11.1 个人所得税概述（课件）2024年《纳税实务》（清华大学出版社）同步教学

纳税实务—— 第十一章 个人所得税 ‹#› Contents Page 目录页 — ‹#› — 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 ‹#› 比尔是一个外籍人员，从某年1月1日起到中国境内的公司任职，任期4年。当年中曾有4次离境回国向其总公司汇报工作，时间分别是3月13日至4月2日，6月13日至7月2日，9月13日至10月2日，12月13日至次年元月6日。 引导案例 [ ] 比尔是否应作为我国居民纳税 比尔在中国境内任职期间，是否属于我国的居民纳税人？ ‹#› 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，不论这种利益是偶然的，还是临时的；是货币、有价证券，还是实物等。 01 个人所得税概述 ‹#› 二、个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。为了有效行使税收管辖权，我国根据国际惯例，将上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务，具体归纳如表所示。 居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 01 个人所得税概述 ‹#› 01 个人所得税概述 02 个人所得税的应税项目及其计算 03 个人所得税的减免税优惠 04 个人所得税的申报与缴纳 05 个人所得税的账务处理 — ‹#› — Transition Page 过渡页 ‹#› 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 （一）工资、薪金所得的概念 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 一、工资、薪金所得 根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括： 1 独生子女补贴； 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3 托儿补助费； 4 差旅费津贴、误餐补助。 （一）工资、薪金所得的概念 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 一、工资、薪金所得 （二）工资、薪金所得的费用减除标准 自2011年9月1日起，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元（涉外人员减除费用为4800元）后的余额为应纳税所得额。 （三）工资、薪金所得适用税率 工资、薪金所得适用七级超额累进税率，税率为3%至45%，具体如表所示。 工资、薪金所得适用税率 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 一、工资、薪金所得 （四）工资、薪金所得应纳税额的计算 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－3 500元或4 800元）×适用税率－速算扣除数 【例】 某纳税人2011年10月工资4 500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算其当月应纳个人所得税税额。 解析： 应纳税所得额＝4 500－3 500＝1 000（元） 应纳税额＝1 000×3%＝30（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 二、个体工商户的生产、经营所得 （一）个体工商户的生产、经营所得概念 个体工商户的生产、经营所得是指： 1 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。 2 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 4 个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按“个体工商户的生产、经营所得”计征个人所得税。 5 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 二、个体工商户的生产、经营所得 （二）个体工商户的生产、经营所得的费用减除标准 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 成本、费用是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用； 损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 二、个体工商户的生产、经营所得 （三）个体工商户的生产、经营所得适用税率 个体工商户的生产、经营所得适用5%至35%的超额累进税率，具体如表所示。 个体工商户的生产、经营所得适用税率 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 二、个体工商户的生产、经营所得 （四）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数 【例】 某个体工商户某年取得按税法规定计算的生产、经营利润57 500元，该个体工商户本年应如何缴纳个人所得税？ 解析： 应纳税所得额＝57 500（元） 应纳税额＝57 500×20%－3 750＝7 750（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的概念 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得的费用减除标准 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要费用，是指按月减除3 500元。 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率 对企事业单位的承包经营、承租经营所得的适用税率与个体工商户的生产、经营所得一样，适用5%至35%的超额累进税率。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数 【例】 2013年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润150 000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费25 000元。请计算承包人2013年应纳个人所得税税额。 解析： 年应纳税所得额＝承包经营利润－上缴费用－每月必要费用扣减合计 ＝150 000－25 000－（3 500×10）＝90 000（元） 应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝90 000×30%－9 750＝17 250（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 四、劳务报酬所得 （一）劳务报酬所得概念 劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （二）劳务报酬所得的费用减除标准 劳务报酬所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 四、劳务报酬所得 （三）劳务报酬所得适用税率 劳务报酬所得适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 《个人所得税法实施条例》规定：“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000～50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；超过50 000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率，如表所示。 劳务报酬所得适用税率 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 四、劳务报酬所得 （四）劳务报酬所得对次的界定 ① 属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。 ② 属于同一项目连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 四、劳务报酬所得 （五）劳务报酬所得应纳税额的计算 ① 每次收入不足4 000元的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝（每次收入额－800）×20% ② 每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×（1－20%）×20% ③ 每次收入的应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 【例】 演员陆某参加一次演出表演，取得表演收入45 000元。请计算其应纳个人所得税税额。 解析： 应纳税所得额＝45 000×（1－20%）＝36 000（元） 应纳税额＝36 000×30%－2 000＝8 800（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 五、稿酬所得 （一）稿酬所得概念 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”包括本人的著作和翻译的作品等。个人取得的遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 五、稿酬所得 稿酬所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 （二）稿酬所得的费用减除标准 （三）稿酬所得适用税率 稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 五、稿酬所得 （四）稿酬所得对次的界定 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。 同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入的，应合并计算为一次，计征个人所得税。 2 3 4 5 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。 1 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 五、稿酬所得 （五）稿酬所得应纳税额的计算 ① 每次收入不足4 000元的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%） ＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%） ② 每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%） ＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%） 【例】 张某与李某合作完成一篇小说并发表在《小说月报》上，获得稿酬27 500元。两人按贡献大小分获3 500元和24 000元，两人应缴纳多少个人所得税？ 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 解析： 张某应纳税所得额＝3 500－800＝2 700（元） 张某应纳税额＝2 700×20%×（1－30%）＝378（元） 李某应纳税所得额＝24 000×（1－20%）＝19 200（元） 李某应纳税额＝19 200×20%×（1－30%）＝2 688（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 六、特许权使用费所得 2 4 1 3 （一）特许权使用费所得概念 特许权使用费所得是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 （四）特许权使用费所得对次的界定 特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 （二）特许权使用费所得的费用减除标准 特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 （三）特许权使用费所得适用税率 特许权使用费所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 六、特许权使用费所得 （五）特许权使用费所得应纳税额的计算 ① 每次收入不足4 000元的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝（每次收入额－800）×20% ② 每次收入在4 000元以上的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×（1－20%）×20% 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 七、利息、股息、红利所得 （一）利息、股息、红利所得概念 利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 红利 股息 利息 利息是指个人的存款利息、贷款利息和购买各种债券的利息。 股息也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。 红利也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 七、利息、股息、红利所得 （二）利息、股息、红利所得适用税率 利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额。 利息、股息、红利所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 （三）利息、股息、红利所得对次的界定 利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 （四）利息、股息、红利所得应纳税额的计算 利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×20% 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 八、财产租赁所得 财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。这里的财产包括动产和不动产。 （一）财产租赁所得概念 财产租赁所得每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 （二）财产租赁所得的费用减除标准 财产租赁所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 （三）财产租赁所得适用税率 财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。 （四）财产租赁所得对次的界定 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 八、财产租赁所得 （五）财产租赁所得应纳税额的计算 ① 每次（月）收入不超过4 000元的： 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800]×20% ② 每次（月）收入超过4 000元的： 应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）×20% 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 【例】 纳税人庞某于2012年1月将其自有的3间面积为200平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年。庞某每月取得的租金收入2 200元，全年租金收入26 400元。试计算庞某全年租金收入应缴纳的个人所得税。 解析： 财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，庞某每月及全年的应纳税额为： 每月应纳税所得额＝2 200－800＝1 400（元） 每月应纳税额＝1 400×20%＝280（元） 全年应纳税额＝280×12＝3 360（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 九、财产转让所得 （一）财产转让所得概念 财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。 （三）财产转让所得适用税率 财产转让所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 （二）财产转让所得的费用减除标准 财产转让所得以一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 （四）财产转让所得应纳税额的计算 财产转让所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20% 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 【例】 李某共有两套住房，将其中一处住房出售，取得转让收入150 000元，该房屋原值80 000元，卖房时支付有关税费10 000元。请计算李某应纳的个人所得税。 解析： 应纳税所得额＝150 000－80 000－10 000＝60 000（元） 应纳税额＝60 000×20%＝12 000（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 十、偶然所得 （一）偶然所得概念 偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 所称“得奖”，是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金。 所称“中奖、中彩”，是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。 偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 十、偶然所得 偶然所得适用税率 （二） 偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。 偶然所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 偶然所得对次的界定 （三） 偶然所得以每次取得该项收入为一次。 偶然所得应纳税额的计算 （四） 偶然所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×20% 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 【例】 李某因购买体育彩票中奖取得奖金100 000元，请计算李某应纳的个人所得税。 解析： 应纳税额＝100 000×20%＝20 000（元） 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› 十一、其他所得 （一）其他所得适用税率 其他所得以每次收入额为应纳税所得额。 其他所得按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。 （二）其他所得对次的界定 （三）其他所得应纳税额的计算 其他所得以每次取得该项收入为一次。 其他所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额×20% 02 个人所得税的应税项目及其计算 ‹#› Thank You ‹#› $$