定资产的计价标准 （1） 原始价值(简称原值)，是指建造或购置固定资产时所支出的全部价值。 （2） 折余价值(简称净值)，是指固定资产原值减去固定资产在使用中的累计折旧额后的余额。 （3） 重置完全价值(简称重估价值)，是指按照市场条件重新购置或建造同样全新的固定资产所需的全部支出。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 2. 固定资产原始价值的确定 (1) 作为资本或合作条件投入的固定资产，以投资时的合同、协议约定的合理价格作为原始价值，或者参照市场价格评估的价格加上使用前发生的有关费用作为原始价值。其中投资人以设备投入企业的，在确定原始价值时，应提供设备制造商开具的原始发票。 (2) 购入的固定资产，以购入价加上运输、装卸、包装、保险等费用作为原始价值。如需安装的固定资产，应再加上安装费用。 (3) 国外进口的设备，除进价、费用以外还要加上按规定支付的税金。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (4) 自制、自建的固定资产，以建造和制造过程中的实际支出作为原始价值。 (5) 因进行技术革新、技术改造而增加价值的固定资产，按所发生的有关支出相应增加固定资产的原始价值。 (6) 以融资租赁方式租入的固定资产，以合同规定的价款加上由企业负担的运输、装卸、安装、保险等费用和交纳的税金作为原始价值。 (7) 接受捐赠的固定资产，以发票、账单，或资产验收清单所列金额加上由企业负担的运输、装卸、安装、保险等费用和缴纳的税金作为原始价值。如果是旧的固定资产，应按其新旧程度估计累计折旧。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (8) 盘盈的固定资产，以重置完全价值作为原始价值，并按新旧程度估计累计折旧。 (9) 企业兼并、投资、变更、租赁、清算时，固定资产应依法进行评估。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 二、固定资产增加的核算 (一) 作为资本投入固定资产的核算 外商投资企业各方作为资本投入的固定资产，包括开办企业时投入的固定资产和追加资本投入的固定资产。投入的固定资产应按投资各方认定的价格，经中国注册会计师验证入账。 例如，某企业的外方投入新机器一台，原始发票为50000美元，经中国注册会计师验证入账，入账当日美元汇率为7.5元。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 其会计分录如下： 借： 固定资产——机器设备(US＄50000×7.5) 375000 贷： 实收资本——外方投资者(US＄50000×7.5)375000 如果投入的固定资产是使用过的旧机器，经中国注册会计师验证，重置完全价值为￥331200。机器预计使用年限为10年，已使用3年，估计残值为10%，累计折旧为￥89424，按入账当日美元汇率7.5元计算，外方投入资本为￥241776，折合29200美元。其会计分录如下： 借： 固定资产——机器设备 219000 贷： 实收资本——外方投资者(US＄29200×7.5)219000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (二) 购入固定资产的核算 外商投资企业购入的固定资产，是指以银行存款、现金或增加企业负债而购入的固定资产。其原始价值应以买价加上运输费、装卸费、保险费和安装费。从国外进口的固定资产，还要加上按规定缴纳的税金。 例如，某企业从国内购入不需要安装的传真设备一台，买价为￥80000，加上运输费、装卸费、包装费￥5000，共计￥85000， 价款及费用均由银行存款付讫， 设备验收入库。 其会计分录如下： 借： 固定资产——其他设备 85000 贷： 银行存款——人民币户 85000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 又如， 从国外进口不需安装的机器一台， 发票价格(CIF)US＄10000， 另付进口关税￥15000。 当日美元汇率为7.55元。 其会计分录如下： 借： 固定资产——机器设备(US＄10000×7.55) 75500 贷： 银行存款——美元户(US＄10000×7.55) 75500 借： 固定资产——机器设备 15000 贷： 银行存款——人民币户 15000 因此这台机器的原始价值为98000元。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 三、 在建工程的核算 外商投资企业的固定资产除了作为资本投入和向国内、国外购入以外，还可采用自建、自制和进行技术革新、技术改造而取得。企业自建、自制的建筑工程和安装工程，是通过“在建工程”账户进行核算的。该账户的借方登记工程发生的各项支出；贷方登记完工工程的实际成本，其借方余额表示期末在建工程的实际成本。“在建工程”账户应按自营和出包的工程项目以及预付工程价款的单位设置下列明细分类账户： 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 ① 建筑工程(按自营和出包类别分项目)； ② 设备安装工程(按自营和出包类别分项目)； ③ 已完工程(按工程项目分户)； ④ 待安装设备(按设备名称分户)； ⑤ 工程用材料(按材料名称分户)； ⑥ 预付工程价款(按承包单位分户)； ⑦ 工程管理费。现举例说明出包方式和自营方式的在建工程的核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (一) 出包方式在建工程的核算 例如，某企业建造厂房一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程价款为500000元，先预付60%，余额待工程竣工后付清。其会计分录如下： （1） 预付工程款60%： 借： 在建工程——预付工程价款 300000 贷： 银行存款——人民币户 300000 （2） 工程竣工验收，结清工程价款余额： 借： 在建工程——建筑工程——出包 500000 贷： 在建工程——预付工程价款 300000 银行存款——人民币户 200000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （3） 结转已完工程： 借： 在建工程——已完工程——厂房 500000 贷： 在建工程——建筑工程——出包 500000 同时转作固定资产： 借： 固定资产——房屋及建筑物 500000 贷： 在建工程——已完工程——厂房 500000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (二) 自营方式在建工程的核算 例如，某企业自建一条生产流水线的设备安装。 （1） 在国内购入安装用材料38000元，通过银行付款。其会计分录如下： 借： 工程物资——材料 38000 贷： 银行存款——人民币户 38000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 在国内购入需要安装的A设备8台，每台2400元，另付运输费、装卸搬运费共1600元，通过银行支付。其会计分录如下： 借： 工程物资——待安装设备A 20800 贷： 银行存款——人民币户 20800 （3） 外方投资者投入需要安装的B设备2台，每台US＄4000，当日美元汇率为8.30元，其会计分录如下： 借： 工程物资——待安装设备B(US＄8000×8.30) 66400 贷： 实收资本——外方投资者(US＄8000×8.30) 66400 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （4） 设备安装工程领用材料3400元。其会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——生产线 3400 贷： 工程物资——材料 3400 （5） 安装工程期间发生安装工人工资4000元。其会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——生产线 4000 贷： 应付工资 4000 （6） 设备安装工程领用A设备8台，B设备2台，进行安装。其会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——生产线 87200 贷： 工程物资——待安装设备A 20800 ——待安装设备B 66400 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （7） 为建造生产流水线向银行借入100000元，月利率为6‰，假设生产流水线6个月竣工，应负担利息3600元。其会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——生产线 3600 贷： 其他应付款——应计利息支出 3600 （8） 工程期间发生其他费用计2400元，以银行存款支付。其会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——生产线 2400 贷： 银行存款——人民币户 2400 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （9） 安装工程完工，盘点工程材料，盘亏400元，经批准计入安装工程成本。其会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——生产线 400 贷： 在建工程——工程用材料 400 （10） 计算和结转已完生产线安装工程的完工成本。其会计分录如下： 借： 在建工程——已完工程——生产线 131600 贷： 在建工程——设备安装工程——生产线 131600 同时结转固定资产： 借： 固定资产——机器设备——生产线 131600 贷： 在建工程——已完工程——生产线 131600 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （11） 多余安装材料3600元交付物资管理。其会计分录如下： 借： 工程物资 3600 贷： 在建工程——工程用材料 3600 在建工程如发生毁损和报废时，所收回的保险赔款和残料价值的会计分录如下： 借： 银行存款(其他应收款——应收保险赔款) ××× 或在建工程——工程用材料 ××× 贷： 在建工程——设备安装工程 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (三) 对原有固定资产进行技术革新、技术改造的改建工程核算 例如，某企业有机器设备一套，原始价值为600000元，已提折旧240000元，现进行技术改造。改建工程中，拆除原有部分零件，原价为30000元，估计残值10000元；新增加一部分零配件价值56000元。另在改建工程中还发生工资费用400元，领用材料2000元。 （1） 增加零配件、发生工资费用、领用原材料的会计分录如下： 借： 在建工程——设备安装工程——在建工程 58400 贷： 工程物资（56000+2000) 58000 应付工资 400 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 拆除部分零件的会计分录如下： 借： 工程物资 10000 累计折旧 12000 营业外支出——处置固定资产净损失 8000 贷： 固定资产——机器设备 30000 说明：“工程物资”按拆除的零件估计残值入账。“累计折旧”按机器设备已提折旧比例，抵减拆除零件的已提折旧额(30000×40%)。“营业外支出”为拆除零件的原价与残值和折旧的差额作为处理固定资产损失(30000-10000-12000)。“固定资产”按拆除零件的原值计算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （3） 改建工程完工计算结转工程成本。其会计分录如下： 借： 在建工程——已完工程——改建工程 58400 贷： 在建工程——设备安装工程——改建工程 58400 同时结转固定资产： 借： 固定资产 58400 贷： 在建工程——已完工程——在建工程 58400 改建后的机器设备原值为： 600000-30000+58400=628400(元) 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (四) 自制工程的核算企业自制的固定资产是指企业自己制造的机器设备等。 在自制过程中所发生的一切费用支出，均通过“生产成本”账户核算。费用发生时，其会计分录如下： 借： 生产成本 ××× 贷： 原材料 ××× 应付工资 ××× 制造费用 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 自制工程完成后，如不需安装的，应按实际成本作会计分录如下： 借： 固定资产 ××× 贷： 生产成本 ××× 如果是需要安装的固定资产，应先从“生产成本”账户转入“在建工程”账户，安装完工后，再按实际成本转入“固定资产”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 四、固定资产折旧的核算 （一） 固定资产计提折旧的范围 计提固定资产折旧，应从固定资产投入使用月份的次月开始，按月计提。停止使用的固定资产，从停用的次月开始，停止计提。外商投资企业应计提折旧的固定资产有：房屋及建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季节性停用和修理停用的设备、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产有：未使用或不需用的机器设备、以经营租赁方式租入的固定资产、在建工程项目交付使用以前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产、未提足折旧提前报废的固定资产，以及有关方面规定不提折旧的其他固定资产。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 二、 固定资产折旧的方法 (一) 直线法 直线法是按照使用年限平均计算折旧的方法。因为这种方法计算的折旧积累额呈直线上升的趋势，所以称之为直线法。 按直线法计算折旧额，是用固定资产原始价值减去固定资产估计残值，加上固定资产清理费用后的数额，除以固定资产估计使用年限计算的。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 计算公式如下： 某类固定资产年折旧额=（该类固定资产原价-预计残值+预计清理费用）/该类固定资产的预计使用年限 某类固定资产月折旧额=该类固定资产年折旧额/12 某类固定资产年折旧率=（该类固定资产年折旧额/该类固定资产的原价）×100% 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 例如，某企业的某类固定资产原价为2000000元，预计残值200000元，预计使用年限为20年。该类固定资产的年折旧额、月折旧额、年折旧率分别如下： 某类固定资产年折旧额=（2000000-200000）/20 =1800000/20 =90000(元) 某类固定资产月折旧额=90000/12 =7500(元) 某类固定资产折旧率=（90000/2000000）×100% =4.5% 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (二) 工作时数法 工作时数法是按照固定资产的工作时间计算折旧的一种方法，也是平均计算固定资产折旧的方法。其计算公式如下： 单位工作时间的折旧额=（固定资产原价-预计残值）/工作总时数 例如，某企业有一台大型机床，原价为320000元，估计残值10%，在10年有效使用期限内预计可工作40000小时。其每工作小时折旧额计算如下： 每工作小时折旧额=（320000-32000）/40000 =7.20(元) 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (三) 工作量法 工作量法是按固定资产的工作量(产量或提供劳务的数量)计算折旧的一种方法，与直线法一样，也是平均计算折旧的方法。其计算公式如下： 单位生产数量折旧额=（固定资产原价-估计残值生产）/总数量 例如，某企业有一辆载重汽车，原价100000元，估计残值10%，在5年有效使用年限内，预计载运货物共300000公里。计算每吨公里折旧额如下： 每吨公里折旧额=（100000-10000）/300000=0.3(元) 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (四) 加速折旧法 加速折旧法是在整个折旧期间各年计提的折旧额呈逐年递减的走势，所以亦称递减折旧法。 1. 双倍余额递减法 双倍余额递减法也称加倍递减余额法，是在不考虑预计残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘以固定资产在每一会计期间期初的账面净值的计算方法。其计算公式如下： 年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率 双倍直线折旧率=2×（1/预计使用年限×100%） 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 2. 年数总和法 年数总和法也称折旧年限法，是按各年不同的递减分数乘以折旧基数来计算各年折旧额的一种方法。采用这种方法要先计算各年的递减分数。其计算方法是：以固定资产的使用年数逐年相加之和作为分母，如以5年使用期为例，其逐年相加之和为1+2+3+4+5=15；再将逐年数按5、4、3、2、1顺序作为分子，所得分数即为该年折旧率。这样，第1年的递减分数为5/15，第2年为4/15，以此类推。最后将各年递减分数乘以折旧基数，即得出各年应提的折旧额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （三） 固定资产折旧的账务处理 外商投资企业固定资产的核算，是通过“累计折旧”账户进行的。该账户是“固定资产”账户的抵减账户，它的贷方登记本月计提的固定资产折旧额；借方登记本月减少的固定资产已提折旧额的冲减数，其贷方余额表示企业现有固定资产的已提折旧的累计数。该账户应按固定资产的类别设置相应的明细账。企业应按每月使用的固定资产计算应提折旧额进行账务处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 例如，企业本月使用的固定资产应提折旧额9000元。其中：产品直接使用的固定资产折旧额1200元；车间管理部门及车间生产使用的固定资产折旧额2500元；企业管理部门及科研机构使用的固定资产折旧额4600元；销售机构使用的固定资产折旧额700元。其会计分录如下： 借： 生产成本 1200 制造费用 2500 管理费用 4600 销售费用 700 贷： 累计折旧 9000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 如果企业尚在筹建期内，所使用的固定资产计提折旧的会计分录如下： 借： 在建工程 ××× 贷： 累计折旧 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （四） 固定资产折旧计算的有关规定 （1） 月内增加的并开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提。 （2） 月内减少或停用的固定资产，当月照常计提折旧，从下月起停止计提折旧。 （3） 固定资产折旧额提足后，仍可继续使用的，可不再计提折旧。 （4） 提前报废的固定资产不补提折旧。 （5） 固定资产因扩充、翻新或技术改造等原因而调增原价的，应按调增后的原价减去已提折旧和估计残值后的余额除以相应延长的尚可使用的使用年限，重新计算折旧额。如增值后固定资产不能延长使用年限的，则应按原尚可使用年限计算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 五、 固定资产修理的核算 固定资产在使用期间，由于使用和自然力的影响及意外事故，其价值和使用价值都会不断降低，实物会损坏。为了保持固定资产的工作能力，延长其使用期限，恢复其使用价值，使之处于完好状态，必须要对固定资产进行经常性的维修和保养。 （1） 采用直接作费用支出方式的： 借： 制造费用(或其他的管理等费用账户) ××× 贷： 银行存款(或其他账户) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 采用按月预提修理费用方式的： 借： 制造费用(或其他的管理等费用账户) ××× 贷： 预提费用 ××× 实际支付时： 借： 预提费用 ××× 贷： 银行存款(或原材料、应付工资等账户) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （3） 采用分摊修理费方式的： 实际支付时： 借： 待摊费用 ××× 贷： 银行存款(或原材料、其他应付款等账户) ××× 按期分摊时： 借： 制造费用(或其他账户) ××× 贷： 待摊费用 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 六、固定资产减少的核算 （一）固定资产出售的核算 企业对多余或闲置的固定资产，经董事会批准，可以有偿转让出售给其他企业。出售时应及时转销“固定资产”账户数额。如果出售的是使用过的固定资产，同时还要转销已计提的累计折旧数，并将其净额转入“固定资产清理”账户。出售的价款收入大于固定资产净值的，其差额作营业外收入处理；反之，则作营业外支出处理 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 例如，某企业出售旧机床一台，原价为60000元，预计使用年限为10年，估计残值为原价的10%，已使用6年，现以30000元作价出售，价款收到，存入银行。其会计分录如下： 该台机床已提折旧额如下： 60000×1-10%10×6=32400(元) （1） 转销固定资产账面价值，转入清理。 借： 固定资产清理 27600 累计折旧——机器设备 32400 贷： 固定资产——机器设备 60000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 收到价款存入银行： 借： 银行存款 30000 贷： 固定资产清理 30000 （3） 将“固定资产清理”账户贷方余额2400元转作处理固定资产清理收益： 借： 固定资产清理 2400 贷： 营业外收入——处置固定资产收益 2400 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （二） 固定资产报废和毁损的核算 固定资产在使用过程中，由于不断发生损耗而丧失功能，应按规定程序报废，经批准后进行清理。 固定资产报废时，除转销其原值及已提折旧外，还应将其残值转入“固定资产清理”账户的借方；在清理过程中所发生的残料价值和变价收入，以及固定资产毁损须由保险公司或过失人赔偿的损失，也应分别转入“固定资产清理”账户的贷方。清理以后的净收入，应按不同情况进行处理。属于正常处理损失，以“营业外支出——处置固定资产损失”处理，属于自然灾害等非正常原因造成的毁损，以“营业外支出——非常损失”处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 例如，某企业有铸造设备一台，原价为120000元，预计使用年限为10年，估计残值10%，已提折旧108000元。现使用期已满，进行报废处理。在清理过程中发生清理费用500元，以银行存款付清，残料入库，作价1400元。其会计分录如下： （1） 转销报废的固定资产账面价值及累计折旧数： 借： 固定资产清理 12000 累计折旧——机器设备 108000 贷： 固定资产——机器设备 120000 （2） 残料作价入库： 借： 原材料 1400 贷： 固定资产清理 1400 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （3） 以银行存款支付清理费用： 借： 固定资产清理500 贷： 银行付款500 （4） “固定资产清理”账户的借方余额为11100元(12000+500-1400)。清理完毕，结转清理损失。 借： 营业外支出——处置固定资产损失11100 贷： 固定资产清理11100 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 七、 固定资产盘盈、盘亏的核算 企业的固定资产通过年终实地盘点，对盘盈、盘亏的固定资产应由保管部门或使用部门查明原因，以书面报董事会审批。在未查清原因以前，应先转入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，待查明原因经董事会批准后再转入“营业外收入——固定资产盘盈”或“营业外支出——固定资产盘亏”账户处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (一) 固定资产盘盈 例如，某企业年终盘点， 盘盈电子设备一台， 估计重置完全价值为50000元， 按其新旧程度估计折旧额为20000元。其会计分录如下： （1） 未查明原因前： 借： 固定资产——电子设备——×× 50000 贷： 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000 累计折旧——电子设备 20000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 查明原因经批准转账： 借： 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000 贷 ： 营业外收入——固定资产盘盈 30000 (二) 固定资产盘亏 如果上例为固定资产盘亏，则会计分录如下： （1） 未查明原因前： 借： 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000 累计折旧——电子设备 20000 贷： 固定资产——电子设备——×× 50000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 查明原因经批准转账： 借： 营业外支出——固定资产盘亏 30000 贷： 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 八、固定资产租赁的核算 （一） 经营性租赁的固定资产核算 采用经营性租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，企业支付一定租金，出租方承担一切维修、保养、设备使用服务以及负责折旧费和保险费。租赁期满，企业应将固定资产退回给出租人。 例如，某企业租入机器一台，按合同规定，租赁期为5年，每月支付租金500元。在以银行存款支付租金时，其会计分录如下：借： 制造费用——租赁费500贷： 银行存款——人民币户500如果需要预付租金，可先记入“待摊费用”账户，以后在租赁期内分期摊入租赁费。仍以上例，假设在租赁时预付两年租金12000元。其会计分录如下： 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (1） 预付租赁费时： 借： 待摊费用——预付租金 12000 贷： 银行存款——人民币户 12000 （2） 每月支付租赁费时，应同时摊销预付租金200元(12000元÷60个月)： 借： 制造费用——租赁费 700 贷： 银行存款——人民币户 500 待摊费用——预付租金 200 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 (二) 融资性租赁的固定资产核算 1.账户设置 融资租入的固定资产核算要将租入的固定资产反映在企业的资产总额内，但要与自有固定资产分开。因此企业要增设三个账户： （1） “固定资产——融资租入固定资产”账户 （2） “长期应付款”账户 （3） “累计折旧——融资租入固定资产累计折旧”账户 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 2.融资租赁租金的计算方法 融资租赁租金的计算方法有全均等分偿法和价款均等分偿法两种。 （1） 全均等分偿法。全均等分偿法是将固定资产价款及利息、手续费之和按支付租金的次数平均分摊偿付的方法。 （2） 价款均等分偿法。价款均等分偿法是将固定资产价款按支付租金次数平均分摊的方法。偿付应付价款的余额逐次减少，利息亦随之减少，不管手续费如何支付，每次支付的租金、利息、手续费数额是不相等的。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 3.账务处理 现用价款均等分偿法举例说明融资租入固定资产的账务处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 九、固定资产减值的核算 （一） 固定资产的期末计价 对于已发生的固定资产价值减值，按照会计核算真实性和稳健性原则，制度规定，企业至少在年度终了时，要对各项固定资产进行全面检查，合理预计可能发生的损失，计提固定资产减值准备，当存在下列情况之一时，应按该项固定资产账面价值全额计提减值准备。 （1） 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （2） 由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产。 （3） 虽然尚可使用，但使用后产生不合格品的固定资产（4） 已遭毁损，以不再具有使用价值和转让价值的固定资产。 （5） 实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产等等。已全额提取减值准备的固定资产，不再计提折旧。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 （二） 固定资产减值准备的账务处理 计提固定资产减值准备是通过“固定资产减值准备”账务进行核算的。该账户是固定资产的抵减账户，贷方登记计提的固定资产减值准备数额；借方登记已计提减值准备的固定资产价值得到恢复转回的数额，其期末贷方余额表示企业已提取的固定资产减值准备。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 【例20】某商厦通过年终对固定资产的全面检查，由于市价持续下跌，预计可收回金额低于账面价值的有： （1） 电子计算机二台，每台原值9000元，已提折旧1800元，每台预计可收回金额为5200元，每台低于账面价值2000元。 （2） 4吨送货车一辆，原值150000元，已提折旧60000元，预计可收回金额为70000元，低于账面价值20000元。计提减值准备，作会计分录如下： 借： 营业外支出——计提的固定资产减值准备 24000 贷： 固定资产减值准备 24000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /89 $$