3应收账款的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第三章 应收及预付款项的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 第一节 应收账款的核算 第二节 应收票据的核算 第三节 预付账款及其他应收款的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 第一节 应收账款的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 一、 应收账款的账务处理 应收账款是企业因销售产品、商品、材料、劳务供应而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，应设置“应收账款”账户进行核算。 它的借方登记应收账款的增加数；贷方登记应收账款的减少数，包括因销货退回和销售折扣或折让的冲减数；其余额一般在借方，表示应收而尚未收回的账款。“应收账款”账户应按不同币种和不同购货或接受劳务单位开设明细分类账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 例如，企业售给A公司乙产品2000件，每件20元，货已发出，货款尚未收到。其会计分录如下： 借： 应收账款——A公司(人民币户) 40000 贷： 主营业务收入 4000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 二、 坏账准备的核算 坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收账款、应收票据等应收款项所提取的坏账准备金。 例如，企业第一年末根据应收款项的期末余额应计提坏账准备1500元；第二年应收账款中发生A公司坏账2000元，B公司坏账1000元，第二年末根据应收款项期末余额应计提坏账准备1800元；第三年A公司上年列为坏账的2000元又全部收回，第三年末根据应收款项年末余额应计提坏账准备2100元。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 其会计分录如下： （1） 第一年末计提坏账准备金时： 借： 管理费用——计提坏账准备 1500 贷： 坏账准备 1500 （2） 第二年发生A公司、B公司坏账损失时： 借： 坏账准备 3000 贷： 应收账款——A公司 2000 ——B公司 1000 （3） 第二年末实际计提数为1800+1500=3300元： 借： 管理费用——计提坏账准备 3300 贷： 坏账准备 3300 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 （4） 第三年A公司已作坏账的款项又收回时： 借： 应收账款——A公司 2000 贷： 坏账准备 2000 同时： 借： 银行存款——人民币户 2000 贷： 应收账款——A公司 2000 （5） 第三年末实际计提坏账准备［2100-(2000+1800)=-1700元］： 借： 坏账准备 1700 贷： 管理费用——计提坏账准备 1700 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 第二节 应收票据的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 一、 票据的种类和特点 票据是一种有价证券，是代表债权和债务的书面证明。 二、 应收票据的核算方法 企业为了反映和监督应收期票和汇票的增减变动情况，应设置“应收票据”账户进行核算。“应收票据”账户的借方登记应收期票和汇票的发生金额；贷方登记已收回期票、汇票的金额，其余额在借方，表示已经发生尚未收回的期票、汇票金额。“应收票据”账户应按不同货币设立明细账。“应收票据”账户的核算分无息应收票据和带息应收票据两种。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (一) 无息应收票据的核算 1. 出售产品、商品时收到应收票据的核算 例如，某企业出口产品一批计20000美元，收到3个月到期的汇票一张，当日美元汇率为7.50元，其会计分录如下： 借： 应收票据——美元户(US＄20000×7.50) 150000 贷： 主营业务收入——出口 150000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 2.以应收票据抵付到期的应收账款的核算 例如，某企业收到A公司3个月的期票一张计10000美元，偿付到期的应收账款。当日美元汇率为7.50元，其会计分录如下： 借： 应收票据——美元户(US＄10000×7.50) 75000 贷： 应收账款——A公司 75000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 3. 应收票据到期，收到款项的核算 例如，某企业有一张应收票据到期，票面金额为5000美元，存入中国银行美元户。当日美元汇率为7.50元。其会计分录如下： 借： 银行存款——美元户(US＄5000×7.50) 37500 贷： 应收票据——美元户(US＄5000×7.50) 37500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 4. 应收票据到期，承兑人无力兑付的核算 例如，某企业有一张商业承兑汇票今日到期，票面金额为2000美元，出票单位B公司无力兑付。当日美元汇率为7.50元。出票人对商业承兑汇票无力兑付，说明应收票据已失去应有作用，应将款项转入“应收账款”账户，同时企业应依法向出票人或背书人追索款项。其会计分录如下： 借： 应收账款——B公司美元户(US＄2000×7.50) 15000 贷： 应收票据——美元户(US＄2000×7.50) 15000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 5.用应收票据归还应付账款的核算 例如，某企业用一张背书后可以转让的应收票据1000美元归还应付C公司的账款，当日美元汇率为7.55元。其会计分录如下： 借： 应付账款——C公司美元户(US＄1000×7.55)7550 贷： 应收票据——美元户(US＄1000×7.55) 7550 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (二) 带息应收票据的核算 带息应收票据核算要根据票面金额计算利息，其计算利息的公式如下： 利息=本金×利率×时间 确定票据的时间计算，可以按月计算，也可以按日计算。按月计算是以若干月后的同一日作为到期日。如出票日期为5月2日，3个月到期，则到期日为8月2日；按日计算是逐日计算，如出票日为5月2日，90天到期，则到期日为7月31日(算头不算尾，算尾不算头)。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 1. 出售产品收到带息应收票据的核算 例如，某企业4月6日出口产品一批计15000美元，收到3个月到期的商业承兑汇票一张，月利率为6‰。当时美元汇率为7.60元。其会计分录如下： (1) 收到带息应收票据时： 借： 应收票据——美元户(US＄15000×7.60) 114000 贷： 主营业务收入——出口 114000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 （2）3个月后(7月6日)票据到期，企业收回票面金额及利息共计15270美元，当日美元汇率为7.60元： 借： 银行存款——美元户(US＄15270×7.60) 116052 贷： 应收票据——美元户(US＄15000×7.60) 114000 财务费用——利息(US＄270×7.60) 2052 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 2. 带息应收票据到期未能兑付的核算 仍以上例，假设3个月后票据到期，出票人无力兑付本金及利息，共计15270美元，当日美元汇率为7.60元。其会计分录如下： 借： 应收账款——××公司美元户(US＄15270×7.60) 116052 贷： 应收票据——美元户(US＄15000×7.60) 114000 财务费用——利息(US＄270×7.60) 2052 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (一) 无息应收票据贴现的核算 例如，某企业于6月1日将一张出票日期为3月1日，到期日为9月1日的6个月的无息期票10000美元向银行申请贴现。按月利率6‰付给银行贴现利息。当日美元汇率为7.55元。其计算及会计分录如下： 1. 计算贴现利息=票面额×贴现率×贴现期 =US＄10000×6‰×3 =US＄180 贴现净收入=票面值-贴现利息 =US＄10000-US＄180 =US＄9820 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 2. 会计分录 借： 银行存款——美元户(US＄9820×7.55) 74141 财务费用——利息(US＄180×7.55) 1359 贷： 应收票据贴现——美元户(US＄10000×7.55)75500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 9月1日票据到期，当时美元汇率为7.60元。付款人向银行偿付票款后，企业根据有关凭证编制会计分录如下： 借： 应收票据贴现——美元户(US＄10000×7.60) 76000 贷： 应收票据——美元户(US＄10000×7.60) 76000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 如果9月1日票据到期，付款人无力偿付票款，则应由企业从银行存款美元户中代为清偿这笔或有负债。其会计分录如下： 借： 应收票据贴现——美元户(US＄10000×8.30)83000 贷： 银行存款——美元户(US＄10000×8.30) 83000 同时将应收票据转入“应收账款”账户： 借： 应收账款——美元户(US＄10000×8.30) 83000 贷： 应收票据——美元户(US＄10000×8.30) 83000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (二) 带息应收票据贴现的核算 例如，企业将一张180天到期，年利率为72%的票据计10000美元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为96%，8月30日的美元汇率为7.60元。其计算及会计分录如下： 1. 计算 (1) 票据到期值=票面额×(1+利率×票据时间) =US＄10000×1+7.2%×180天/360天 =US＄10360 (2) 贴现天数=8月30日至11月28日=90（天） (3) 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现天数 =US＄10360×9.6%×90天/360天 =US＄248.64 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (4) 贴现净收入=票据到期值-贴现利息 =US＄10360-US＄248.64 =US＄10111.36 (5) 计算利息收入或支出=票据贴现的净收入-票面额 =US＄360-US＄248.64 =US＄111.36 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 2. 会计分录 借：银行存款——美元户(US＄10111.36×7.50) 75835.20 贷： 应收票据贴现——美元户(US＄10000×7.50) 75000.00 财务费用——利息(US＄111.36×7.50) 835.20 11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，当日美元汇率为828元。其会计分录如下： 借： 应收票据贴现——美元户(US＄10000×7.45) 74500 贷： 应收票据——美元户(US＄10000×7.45) 74500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款美元偿付给贴现银行。其会计分录如下： 借： 应收票据贴现——美元户(US＄10000×7.45)74500 其他应收款——××单位美元户(US＄360×7.45) 2682 贷： 银行存款——美元户(US＄10360×7.45) 77182 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 同时将应收票据转入“应收账款”账户： 借： 应收账款——××单位美元户(US＄10000×7.45) 74500 贷： 应收票据——美元户(US＄10000×7.45) 74500 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 3. 特殊要求 根据《外商投资企业会计制度》的规定，带息票据如果时间过长、利息金额较大时， 企业应按权责发生制的原则， 每月月末应根据票面金额和利率计算应收利息， 并作出相应的调整会计分录。 例如，企业收到一张6个月期限的票据，票面金额为100000美元，年息96%，出票期为5月1日，5月末应计月利息为800美元(US＄100000×96%÷12)。当日美元汇率为7.55元。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 其会计分录如下： 借： 其他应收款——应收利息(US＄800×7.55) 6040 贷： 财务费用——利息(US＄800×7.55) 6040 以后每月月末都应作上述调整会计分录。 假设该票据11月1日到期收回本息，当日美元汇率为7.60元。 其会计分录如下： 借： 银行存款——美元户(US＄104800×7.60) 796480 贷： 应收票据——美元户(US＄100000×7.60) 760000 其他应收款——应收利息(US＄4800×7.60)36480 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 第三节 预付账款及其他应收款的 核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 一、预付货款的核算 预付货款是企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款或定金。应设置“预付货款”账户进行核算。它的借方登记按合同规定预付的款项；贷方登记结转的预付货款，余额一般在借方，表示尚未结清的预付货款。“预付货款”账户应按不同的货币和供货单位设明细账。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 例如，企业与C公司签订甲材料预购合同，预付30%定金。言明1个月后交货结账。其会计分录如下： （1） 企业按合同规定预付定金30000元时： 借： 预付货款——C公司(人民币户) 30000 贷： 银行存款——人民币户 30000 （2） 企业收到甲材料1000千克，每千克100元，计货款100000元，以银行存款支付余款70000元。同时结清预付货款： 借： 物资采购——甲材料 100000 贷： 银行存款——人民币户 70000 预付货款——C公司(人民币户) 30000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 二、其他应收款项的核算 (一) 预交所得税的核算 根据税法规定，外商投资企业的所得税应按年计征，分季预交。每个季度在季度终了后15天内，每个年度在年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。所得税分季预交，可以按实际数预缴，也可用估计数预交。分季估计预交数的依据，一般是年度计划数或上年实际缴纳所得税的四分之一。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (二) 内部往来的核算 为了核算企业与附属企业之间以及各个附属企业之间的往来款项，企业应设置“内部往来”账户进行总分类核算。按往来企业的名称设置明细账进行明细核算。 内部往来核算的主要内容有： 代收、代付款项，应负担的管理费用、利息，以及企业与附属企业之间的盈亏交拨等。在企业与附属企业之间的账务处理方法上，有分散与集中两种。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 1. 分散制 它是总公司与各附属企业之间、各附属企业之间的往来，一律自行直接转账的一种核算方法。 例如，某总公司内部A分公司以银行存款代B分公司偿还其他应付款100美元，当日美元汇率为7.40元。A分公司付款后开出借项通知单通知B分公司，其会计分录如下： 借： 内部往来——B分公司(US＄100×7.40) 740 贷： 银行存款——美元户(US＄100×7.40） 740 B分公司接到内部往来记账通知单时，当日美元汇率为7.45元。其会计分录如下： 借： 其他应付款——××单位(US＄100×7.45) 745 贷： 内部往来——A分公司(US＄100×7.45) 745 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 采用分散制账务处理方法，优点是各单位可以直接划账，缩短了划账时间，减少了总公司集中划账的工作量；缺点是总公司不了解内部往来的全面情况，在合并资产负债表时，冲销“内部往来”账户金额较为复杂。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 2. 集中制 它是总公司内部各附属企业之间的往来， 一律集中到总公司转账， 各附属单位之间都不直接转账的一种核算方法。 例如，总公司内部甲附属企业以银行存款代乙附属企业交付管理费用2000元。甲单位与乙单位之间不相互直接转账，而集中在总公司转账，由经济业务发生方甲单位开出借项通知单，通知总公司及乙单位转账。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 其会计分录如下： (1) 甲单位代乙单位付款后： 借： 内部往来——总公司 2000 贷： 银行存款——人民币户 2000 (2) 总公司收到转账通知单及有关凭证时： 借： 内部往来——乙单位 2000 贷： 内部往来——甲单位 2000 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 乙单位收到转账通知单及有关凭证时： 借： 管理费用 2000 贷： 内部往来——总公司 2000 采用集中制账务处理方法的优点是有利于总公司全面掌握内部往来的情况，在合并资产负债表时也便于冲销“内部往来”金额；缺点是在所属单位较多时，总公司划账工作量较大。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 (三) 其他应收款的核算方法 外商投资企业的“其他应收款”账户是核算除应收票据、应收账款、预交所得税、预付货款、内部往来以外的其他各种应收、暂付款项。包括：备用金、存出保证金、应收赔偿款、应退回进口关税、应计利息收入、应收股利以及现汇抵押等。“其他应收款”账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的货币和债务人设户，进行明细核算。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 Thank You ! 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 立信会计出版社 www.lixinaph.com /41 $$