7.1财产清查概述（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

小企业会计基础 第7章 财产清查 通过本章你可以学到： ★财产清查的概念与意义 ★财产清查工作的组织 ★ 财产物资的盘点制度 ★货币资金的清查方法 ★实物资产和往来款项的清查方法 ★财产清查结果的账务处理 案例导入 “工行官员挪用二千万元”的警示：2013年6月，山东省黄河河务局到工行济南历下支行查看自己的账户，发现该局于2010年存入该行的500万元仅仅剩下了1000元。经检察机关立案审查，该项存款都由该行会计科副科长胡锡海一手操办，在黄河河务局存入款项后，胡锡海利用该行对各项存款长期缺乏对账和清查制度不健全的漏洞，私刻河务局的法人章和财务章，提取了499.9万元的公款，在调查中还发现胡锡海于2010年至2013年期间，共挪用公款2000余万元。 为什么事隔这么久才被发现？工行济南历下支行财产清查制度是否存在漏洞？黄河河务局在财产管理上存在哪些问题？本章将系统介绍财产清查的方法和会计处理。 www.cqcfe.com www.cqcfe.com 第1节 财产清查概述 一、财产清查的概念与意义 财产清査是指通过对各项财产物资、货币资金的实地盘点和往来款项的核对，确定其实存数，并查明各项财产账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 合理地组织财产清查，实施会计监督，对于保证会计信息的真实可靠，加强财产物资的管理，维护财经纪律，具有重要的意义： 1.保证会计资料的真实可靠。 2.保护各项财产物资的安全与完整。 3.监督财经法规和财经纪律的执行。 4.促进财产物资的有效使用。 二、财产清查的种类 财产清查 按清查范围 按清查执行单位 按清查时间 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查 在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有： 组织准备 制订财产清查的计划 清查时 具体组织清查工作 清查后 及时对清查结果进行处理 会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。 财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。 准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。 银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。 三、财产清查的组织 业务准备 清查前 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括： 实地盘存制 四、财产物资的盘存制度 永续盘存制 （一）永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 20××年 凭 证 摘要 借 贷 余额 月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 6 1 期初余额 10 100 1000 2 1 购进 20 100 2000 30 15 3 领用 5 100 500 25 30 本月合计 20 100 2000 5 100 500 25 100 2500 原材料明细账 材料名称：A材料 单位：千克 平时既登记增加又登记减少 期末账面数量=期初数量+本期增加数量－本期减少数量 永续盘存制的优缺点 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。 永续盘存制优缺点及适用范围 （二）实地盘存制 原材料——A材料 月初余额 9000千克 发出数 8000千克 入库数 5000千克 月末余额 6000千克 平时发生时只登记入库的增加数 月末余额按照期末实地盘点数量确认 平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤： 发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量 发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量 发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。 实地盘存制举例 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。 例 解析： 发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末数量 =4000+2500 －1500=5000（千克） 发出存货成本=发出存货数量×确定的存货单价 =5000 ×2=10000（元） 发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。 实地盘存制举例 实地盘存制优缺点及适用范围 实地盘存制的优缺点 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。 二、实物资产的清查 第2节 财产清査的方法 一、货币资金的清查 三、往来款项的清查 清查方法：实地盘点法。 清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。 清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。 实存数额 账存数额 实存账存对比 备注 盘盈 盘亏 实存＞账存 实存＜账存 （一）库存现金的清查 现金盘点表 单位名称： 年 月 日 盘点员： 出纳员： 现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。 （二）银行存款的清查 清查方法：与“银行对账单”核对。 清查手续：编制银行存款余额调节表 核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。 两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。 查找企业与银行之间的未达账项。 编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。 如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。 清查步骤： 未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况： 企业记增加，银行未记增加。 企业记减少，银行未记减少。 银行记增加，企业未记增加。 银行记减少，企业未记减少。 银行存款的清查 “银行存款余额调节表”的编制 银行存款日记账 20 × ×年 6 月 账号：14679 例 某企业20× ×年6月的银行存款日记账与对账单的资料如下： 2004年 凭证 摘要 借方 贷方 余额 月 日 5 1 略 略 10000 3 20000 5 52000 11 10000 20 30000 23 2000 31 40000 银行对账单 20 × × 年 6月 账号：14679 2004年 凭证 摘要 借方 贷方 余额 月 日 5 1 略 略 10000 3 20000 6 50000 11 10000 20 30000 25 5000 31 35000 ① ② ③ ④ 图中①②③④标号为未达账项。 企业记增加 企业记减少 银行记增加 银行记减少 核对 核对 将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。 解析： ①企业记增加，银行未记增加52000 ②企业记减少，银行未记减少2000 ③银行记增加，企业未记增加50000 ④银行记减少，企业未记减少5000。 将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”： “银行存款余额调节表”的编制 银行存款余额调节表 20× × 年 6 月 31 日 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加：银行记增加企业未记增加 减：银行记减少企业未记减少 40000 50000 5000 银行对账单余额 加：企业记增加银行未记增加 减：企业记减少银行未记减少 35000 52000 2000 调整后余额 85000 调整后余额 85000 注意 “银行存款余额调节表”的二个作用： 一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。 二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。 二、实物资产的清查 一、清查方法及其适用范围 实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。 技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。 抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。 二、清查手续 填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 盘 存 单 编号： 单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点： 编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 编 号 类 别 计 量 单 位 单 价 实存 账存 对比结果 备注 数 量 金 额 数 量 金 额 盘盈 盘亏 数量 金额 数量 金额 三、往来款项的清查 清查方法：询证核对法。 清查手续： 应填写“往来款项清查表”。 结算往来款项清查表 年 月 日 总 分类 账户 明细分类账户 清查结果 核对不符单位及原因 近日到期 的票据 名 称 金 额 名 称 金 额 核对 相符 金额 核对 不符 金额 核对 不符 单位 未达 账项 金额 争执 款项 金额 无法 收回 无法 支付 应收 票据 应付 票据 清查人员签章： 记账员签章： $$