4.1存货的分类和计价（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第四章 存货的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第一节 存货的分类和计价 第二节 原材料的核算 第三节 包装物及低值易耗品的核算 第四节 存货变现损失的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第一节 存货的分类和计价 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 一、 存货的归属标准 企业的存货，应以所有权为归属标准，只要是在盘存日期内，法定所有权属于企业的，不论存放何处，均属企业存货范围。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 二、 存货的分类 (一) 存货按经济用途分类 （1） 原材料 （2） 包装物 （3） 低值易耗品 （4） 在产品 （5） 自制半成品 （6） 产成品 （7） 商品 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 存货按所停留的地点分类 （1） 库存商品 （2） 在途商品 （3） 委托加工商品 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 三、 存货的计价 (一) 存货按实际成本计价 企业存货按实际成本计价包括取得与发出两个环节 1. 存货取得的计价由于存货取得来源的不同，其实际成本构成的内容也不同。 (1) 外购存货。这是指工业企业外购的原材料、商品包装物、低值易耗品等的实际成本。 (2) 自制、自产的存货。在工业企业中，它是指自制、自产的原材料、包装物、低值易耗品、半成品和产成品等。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (3) 委托外单位加工完成的存货。工业企业委托外单位加工完成的存货有：委托加工材料、低值易耗品、包装物、半成品、产成品等。 (4) 接受捐赠取得的存货。企业从国内外接受捐赠取得的存货，以发票、账单所列价格(无发票、账单的，参照同类存货的国内或者国际市场价格)，加上由企业负担的运输、装卸、保险等费用和应缴纳的税金作为实际成本。 (5) 企业盘盈的存货。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 2. 存货发出的计价 （1）个别计价法 这是在每批存货发出时，以该批存货收入时的实际单位成本计算发出存货的实际成本的方法。 （2）加权平均法 这是按照期初和本期购入存货的数量、金额，算出以数量为权数的平均单位成本，以此计算本期发出货物的总成本的方法。 （3）先进先出法 这是以先收入的存货先发出作为假定前提，并按此流转顺序计算出发出货物实际成本的方法。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 存货按计划成本计价 为了简化存货的日常工作，按现行制度规定，外商投资企业对一些品种繁多的存货(如原材料)可以按计划单位成本对存货的收入、发出进行计价。 其差异率计算公式如下： 材料成本差异率= ×100% 月初结存材料 的成本差异 本月收入材料 的成本差异 月初结转材料 的计划成本 本月收入材料 的计划成本 + + 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第二节 原材料的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 一、 原材料按实际成本核算 (一) 原材料按实际成本核算的账户设置 （1） “原材料”账户。 它用以核算企业库存各种原材料的实际成本。其借方登记已验收入库的各种原材料的实际成本；贷方登记发出各种原材料的实际成本，其借方余额表示库存各种原材料的实际成本。“原材料”账户应按原材料的类别、品种、规格和存放地点设置明细账进行明细核算。对于进口原材料，一般应单独设置明细账进行核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 （2） “在途物资”账户。 全部原材料采用实际成本核算的企业可以使用本账户。主要用来核算已经收到发票、账单但尚未验收入库的在途材料。其借方登记已经收到发票、账单但尚未验收入库的原材料；贷方登记已经验收入库的原材料，其借方余额表示已经收到发票、账单但尚未到达或尚未验收入库的各种原材料。“在途材料”账户应按材料类别设置明细账。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 原材料按实际成本核算购入时的账务处理 1. 从国外进口原材料的账务处理 例如，某企业从美国S公司进口原料一批，发票价格为CIF价，计US＄12000，采用信用证结算，经银行议付并通知某企业付款赎单。当日美元汇率为830元，其会计分录如下： （1）将银行存款存入信用证专户时： 借： 银行存款——美元信用证专户 (US＄12000×8.30) 99600 贷： 银行存款——美元结算户 (US＄12000×8.30) 99600 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 （2）接银行通知付款赎单时： 借： 在途物资——进口(US＄12000×8.30) 99600 贷： 银行存款——美元信用证专户 (US＄ 12000×8.30) 99600 (3) 原料到达验收入库时： 借： 原材料——进口×× 99600 贷： 在途物资——进口 99600 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 2. 从国内购进原材料的账务处理 现以某企业采购业务为例，说明在不同情况下原材料按实际成本核算时购入的账务处理。 （1）发票、账单已经到达，材料也已验收入库。 从本市购入甲材料1500千克，每千克￥300，应交增值税率为17%，价税合计￥5265，发票、账单收到后即将全部货款付出，材料也已验收入库。其会计分录如下： 借： 原材料——甲材料 4500 应交税金——应交增值税——进项税额 765 贷： 银行存款——人民币户 5265 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (2) 发票、账单已经到达，但材料尚未验收入库。 从市外购入甲材料 2000千克，每千克￥270，应交增值税率为17%，运杂费￥400，合计￥6718，款已付出，材料尚未到达。其会计分录如下： 借： 在途物资——甲材料 5800 应交税金——应交增值税——进项税额 918 贷： 银行存款——人民币户 6718 3天后，上列甲材料如数到达并验收入库。 其会计分录如下： 借： 原材料——甲材料 5800 贷： 在途物资——甲材料 5800 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (3) 发票、账单尚未到达，而材料已验收入库。 从市外购入甲材料1000千克，材料已经到达并验收入库，但发票、账单尚未收到。 在这种情况下，应先将数量记入材料明细账，待发票、账单收到后再作总分类核算。如果月终发票、账单仍未收到，应按合同价暂估入账。在下月初用红字冲销，待下月收到发票、账单后再入账。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 设该批材料的合同价为每千克￥280，材料的发票、账单于下月收到，货款为￥2800，增值税率为17%，运杂费100元，共计￥3376。其账务处理如下： 第一，将材料数量记入明细账，不做会计分录。 第二，月终按合同暂估入账： 借： 原材料——甲材料 2800 贷： 应付账款——××供货单位 2800 第三，下月初用红字冲销上笔会计分录： 借： 原材料——甲材料 2800 贷： 应付账款——××供货单位 2800 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第四，收到发票、账单，付清货款时： 借： 原材料——甲材料 2900 应交税金——应交增值税——进项税额 476 贷： 银行存款——人民币户 3376 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (4) 预付货款的原材料购入。 设企业购买甲材料1500千克。以银行存款预付货款3000元。10天后材料全部到达并验收入库，发票、账单也已收到，应付货款￥4500，增值税率为17%，3天后以银行存款将未付货款付清。其会计分录如下： 第一，预付甲材料货款时： 借： 预付货款——××单位 3000 贷： 银行存款——人民币户 3000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第二，材料到达验收入库，发票、账单收到时： 借： 原材料——甲材料 4500 应交税金——应交增值税——进项税额 765 贷： 应付账款——××单位 5265 借： 应付账款——××单位 3000 贷： 预付货款——××单位 3000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 第三，付清未付货款时： 借： 应付账款——××单位 2265 贷： 银行存款——人民币户 2265 预付货款业务不多的企业，可以不设“预付货款”账户，直接在“应付账款”账户中核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (三) 商品原材料按实际成本核算发出时的账务处理 采用实际成本核算时，由于期初结存存货及本期内不同批次购入的存货，其单位成本不尽相同，这样在存货发出时，就必须要选择一定的方法来计算确定存货的成本。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 二、 原材料按计划成本核算 (一) 原材料按计划成本核算的账户设置 （1） “物资采购”账户。 用以核算企业购入各种材料的采购成本，此账户为采用计划成本进行材料核算的企业所使用。其借方登记收到材料发票、账单的材料实际成本数；贷方登记月末已经收到的材料发票、账单并已验收入库材料的计划成本。其借方余额表示已经收到发票、账单，但材料尚未验收入库或尚未到达的在途材料。“物资采购”账户应按材料类别设置明细账，进行明细核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 （2） “材料成本差异”账户。 用以核算各种材料的计划成本与实际成本之间的差异。其借方登记材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方登记材料的实际成本小于计划成本的差异。月末其借方余额表示材料实际成本大于计划成本数；贷方余额表示计划成本大于实际成本数。领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，应从本账户贷方转出。转出的实际成本大于计划成本的差异用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异用红字登记。此账户应按材料类别设置明细账进行明细核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (二) 原材料按计划成本核算时购入的账务处理 现以某企业4月份甲材料购入说明在不同情况下的账务处理(假设甲材料的计划单位成本为285元)。 1. 发票、账单已经到达，材料也已验收入库 从本市购入甲材料1500千克。计4500元，以银行存款支付(增值税略)，其会计分录如下： 借： 物资采购——甲材料 4500 贷： 银行存款——人民币户 4500 材料验收入库、结转成本的会计分录在月末总编制，月内材料入库时，只将入库材料的数量1500千克和计划成本4275元记入“材料明细账”。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 2. 发票、账单已经到达，材料尚未验收入库 从外地购入甲材料 2000千克，计5800元(增值税略)。 （1）收到发票、账单并支付货款时，其会计分录如下： 借： 物资采购——甲材料 5800 贷： 银行存款——人民币户 5800 (2) 材料验收入库时，将数量2000千克和计划成本5700元记入“材料明细账”。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 3. 发票、账单尚未到达，材料已验收入库 从外地购入甲材料1000千克，材料已到并验收入库。由于发票、账单未到，先按计划成本计入“材料明细账”，等收到发票、账单付款后编制会计分录，如第1种情况，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”账户。 （1）如果月末发票、账单还未到达，应按计划成本暂估入账。编制会计分录如下： 借： 原材料——甲材料 2850 贷： 应付账款——××单位 2850 (以上这笔会计分录包含在月末根据收料凭证汇总表编制的原材料汇总入库的会计分录中。） 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (2) 下月初以红字冲销上笔会计分录： 借： 原材料——甲材料 2850 贷： 应付账款——××单位 2850 (3) 收到发票、账单时，再按第1种情况入账。 借： 物资采购——甲材料 2900 贷： 银行存款——人民币户 2900 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 4. 预付货款的原材料购入 购入甲材料1500千克，预付货款3000元。 (1) 预付货款3000元时，其会计分录如下： 借： 预付货款——××单位 3000 贷： 银行存款——人民币户 3000 (2) 收到发票、账单时(价款4500元，增值税略)，会计分录如下： 借： 物资采购——甲材料 4500 贷： 应付账款——××单位 4500 借： 应付账款——××单位 3000 贷： 预付货款——××单位 3000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 5. 月终汇总结转验收入库材料的计划成本 企业在月终汇总结转本月收入的各种材料的计划成本，同时结转收入材料的成本差异。根据前例，某公司本月共购入甲材料6000千克(1500+2000+1000+1500)，实际成本为17600元(4500+5800+4500+2800)，计划成本17100元(6000×285)，材料成本差异为实际成本大于计划成本500元(17600-17100)。4月30日编制会计分录如下： (1) 结转验收入库材料的计划成本： 借： 原材料 17100 贷： 物资采购(5000×2.85) 14250 应付账款——××单位(1000×2.85) 2850 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (2) 结转验收入库材料的成本差异： 借： 材料成本差异——甲材料 500 贷： 物资采购——甲材料 500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 (三) 原材料按计划成本核算时发出的账务处理 月终，根据某企业本月发料凭证汇总表结转本月发出材料的计划成本。假设本月发出甲材料 6000千克，计划成本为17100元(6000×285)。其会计分录如下： 借： 生产成本(5500×2.85) 15675 制造费用(200×2.85) 570 委托加工材料(300×2.85) 855 贷： 原材料——甲材料 17100 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 同时结转发出材料应分摊的成本差异。为了确定发出材料应分摊的差异额，应计算出本月材料成本差异率。其计算公式如下： 材料成本差异率= ×100% 月初结存材料 的成本差异 本月收入材料 的成本差异 月初结转材料 的计划成本 本月收入材料 的计划成本 + + 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 本月份某企业甲材料的成本差异率计算如下： 甲材料成本差异 = 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 结转发出材料应分摊差异的会计分录如下： 借： 生产成本(-1.75%×15675) 274.31 制造费用(-1.75%×570) 9.98 委托加工材料(-1.75%×855) 14.96 贷： 材料成本差异——甲材料 299.25 在会计核算实务中，发出材料应分摊的差异可按上月差异率计算。如果发出的是本月购入的材料，也可按该批材料的差异率计算(即不考虑其期初结存的差异和其他批次购入的差异)。计算差异率的方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应经董事会批准并在当年会计报告中说明。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /66 结转发出材料应分摊差异的会计分录如下： 借： 生产成本(-1.75%×15675) 274.31 制造费用(-1.75%×570) 9.98 委托加工材料(-1.75%×855) 14.96 贷： 材料成本差异——甲材料 299.25 在会计核算实务中，发出材料应分摊的差异可按上月差异率计算。如果发出的是本月购入的材料，也可按该批材料的差异率计算(即不考虑其期初结存的差异和其他批次购入的差异)。计算差异率的方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应经董事会批准并在当年会计报告中说明。 立信会计出版社 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