5.2长期投资的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第五章 对外投资的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 第一节 投资的涵义和分类 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算 第四节 企业内部往来的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 第三节 长期投资的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 一、长期股权投资的初始投资成本确定 长期股权投资在取得时，应以取得时的实际成本为初始成本。其确定原则如下： （1）以现金支付取得，按实际支付价款（包括税费）作初始投资成本 （2）以发行权益性证券取得，应按发行权益性证券的公允价值作投资成本 （3）以投资企业取得，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 （4）以接受债务人用非现金资产抵押或以债权换入长期股权投资的，按应收证券的账面价值加应支付相关税费作为初始投资成本 （5）以非货币性交易换入，按换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为初始投资成本 （6）通过行政划拨方式取得，按划出单位的账面价值作为初始投资成本 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 二、长期股权投资的核算 外商投资企业股票投资的核算方法已在“短期投资”的核算中作了简要说明，但股票投资作为长期投资时，应设立“长期股权投资”账户进行核算。购入时，应以实际交付的金额入账，借记“长期股权投资——股票投资”账户，如果企业购入溢价发行的股票，或者市场价格高于票面价格的股票，应在记账凭证和账簿中说明，不另作会计分录。股票投资收入核算方法有两种：一种是成本法；另一种是权益法。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 【例9】A公司对某企业投资股权100万元，占某企业普通股股票的50%，某公司当年实现的税后利润10万元，分给A公司股利1万元。 （1） A公司投资时的会计分录如下： 借： 长期股权投资——股票投资 1000000 贷： 银行存款 1000000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 （2） 取得企业盈利报告时的会计分录如下： 借： 长期股权投资——股票投资(100000×50%) 50000 贷： 投资收益——股权投资收益 50000 （3） 分得股利时的会计分录如下： 借： 银行存款 10000 贷： 长期股权投资——股票投资 10000 经过以上调整，A公司的投资账户余额为1040000元，反映了对某联属企业实际存在的收益 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 （4） 上述股票投资于第2年中途转让，实际收到的金额为1100000元，未收到的股利为10000元。A企业在被投资企业宣告分配现金股利时的会计分录如下： 借： 应收股利——×企业 10000 贷： 长期股权投资——股票投资 10000 A企业收到转让资金时的会计分录如下： 借： 银行存款 1100000 贷： 长期股权投资——股票投资 1030000 应收股利——×企业 10000 投资收益——股权投资收益 60000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 三、 对其他单位投资的核算 (一) 向其他单位投资时的核算 向其他单位投资时应按实际支付的款项或经合同、协议约定的或从新估价确定的实物、无形资产的投资价值进行计价，投资时借记“长期股权投资——其他股权投资”账户，收回时贷记“长期股权投资——其他股权投资”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 1.现金投资 以人民币向其他单位投资时，借记“长期股权投资——其他股权投资”账户，贷记“银行存款”账户。如果以外币投资，按当日外汇汇率折合人民币后入账。 【例10】 A公司以人民币500000元投资于某工厂。会计分录如下： 借： 长期股权投资——其他股权投资——××工厂 500000 贷： 银行存款 500000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 2.非货币换入投资 （1）以固定资产换入的其他股权投资按固定资产账面净值抵减减值准备，加上因换出固定资产而支付的相关税费作为投资价值。 【例11】A公司以新的机器一台投资于某工厂，该机器原值200000元，规格、价格均符合要求，按原价交接，机器的运输费用为5000元。投入时的会计分录如下： 借： 长期股权投资——其他股权投资——××工厂 205000 贷： 固定资产——机器设备 205000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 （2）以无形资产换入的其他股权投资，按无形资产账面价值抵减减值准备，加上应支付的相关税费作为投资价值 【例13】A公司以某项工产产权投资于某工厂，该项资产账面价值为50000元，经估价确定为40000元。会计分录如下： 借： 长期股权投资——其他股权投资——××工厂 40000 无形资产减值准备 10000 贷： 无形资产——专利权 50000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 (二) 分得利润和收回投资的核算 1. 从其他单位投资中分得的利润的核算 核算时可分别按成本法和权益法两种方法处理。按成本法核算时，应按实际收到的红利，借记“银行存款”账户，贷记“投资收益”账户，长期投资的账面价值一般应保持不变。按权益法核算时，投资企业应根据被投资企业的报告，按投资比例计算出应占的税后利润净额，借记“长期投资”账户，贷记“投资收益”账户(亏损时作相反记录)，待分得利润时，借记“银行存款”账户，贷记“长期投资”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 2. 长期投资收回的核算 长期投资到期收回、中途转让或者清理后收回本金时，不论是按成本法或权益法，均应按实际收到的金额借记“银行存款”或其他有关账户；按“长期投资”的账面金额，贷记“长期投资”账户。借贷方的差额，记作投资损益。 【例14】A公司对某工厂进行长期投资，按权益法核算，到期时账面价值为5000000元，收回现金3000000元， 固定房屋一幢， 估价1500000元，会计分录如下： 借： 银行存款 3000000 固定资产 1500000 投资收益 500000 贷： 长期投资——向其他单位投资 5000000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 四、 长期投资期末计价 （一） 长期投资减值的判断标准 1.对有市价的长期投资减值的判断标准 （1） 市价持续2年低于账面价值。 （2） 该项投资暂行交易1年或1年以上。 （3） 被投资单位当年发生严重亏损。 （4） 被投资单位持续2年发生亏损。 （5） 被投资单位进行清理整顿、清算或出现其 他不能持续经营的迹象。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 2.对无市价的长期投资减值的判断标准 （1） 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收，贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。 （2） 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场供求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。 （3） 被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。 （4） 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 （二） 长期投资减值的账务处理 设置“长期投资减值准备”账户作为“长期股权投资”账户和“长期债权投资”账户的抵减账户。用以核算企业长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，账户的贷方登记可收回金额低于账面价值的差额；借方登记已提减值准备的长期投资价值的恢复数额，其贷方余额表示已提取的长期投资减值准备。处置长期投资或涉及债务重组，非货币性交易等，应同时结转已计提的长期投资减值准备。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 在计提长期投资减值准备时应注意下列情形： （1） 长期投资减值准备应按单个投资项目计算确定。 （2） 计提的长期投资减值准备，应直接计入当期损益。 （3） 已确认的长期投资价值得以恢复，应在原已确认的长期投资损失的数额内转回。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 【例15】某商厦2005年1月1日“长期股权投资”账户账面价值为90000元，持有A公司股票25000股，每股360元。 （1） 因该公司股票持续2年下跌，今日该股票市价为260元，提取该项股票投资的减值准备，作会计分录如下： 借： 投资收益——计提的长期投资减值准备 25000 贷： 长期投资减值准备 25000 （2） 同年7月1日A公司股票又回升至每股320元，将已恢复的金额在原计提减值准备的范围内冲回。作会计分录如下： 借： 长期投资减值准备 15000 贷： 投资收益——计提的长期投资减值准备 15000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 （3） 同年7月31日出售A公司股票每股3元，另按交易额支付2‰手续费，缴纳2‰税金，出售款已收到存入银行。作会计分录如下： 借： 银行存款 74700 长期投资减值准备 10000 投资收益——计提的长期投资减值准备 5300 贷： 长期股权投资————股票投资 90000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 第四节 企业内部往来的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 “内部往来”是指外商投资企业拨付给所属各个独立核算但不独立纳税的附属企业的资金。总公司拨给所属企业的资金包括两个方面：一是总公司拨付分公司的经营资金，包括现金、财产、物资，借方表示总公司下拨的各种资金；贷方反映收回的资金。另一方面是总公司与分公司之间的日常业务往来，如材料产品的调拨，总公司与分支机构之间均以“内部往来”账户核算。总公司拨给分公司的财产物资不重新估价，如拨出旧的固定资产，应将已计提折旧同时借记“累计折旧”账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 总公司下拨所属分公司人民币100000元，美元10000元，美元汇率为7.4元，总公司的会计分录如下： 借： 内部往来——××分公司 100000 贷： 银行存款 100000 借： 内部往来——××分公司(US＄10000×7.40) 74000 贷： 银行存款——美元户(US＄10000×7.40) 74000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 分公司的会计分录如下： 借： 银行存款 100000 贷： 内部往来——总公司 100000 借： 银行存款——美元户(US＄10000×8.40) 84000 贷： 内部往来——总公司(US＄10000×8.40) 84000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 总公司拨给分公司旧厂房一幢，原始价值300000元，已提折旧150000元。总公司会计分录如下： 借： 内部往来——××分公司 150000 累计折旧 150000 贷： 固定资产——房屋建筑 300000 分公司会计分录如下： 借： 固定资产 300000 贷： 累计折旧 150000 内部往来——总公司 150000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 总公司调拨给分公司生产用原材料50000元。总公司会计分录如下： 借： 内部往来——××分公司 50000 贷： 原材料 50000 分公司的会计分录如下： 借： 原材料 50000 贷： 内部往来——总公司 50000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 分公司偿还上述材料款50000元。总公司会计分录如下： 借： 银行存款 50000 贷： 内部往来——××分公司 50000 分公司会计分录如下： 借： 内部往来——总公司 50000 贷： 银行存款 50000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 Thank You ! 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 立信会计出版社 www.lixinaph.com /45 $$