7.2财产清查结果的会计处理（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

财产清查结果处理的要求 第3节 财产清查结果的会计处理 财产清查结果处理的方法 财产清查结果的账务处理 一、财产清查结果处理的要求 1.分析差异原因和性质，提出处理意见 2.积极处理多余积压物资，清理往来款项 3.总结经验教训，建立和健全各项管理制度 4.及时调整账簿记录，保证账实相符 一、财产清查结果处理的要求 财产清查结果的基本含义 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 ≠ 盘盈 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 ＜ 盘亏 财产物资的账面结存数 财产物资的实际结存数 ＞ 二、财产清查结果处理的方法 1.审批之前的处理 根据清查过程中编制的“清査结果报告表”、“盘点报告表”相关数据资料，填制记账凭证，调整有关账簿数据，使账簿记录与实际盘存数额相一致，同时根据不同权限，将处理建议上报单位领导进行审批，必要时还需报送相关税务机关。 二、财产清查结果处理的方法 2.审批之后的处理 企业清査中各项财产物资的损溢，应查明原因，并根据企业的管理权限，经有关部门或相关领导批准后，在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清査结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。 企业清査的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不相一致的，调整财务报表相关项目的数额。 三、财产清查结果的账务处理 发生额： （1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值） （2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值） 发生额： （1）财产物资盘盈数 （净值） （2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢 借方 贷方 期末余额：尚未核销的净盘亏 期末余额：尚未核销的净盘盈 三、财产清查结果的账务处理 (一）库存现金清查结果的账务处理 1.库存现金盘盈 【【例7-2】东海公司在财产清査中，发现库存现金长款275元,其原 因无法査明，按管理权限报经批准，列作营业外收入。 库存现金盘盈时，会计分录如下： 借：库存现金 275 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 275 报经批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 275 贷：营业外收入 275 三、财产清查结果的账务处理 (一）库存现金清查结果的账务处理 2.库存现金盘亏的账务处理 【【例7-3】东海在财产清查中，查明库存现金短款22.70元，其原因无法查明，按管理权限报经批准，列作管理费用。 库存现金盘亏时，会计分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 127 贷：库存现金 127 报经批准后，会计分录如下： 借：管理费用 127 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 127 （二）存货清查结果的账务处理 存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。 发生盘盈时 借 待处理财产损溢 贷 原材料 库存商品 ×× ×× 盘盈额 管理费用 ×× ×× 批准核销盘盈额 批准核销时 存货发生盘盈的处理 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。 审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下： 借；库存材料 1 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000 例 例 存货发生盘亏的处理 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。 根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料——甲 3600 原材料——乙 6000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 9600 例 例 存货发生盘亏的处理 （三）固定资产清查结果的账务处理 1.固定资产盘盈 对于盘盈的固定资产，应及时查明原因，按照管理权限报经批准后，按其入账价值，借记“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。 存货发生盘亏的处理 （三）固定资产清查结果的账务处理 1.固定资产盘盈 【例7-7】东海公司在财产清查中，发现一台未入账的设备，其评估价值为60 000元。假定不考虑增值税等因素。 固定资产盘盈时，作会计分录如下： 借：固定资产 60 000 贷：待处理流动资产损溢—待处理非流动资产损溢 60 000 报经批准后，会计分录如下： 借：待处理流动资产损溢—待处理非流动资产损溢 60 000 贷：营业外收入 60 000 固定资产发生盘盈、盘亏的处理 盘亏 借 待处理财产损溢 贷 固定资产 ×× ×× 盘亏额 营业外支出 ×× ×× 批准核销盘亏额 核销 固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。 累计折旧 ×× 2.固定资产盘亏 例 企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 17000 累计折旧 3000 贷：固定资产 20000 借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 17000 存货发生盘亏的处理 (四）往来款项清查结果的账务处理 在财产清査过程中发现的长期未结清的往来款项，应及时清査。对于经査明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。 对于无法收回的应收款项则作为坏账损失列作营业外支出。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 存货发生盘亏的处理 (四）往来款项清查结果的账务处理 企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 3.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。 企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。 $$