6.3对账与结账（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

一、对账 第4节 对账与结账 （一）对账的概念 对账就是核对账目，它是为了保证账簿记录的真实性、完整性和准确性，在记账以后结账之前，定期或不定期地对有关数据进行检查、核对，以便为编制会计报表提供真实、可靠数据资料的一项重要会计工作。 对账的内容 账证核对 账账核对 账实核对 一、对账 第4节 对账与结账 （二）对账的内容 1.账证核对 账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况，记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。 会计期末，如果发现账账不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。 账账核对 总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。 总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制 总账和明细账的试算平衡表完成。 总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。 2.账账核对 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括： 试算平衡表 2009年6月30日 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 10000 10000 银行存款 1000000 50000 20000 1030000 原材料 10000 10000 长期借款 200000 100000 100000 实收资本 800000 150000 950000 合计 1000000 1000000 170000 170000 1050000 1050000 总账与明细账的试算平衡表 2009年6月30日 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借 贷 借 贷 借 贷 A明细账 B明细账 总账 A、B明细账的合计数 总账 库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对相符。 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对相符。 各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对相符。 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的债权债务账面记录核对相符。 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面金额与实有数额之间的核对。其主要内容包括： 3.账实核对 二、结 账 结账是是指在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下期的一种方法。 结转 下个会计期间 期末结账 日记账 总 账 明细账 （一）结账的概念 结账前应保证本期发生的经济业务都已入账 按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。 编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账 计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。 （二）结账的程序 （三）结账的方法 按结账时间的不同 日记账 总 账 明细账 月结 季结 年结 月结 月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。 2009 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 11 31 本月合计 60000 60000 平 0 本年累计 150000 150000 平 0 12 1 收 1 销售A商品 30000 9 收 3 销售B商品 20000 30 转 25 结转当月损益 50000 会计科目：主营业务收入 总 账 ~ ~ 月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额 在该栏的上下各划一条通栏的单红线作为结账标志 对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。 ~ 本年累计 200000 200000 平 0 30   本月合计 50000 50000 平 0 ~ 季结 季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。 2009 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 12 1 收 1 销售A商品 30000 9 收 3 销售B商品 20000 30 转 25 结转当月损益 50000 会计科目：主营业务收入 总 账 季末在最后一个月的“本月合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。 ~ 本季合计 200000 200000 平 0 30   本月合计 50000 50000 平 0 ~ 年结 年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。 2009 年 凭 证 摘要 借 贷 借或贷 余额 月 日 字 号 12 1 收 1 销售A商品 30000 9 收 3 销售B商品 20000 30 转 25 结转当月损益 50000 会计科目：主营业务收入 总 账 年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额 在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。 ~ 本季合计 200000 200000 平 0 30   本月合计 50000 50000 平 0 ~ ~ 本年合计 900000 900000 平 0 一、错账查找方法 在记账过程中，由于多种原因可能发生各种差错，并产生错账，如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等，从而影响会计信息的准确性。为了保证会计信息的正确性和可靠性，会计工作中应及时找出差错，并予以更正。错账査找的方法主要有： 第5节 错账査找与更正方法 一、错账查找方法 第5节 错账査找与更正方法 1.差数法 差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。如果在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡中借方合计与贷方合计不相等。如借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员计算错账的差额，并通过回忆或与相关金额的记账核对来查找。 2.尾数法 尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高査错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。 一、错账查找方法 第5节 错账査找与更正方法 3.除2法 除2法是指以差数除以2来査找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是记入反向的金额。例如，应计入“库存现金”科目借方发生额5 000元误计入贷方，则该科目的期末余额将比库存现金实际余额少10 000元，被2除的商5 000元即为借贷方向记为反向的金额。同理，如果借方总额大于贷方800元，即应査找有无400元的贷方金额误计入借方。 一、错账查找方法 第5节 错账査找与更正方法 4.除9法 除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况： (1)将数字写小。查找的方法是：以差数除以9得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。例如将500写成50,差数450(即500-50)除以9,商50即为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字500。 (2)将数字写大。查找的方法是：以差数除以9得出的商为正确的数字，商乘以10后所得的积为错误数字。例如将30写成300，差数270(即300-30)除以9以后，所得的商30为正确数字，30乘以10(即300)为错误数字。 (3)邻数颠倒。査找方法：将差数除以9，得出的商就是记颠倒的两位数之差。如将52错记为25，差数27除以9的商数为3，这就是相邻颠倒两数的差值（5－2）。 二、错账更正的方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法 适用范围： 划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。 经 济 业 务 ① √ × 日记账 总 账 明细账 记录 记账凭证 ② 登记 错账更正的方法——划线更正法 注意 如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。 错账更正方法——划线更正法 更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。 更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。 注意 正确的更正 错误的更正 用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误” 用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合 。 错账更正的方法——红字更正法（一） 适用范围㈠ 更正方法及步骤 用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。 用蓝字登记有关账户，以更正错账。 1 2 3 4 红字更正举例㈠ 企业管理部门2009年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 例 记账凭证 借：制造费用50000 贷：原材料50000 登记 制造费用 账户 50000 原材料 账户 50000 登记 更正 红字更正举例㈠ 记账凭证 借：制造费用50000 贷：原材料50000 更正 1 编红字冲销凭证 2 红字记账，冲销错账。 制造费用 50000 50000 原材料 50000 50000 记账凭证 借：管理费用50000 贷：原材料50000 3 编蓝字更正凭证 4 蓝字记账，更正错账。 管理费用 50000 原材料 50000 50000 50000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。 错账更正的方法——红字更正法（二） 适用范围㈡ 用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。 更正方法及步骤 红字更正举例㈡ 红字更正举例㈡ 企业管理部门2009年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 例 记账凭证 借：管理费用500000 贷：原材料500000 登记 管理费用 500000 原材料 500000 登记 更正 记账凭证 借：管理费用450000 贷：原材料450000 更正 1 编红字冲销凭证 2 红字记账，冲销多记金额。 管理费用 500000 450000 原材料 500000 450000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。 错账更正的方法——补充登记法 适用范围 用蓝字登记有关账户，补记少记金额。 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。 更正方法及步骤 补充登记举例 补充登记举例 企业管理部门2009年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下： 例 记账凭证 借：管理费用5000 贷：原材料5000 登记 管理费用 5000 原材料 5000 登记 更正 记账凭证 借：管理费用45000 贷：原材料45000 更正 1 编蓝字补充凭证 2 蓝字记账，补记少记金额。 管理费用 5000 45000 原材料 5000 45000 一、会计账簿的更换 会计账簿更换是指在会计年度开始时启用新的账簿，并将上年度的会计账簿归档保管的工作。 根据会计法规，每个单位设置的库存现金、银行存款日记账、总分类账及绝大多数的明细分类账，每年都要更换新帐。对于个别采用卡片式的明细账，如固定资产卡片明细账，可以跨年度使用，不必每年更换新帐。 第6节 账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 会计账簿更换的具体做法是：首先检查本年度账簿记录在年终结账时是否全部结清，然后在新帐中有关账户的第一行日期栏内注明1月1日，摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样，将上年的年末余额以同方向记入新帐中的余额栏内，并在借或贷栏内注明余额的方向。需要注意的是，新旧账簿更换时账户余额结转不必要编制记账凭证，也不要记入借方栏或贷方栏，而是直接记入余额栏，因此凭证号栏、借方栏和贷方栏均无需填列。 第6节 账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 （一）会计账簿的日常管理 1、各种会计账簿要分工明确，指定专人管理，账簿经管人员既要负责记账、对账、结账等工作，又要负责保证账簿的安全、完整。 2、会计账簿未经领导和会计负责人或有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看、摘抄和复制等。 3、会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出，对需要携带外出的账簿，通常由经管人负责或会计主管人员指定专人负责。 4、会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿的安全完整和防止任意涂改、毁坏账簿等问题的发生。 第6节 账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 （二）旧账的归档保管 启用新帐后，对更换下来的旧账需要进行整理、装订、造册，并办理交接手续，归档保管。具体内容如下： 1．整理。归档前应对更换下来的旧账进行整理，其工作主要包括：首先检查应归档的旧账是否收集齐全；然后检查各种账簿应办理的会计手续是否完备，对于手续不完备的应补办手续，如注销空行空页、加盖印章、结转余额等。 第6节 账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 2．装订成册。账簿经过整理后要装订成册。 装订前首先应检查账簿的扉页内容是否填写齐全，手续是否完备；其次检查订本式账页从第一页到最后一页是否顺序编写页数，有无缺页或跳页，活页账或卡片账是否按账页顺序编号，是否加具封面。 装订时，根据实际情况，一个账户可以装订一册或数册，也可以将几个账户合并装订成一册。装订后应由经管人员、装订人员和会计主管人员在封口处签名或盖章。 第6节 账簿的更换与保管 二、会计账簿的保管 3．办理交接手续，归档保管。账簿装订成册后，应编制目录，填写移交清单，办理交接手续，归档保管。保管人员应按照《会计档案管理办法》的要求，编制索引、分类储存、妥善保管，以便于日后查阅，要注意防火、防盗、库房通风良好，以防毁损、霉烂等。保管期满后，应按规定的审批程序报经批准才能销毁。 第6节 账簿的更换与保管 $$