2.3外汇收支的核算（课件）《外商投资企业会计》（立信会计出版社）

第二章 货币资金和转账结算的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第一节 货币资金的核算 第二节 转账结算的核算 第三节 外汇收支业务的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 第三节 外汇收支业务的核算 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 一、 企业外汇管理的有关规定 我国的外汇管理实行“集中管理，统一经营”的方针，外商投资企业的外汇收支必须严格执行国家有关的外汇管理条例和规定，接受国家外汇管理总局及其分局(简称外汇管理部门)的管理。 (一) 外汇账户的开立 外商投资企业必须在我国境内中国银行或经外汇管理部门批准的其他银行开立存款账户，办理企业的一切外汇收入和外汇支出，并由开户银行监督支付。企业向银行申请开户，须提供工商行政管理局发给的营业执照，在未领到营业执照前如需办理收付，经外汇管理部门批准，可以开立临时存款账户。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (二) 外汇收支的原则规定 （1） 企业必须按照国家外汇管理局公布的外汇牌价办理外汇兑换。企业出口所得的外汇，除经外汇管理部门批准者外，应调回存入开户银行账户，并办理出口外汇核销手续。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （2） 企业与中国境内的机关、企业或者个人之间的结算，除下列情况可通过其外汇存款账户办理收付外，都应当使用人民币： ① 企业出口国家需要进口的产品，经外贸主管部门批准，并参照国际市场价格结算的； ② 企业因生产需要向外贸业务经营的出口商品和进口商品，并经外贸主管部门批准的，并参照国际市场价格结算的； ③ 根据国务院批准或经外汇管理部门批准，可以外币计价结算的。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （3） 外方投资者依法纳税后的纯利润和其他正当收益可向开户银行申请，汇出境外，从其外汇存款户中汇出。如需将外汇资本转移到中国境外需向外汇管理部门申请，从企业的外汇存款账户中支付汇出。 （4） 企业中的外籍职工或港澳职工的工资和其他正当收益，依法纳税后可以汇出，汇出金额超过50%比例时，可向外汇管理部门申请汇出，从企业的外汇存款户中支付 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （5） 企业在国外设立的分支机构或办事机构所需外汇经费，经外汇管理部门批准可按期从其外汇存款账户中汇出。 （6） 企业可以直接向国内或外国的银行或企业借入外汇资金，但向国外借款应报外汇管理部门备案。 （7） 企业依法停业， 清理结束后， 外方投资者所有的和分得的资金， 可以向外汇管理部门申请， 从原企业的外汇存款户中支付汇出。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (三) 外汇收支的平衡措施 根据外商投资企业有关法律规定，外商投资企业的外汇收支一般应保持平衡，企业生产的产品应多出口，多创汇，做到外汇收支平衡。为了促进外汇收支平衡，鼓励外商投资，国务院在《中外合资经营企业外汇收支平衡问题的规定》及其他通知中提出了以下几项措施 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （1） 外商投资企业外汇资金不足，应按审批权限和分级管理原则，分别由国家主管机关或地方人民政府或部门负责在兴办企业的外汇收入中按规定予以调剂解决，企业未按合同规定完成其出口创汇任务，造成外汇收支不平衡的，有关机关不承担调剂解决的责任。 （2） 对企业提供先进技术、关键技术生产的尖端产品和优质产品，经过审批，可以在内销比例和期限上予以优惠。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 （3） 对企业生产国内需要长期进口或急需进口的产品，可经批准实行进口替代，其进口用汇方案经批准后，报国家或地方计划委员会批准后纳入进口用汇计划。 （4） 企业销售给经济特区和沿海开放城市的经济技术开发区以外的有外汇支付能力的企业的产品，经批准允许以外币计价结算。 （5） 以银行借款垫补外汇收支缺额。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (四) 外汇资金收支报表的编制 外商投资企业外汇收支频繁，又要保持收支平衡，工作量大，而外汇管理部门及有关信贷部门又须按规定报告外汇收付信息，企业从筹备建立至日常经营都需要进行预测和结算，以反映外币资金的组成和外汇平衡情况。 1. 外汇平衡表该表是企业筹备期间为测试能否达到外汇收支平衡的重要报表。数据来自各项预测，如销售收入、投资金额、生产成本、经营利润等，凭以确定能否实现外汇收支平衡和需要多少借款额度，以达到持续经营的目的。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 2. 外币资金收付预测表该表是反映企业在未来一定日期外币资金预计增减变化及其金额情况的报表。为了控制外汇收支平衡，企业必须掌握一定时期内的外汇来源和支出数额，必要时向银行办理借款。编制日期的间隔期间可以分季、分月、分周甚至分日，根据企业的具体情况决定，实际上有些企业需要分日进行排列。 3. 外汇收支汇总表该表是反映企业在一定时期内外汇收入和支出情况的报表，作为国家外汇管理部门和企业领导了解企业外汇收支情况，有利于作出有效的决策。报表的间隔日期可以分季或分月编制。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 二、 外汇收支业务的有关规定 (一) 记账本位币 记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的货币。外商投资企业原则上采用人民币为记账本位币 (二) 外币的折合汇率 （1） 直接汇率，也称直接标价法，是指以一定单位的外国货币为兑换本国货币的金额来表示的标价方式 （2） 间接汇率，也称间接标价法，是指以一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额来表示的标价方式。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (三) 汇兑损益及其计算 汇兑损益是指由于不同时期的汇率不同而产生的折算差额和不同货币的兑换差额。 汇兑损益的计算除了一般的规定外，下列情况另有规定： ① 企业筹建期间发生的汇兑损益，应在“筹建期间汇兑损益”账户核算； ② 与购建固定资产或无形资产直接有关的汇兑损益，在未交付使用或虽已交付使用尚未办理竣工决算之前，应当计入有关资产的购建成本； ③ 投入资本的汇兑结算差额应当作为“公积金”处理。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 三、 外汇收支业务的核算方法 外汇收支业务核算的方法主要有两种：一种是基本外汇记账方法，一种是分别记账方法。基本外汇记账方法是以国家汇率为依据，将日常外汇收支业务中发生的外币金额折算为记账本位币金额记账，并于月份终了后将外币账户折合为按月末牌价计算的本位币金额，折算金额与账面金额之间的差额作为“汇兑损失”计入当期损益，这是现行制度规定的记账方法 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (一) 基本外汇记账方法 基本外汇记账方法是将逐笔收支业务按外汇牌价折算为本位币，月终再按月终牌价汇总折算汇兑损益，在“财务费用——汇兑损益”账户核算的方法。该账户的贷方登记汇兑收益，借方登记汇兑损失，平时不发生汇兑损益，现用规定的记账方法。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 (二) 不同货币分别记账方法 这是对日常所发生的人民币和外币业务分别单独记账的方法。由于这类外币经营业务非常繁多，每笔折合人民币记账非常复杂，因此平时采用不同货币分别记账，不折合为人民币，月终将有关外币账户的借贷发生额按规定牌价折算为人民币金额。在不同货币之间的兑换，用“货币兑换”账户过渡，最后结出汇兑损益。 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 Thank You ! 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 立信会计出版社 www.lixinaph.com /58 $$