4.2包装物及低值易耗品的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第四章 存货的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第一节 存货的分类和计价 第二节 原材料的核算 第三节 包装物及低值易耗品的核算 第四节 存货变现损失的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第三节 包装物及低值易耗品的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 一、 包装物的核算 外商投资企业的包装物，是指企业为包装产品、商品而储备的和在销售过程中周转使用(包括出租或出借)的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 包装物的核算可以按实际成本计价， 也可以按计划成本计价。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (一) 生产过程中领用包装物的账务处理 生产过程中领用的包装物，用于包装产品，应作为产品的组成部分。这类包装物在领用时，其价值即转移到产品生产成本中去。领用时的会计分录如下： 借： 生产成本——××产品 ××× 贷： 包装物——××品名 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 销售过程中发出包装物的账务处理 1. 随同产品出售的包装物随同产品出售的包装物分单独计价和不单独计价两种。 (1) 随同产品出售而单独计价的包装物。这类包装物在随同产品销售发出时，应单独核算其损益，发出时的收入按其售价作为其他业务收入，成本作为其他业务支出。其会计分录如下： 随同产品、商品出售，收到款项时： 借： 银行存款——人民币户 ××× 贷： 其他业务收入(发出数量×单价) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 结转包装物成本时： 借： 其他业务支出(发出数量×单位成本) ××× 贷： 包装物 ××× (2) 随同产品出售不单独计价的包装物。这类包装物在随同产品、商品出售时，其价值即转作销售费用。其会计分录如下： 借： 营业费用——包装费 ××× 贷： 包装物 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 2. 随同产品、商品出租(或出借)的包装物 随同产品、商品出租(或出借)给购货单位的包装物，其成本可于出租(或出借)时一次全部转为销售费用，也可以在其使用期间按月摊销，逐步转为销售费用，但其实物形态不变，重复不断使用，直至报废为止。为了加强对包装物的管理，企业也可在“包装物”总分类账户下设置“库存包装物”、“在用包装物”和“包装物摊销”三个明细账户分别核算包装物的库存、使用和价值摊销。另外还应设置备查账簿进行数量登记。出租(或出借)包装物的账务处理因其成本摊销的方法不同而不相同。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (1)一次摊销法。 采用一次摊销法，包装物在出租(或出借)给购货单位时即将其成本全部转为销售费用。其会计分录如下： 借： 营业费用——包装费 ××× 贷： 包装物——库存包装物 ××× 报废时，取得的包装物残值冲减销售费用，其会计分录如下： 借： 现金(或原材料、银行存款——人民币户) ××× 贷： 营业费用 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (2) 分摊摊销法。 这是将在用包装物的价值按其预计使用期限分月摊销的方法，其账务处理较一次摊销复杂，下面举例说明。 例如，某企业随产品发出出租给购货单位的木箱，每只实际成本8元，预计可用10个月，在用期间每月应摊销其成本080元。本月初，木箱库存600只，在用300只(已出租)。 第一，如果月初从仓库中领出木箱400只，随产品出售、出租给购货单位。这批木箱成本为3200元(400× 800)。发出时的会计分录如下： 借： 包装物——在用包装物——木箱 3200 贷： 包装物——库存包装物——木箱 3200 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第二，领出的400只木箱出租给购货单位，按规定每只收取押金10元，共计4000元。收到押金时的会计分录如下： 借： 银行存款——人民币户 4000 贷： 其他应付款——存入保证金 4000 出租的包装物共700只，每月应收取租金，每只0.60元，共计420元，企业取得的租金收入应冲减销售费用。取得租金收入时的会计分录如下： 借： 银行存款——人民币户(或其他应收款) 420 贷： 营业费用——包装费 420 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第三，月末，将本月应摊销的在用包装物的成本转入“销售 费用”账户。其会计分录如下： 借： 营业费用——包装费 560 贷： 包装物——包装物摊销(700×0.80) 560 第四，月末对本月报废包装物进行账务处理。 出租(或出借)包装物在报废时应将其未摊销的成本一次转作销售费用，同时冲销其账面实际成本和已摊销额，取得的残值收入冲减销售费用。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 假设企业本月报废木箱200只，实际使用期为8个月残值收入现金60元，其会计分录如下： 借： 营业费用——包装费(1600-1280) 320 包装物——包装物摊销(200×8.00×0.80) 1280 贷： 包装物——在用包装物(200×8.00) 1600 借： 现金 60 贷： 营业费用——包装费 60 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 二、 低值易耗品的核算 外商投资企业的低值易耗品是指使用期不超过1年或者单位价值在规定标准以下，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。 低值易耗品的核算，可以按实际成本计价进行，也可以按计划成本计价进行。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (一) 低值易耗品收入的核算 企业外购、自制或委托外单位加工完成的低值易耗品，在验收入库时，可比照原材料的核算。其会计分录如下： 借： 低值易耗品——库存低值易耗品 ××× 贷： 物资采购(生产成本、委托加工材料、银行存款) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 低值易耗品发出(领用)和摊销的核算 由于低值易耗品可以多次参加生产过程而不改变其形态，其价值可以一次转移到成本、费用中去，也可以逐渐转移。因此，低值易耗品发出(领用)和摊销的核算又有其自身的特点。 1. 低值易耗品的摊销方法 (1) 一次摊销法。凡价值较小的低值易耗品，可在领用时一次计入成本、费用。但易碎物品，如玻璃器皿等，不论其价值大小，均可在领用时一次计入成本、费用。 (2) 分次摊销法。凡价值较大的低值易耗品，可以根据耐用期限分期摊入成本、费用。 (3) 五成摊销法。这种方法就是在低值易耗品领用时摊销50%，报废时摊销其余的50%。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 2. 低值易耗品领用、摊销、废弃的账务处理 (1) 一次摊销计入成本、费用的低值易耗品在领用时，其会计分录如下： 借： 制造费用(或其他成本、费用) ××× 贷： 低值易耗品——库存低值易耗品 ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (2) 分期摊销的低值易耗品的领用、摊销的会计分录如下： 借： 低值易耗品——在用低值易耗品(领用金额) ××× 贷： 低值易耗品——在库低值易耗品 ××× 借： 制造费用(或其他成本费用) ××× 贷： 低值易耗品——低值易耗品摊销(应摊销金额) ××× 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (3) 五成摊销的低值易耗品领用。摊销、废弃的账务处理。 例如，某企业3月份车间领用一般工具一批，计划成本共计1000元，用于产品生产。该批工具于10月份报废，报废时残值收入现金20元。报废时采用的材料成本差异率为-2%。采用五成摊销法，其会计分录如下： 首先，3月份领用时，将其计划成本从“库存”转入“在用”，同时摊销其价值的50%。 借： 低值易耗品——在用低值易耗品 1000 贷： 低值易耗品——库存低值易耗品 1000 借： 制造费用 500 贷： 低值易耗品——低值易耗品摊销 500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 其次，10月份报废时，摊销其余的50%价值，并将其账面成本与已投摊销额转销： 借： 制造费用 500 贷： 低值易耗品——低值易耗品摊销 500 借： 低值易耗品——低值易耗品摊销 1000 贷： 低值易耗品——在用低值易耗品 1000 同时将残值收入冲减成本、费用并结转成本差异。 借： 现金 20 贷： 制造费用 20 借： 制造费用 20 贷： 材料成本差异 20 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第四节 存货变现损失的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 一、 存货变现损失的处理原则和方法 (一) 存货变现损失的处理原则 存货变现损失是指企业存货的可变现净值低于账面实际成本，而使企业在存货上可能发生的损失。可变现净值是指存货以估计售价减去必要的加工费用或者整修费用后的价值。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 存货变现准备金的提取办法 年终，企业填列需要降低处理的存货清单，并计算这部分存货的可变现损失准备金。第一年提取时，按批准的应提取数提取；以后年度提取时，按批准的应提取数与已提取的损失准备金的账面余额的差额提取。提取的存货变现损失准备金计入当年存货的销售成本，冲减当年的收益。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 二、 存货变现准备金的核算 企业应设置“存货跌价准备”账户对存货变现损失准备金的提取及存货出售进行核算。该账户是企业存货的备抵账户，企业各类存货账户的余额(账面实际成本)，减去“存货跌价准备”账户余额，即为企业存货的实际价值。在“存货跌价准备”总分类账下，应按有关商品、产成品和自制半成品的种类、名称、规格和存放地点设置明细分类账户，进行明细核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (一) 存货跌价准备提取的账务处理现举例说明存货跌价准备提取的账务处理。 例如，某企业的A产品因式样陈旧，市场滞销，决定降价出售。1998年末，按预计售价计算的可变现净值为3600元，而其账面实际成本为4500元，应提取变现损失准备900元。提取前，“存货跌价损失准备——A产品”账户的贷方余额为350元，则本年度可提取的存货变现损失准备为550元(900-350)。提取时的会计分录如下： 借： 管理费用——计提存货跌价准备——A产品 550 贷： 存货跌价准备——A产品 550 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 如果在提取前“存货变现损失准备——A产品”账户的贷方余额为1000元，这表明这批存货的变现损失准备多提了100元(1000-900)，应将其转回，其会计分录如下： 借： 存货跌价准备——A产品 100 贷： 管理费用——计提存货跌价准备——A产品 100 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 已提取跌价损失准备的存货售出的账务处理 已提取变现损失准备的存货在售出时，应按实际收到的金额作为销售收入入账，同时，按售出存货已提的损失准备金额与账面实际成本的差额，记入“产品销售成本”账户。 例如，上例假定在1999年4月以2000元的价格售出A产品的50%库存量，其售出时的会计分录如下： （1） 收入销货款时： 借： 银行存款——人民币户 2000 贷： 主营业务收入——A产品 2000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 （2） 结转销售成本时： 借： 存货跌价准备——A产品(900×50%) 450 主营业务成本——A产品(2250-450) 1800 贷： 库存商品——A产品(4500×50%) 2250 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (三) 存货跌价损失准备在资产负债表上的列示 企业提取的“存货跌价准备”的账面余额，在资产负债表上作为“存货”项目的减项填列，以反映存货的实际价值。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 Thank You ! 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 $$