11.3 个人所得税的减免税优惠（课件）2024年《纳税实务》（清华大学出版社）同步教学

纳税实务—— 第十一章 个人所得税 ‹#› Contents Page 目录页 — ‹#› — 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 ‹#› 比尔是一个外籍人员，从某年1月1日起到中国境内的公司任职，任期4年。当年中曾有4次离境回国向其总公司汇报工作，时间分别是3月13日至4月2日，6月13日至7月2日，9月13日至10月2日，12月13日至次年元月6日。 引导案例 [ ] 比尔是否应作为我国居民纳税 比尔在中国境内任职期间，是否属于我国的居民纳税人？ ‹#› 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、免征个人所得税的优惠 ① ② ⑤ ③ ④ 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和环境保护等方面的奖金。 国债和国家发行的金融债券利息。 福利费、抚恤金、救济金。 保险赔款。 03 个人所得税的减免税优惠 ‹#› 一、免征个人所得税的优惠 6 军人的转业费、复员费。 7 按照国家统一规定发给干部、职工 的安家费、退职费、退休工资、离 休工资和离休生活补助费。 8 依照我国有关法律规定应予免税的 各国驻华使馆、领事馆的外交代表、 领事官员和其他人员的所得。 9 10 03 个人所得税的减免税优惠 ‹#› 二、减征个人所得税的优惠 ① ② ③ 残疾、孤老人员和烈属的所得。 因严重自然灾害造成重大损失的。 其他经国务院财政部门批准减税的。 03 个人所得税的减免税优惠 ‹#› 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、自行申报纳税 自行申报纳税是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 一、自行申报纳税 （一）自行申报纳税的纳税义务人 ① ② ③ ④ ⑤ 年所得12万元以上的。 从中国境外取得所得的。 国务院规定的其他情形。 在两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。 取得应税所得，没有扣缴义务人的。 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 一、自行申报纳税 （二）自行申报纳税的申报期限 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 ① 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后，纳税义务人在3个月内进行汇算清缴，多退少补。 ② 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后15日内申报预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 ③ 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 一、自行申报纳税 （二）自行申报纳税的申报期限 从中国境外取得所得的纳税义务人，在纳税年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向中国境内税务机关办理纳税申报。 ④ 除以上规定的情形外，纳税人取得的其他各项所得须申报纳税的，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 ⑤ 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 2 4 1 3 特许权使用费所得概念 特许权使用费所得是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 特许权使用费所得对次的界定 特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 特许权使用费所得的费用减除标准 特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 特许权使用费所得适用税率 特许权使用费所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 ‹#› 特许权使用费所得应纳税额的计算 ① 每次收入不足4 000元的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝（每次收入额－800）×20% ② 每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×（1－20%）×20% ‹#› 利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得概念 利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 红利 股息 利息 利息是指个人的存款利息、贷款利息和购买各种债券的利息。 股息也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。 红利也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。 ‹#› 一、自行申报纳税 （三）自行申报纳税的申报方式 申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地的税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门的挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。 纳税人也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。 （四）自行申报纳税的申报地点 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 二、代扣代缴纳税 代扣代缴纳税是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法，有利于控制税源、防止漏税和逃税。 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 二、代扣代缴纳税 （一）扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，都为个人所得税的扣缴义务人。 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 二、代扣代缴纳税 （二）代扣代缴的范围 扣缴义务人向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税： ① 工资、薪金所得。 ②对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 ③劳务报酬所得。 ④稿酬所得。 ⑥ 利息、股息、红利所得。 ⑦财产租赁所得。 ⑧ 财产转让所得。 ⑨ 偶然所得。 ⑤ 特许权使用费所得。 ⑩ 经国务院财政部门确定征税的其他所得。 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 二、代扣代缴纳税 （三）代扣代缴期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 04 个人所得税的申报与缴纳 ‹#› 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 企业代扣代缴个人所得税款，应通过“其他应付款——代扣个人所得税”或“应交税费——应交个人所得税”账户进行核算。 【例】 某企业职工李某应缴个人所得税360元。 解析： 账务处理： 企业代扣代缴时： 借：应付工资 360 贷：其他应付款——代扣个人所得税 360 实际代缴税款时： 借：其他应付款——代扣个人所得税 360 贷：银行存款 360 05 个人所得税的账务处理 ‹#› 案例分析 [ ] 比尔是否应作为我国居民纳税 比尔只在华任职4年，属于在境内无住所的；此外，比尔当年4次离境时间均不超过30日，相加也没有超过90日，应视作临时离境，不扣减其在华居住天数，属于居住满一年。因此，其应为居民纳税人。 ‹#› Thank You ‹#› $$