4.5销售业务的核算（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

一、销售业务的核算内容 第5节 销售业务的核算 企业销售过程核算的主要内容包括：销售产品并办理货款结算，确认销售收入；结转已销产品生产成本；支付各项销售费用；计算并缴纳销售环节应负担的税金及附加。 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 1.“主营业务收入”账户(main business income) 主营业务收入的减少和转销 本期实现的主营业务收入 结转后期末无余额 主营业务收入 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 2.“主营业务成本”账户(main business cost ) 已销商品和提供劳务的实际成本 冲减的成本和期末结转的主营业务成本 结转后期末无余额 主营业务成本 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 3.“营业税金及附加”账户(business tariff and annex)  计算出的应交而未交的税金及附加 期末转入“本年利润”账户的数额 结转后期末无余额 营业税金及附加 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 4.“应收账款”账户(Account receivable ) 应收账款 本期增加的应收账款 本期收回或注销的应收账款 期末余额：企业尚未收回的应收账款总额 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 5.“应收票据”账户（notes receivable ） 应收票据 应收票据的增加 应收票据的减少 期末余额：期末尚未收到的票据金额 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 6.“预收账款”账户（ item received in advance）  预收账款 销售实现时按实现的收入转销的预收款项 企业向购货单位预收的款项 期末余额：企业已转销但尚未收取的款项 期末余额：企业预收的款项 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 6.“预收账款”账户（ item received in advance）  预收账款 销售实现时按实现的收入转销的预收款项 企业向购货单位预收的款项 期末余额：企业已转销但尚未收取的款项 期末余额：企业预收的款项 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 7.“销售费用”账户（marketing cost）  销售费用 销售实现时按实现的收入转销的预收款项 企业向购货单位预收的款项 期末余额：企业已转销但尚未收取的款项 期末余额：企业预收的款项 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 8. “其他业务收入”账户（other business income ）  其他业务收入 其他业务收入的减少和转销 本期实现的其他业务收入 结转后期末无余额 借方 贷方 二、账户设置 第5节 销售业务的核算 9. “其他业务成本”账户 （ other business expense ）  其他业务成本 其他业务成本的增加 期末结转的其他业务成本 结转后期末无余额 借方 贷方 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （一） 主营业务的账务处理 【例4-35】东海公司本月份向明光公司出售A产品400件，单价650元，计260 000元，增值税率17%，货款收到，已存入银行。 应编制会计分录如下： 借：银行存款 304 200 贷：主营业务收入—A产品 260 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 44 200 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （一） 主营业务的账务处理 【例4-36】东海公司向中原公司出售A产品100件，单价680元，计680 000元，应收取的增值税率17%，款项尚未收到。 应编制会计分录如下： 借：应收账款—中原公司 79 560 贷：主营业务收入—A产品 68 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 11 560 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （一） 主营业务的账务处理 【例4-37】东海公司本月份向红星工厂出售B产品240件，单价450元，计108 000元，应收取的增值率为17%，价税合计126 360元，收到红 星工厂开出并承兑的商业汇票。 应编制会计分录如下： 借：应收票据 126 360 贷：主营业务收入—A产品 108 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 18 360 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （一） 主营业务的账务处理 【例4-38】承上例，二个月后收到中原公司前欠货款40 950元，存入 银行。这笔业务说明应收账款减少，银行存款增加。其会计分录如下： 借：银行存款 40 950 贷：应收账款—中原公司 40 950 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 【例4-39】结转本期已销产品的生产成本（A产品单位生产成本430元，B产品单位生产成本300元）。 东海公司已销产品的生产成本计算如下： 售出的 A产品生产成本=500×430=215 000（元） B产品生产成本=240×300= 72 000（元） 根据上述计算，作结转销售产品成本的会计分录如下： 借：主营业务成本—A产品 215 000 —B产品 72 000 贷：库存商品—A产品 215 000 —B产品 72 000 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （二）其他业务的账务处理 【例4-40】东海公司将一批不需用的原材料出售。售价20 000元，增值税额3 400元，货款收到存入银行，该批出售原材料的成本为16 000元。 应编制会计分录如下：   借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3 400 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （三）预收款销售业务的账务处理 【例4-41】东海公司与星美公司签订销售协议，采用预收款方式向星美公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为300 000元，增值税税额为51 000元；星美公司在协议签订时预付货款的60%，剩余款项于2个月后支付，该批商品的实际成本为200 000元。 应编制会计分录如下： （1）收到60%货款时： 预收账款=300 000×60%=180 000 借：银行存款 180 000 贷：预收账款-星美公司 180 000 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （三）预收款销售业务的账务处理 （2）发出货物时： 借：预收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 （3）补收余款时： 借：银行存款 171 000 贷：预收账款-星美公司 171 000 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （四）销售费用与税金的账务处理 【例4-42】以银行存款支付上述销售产品运输和装卸费用支出5 200元。 应编制会计分录如下： 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 【例4-43】以银行存款12 000元支付本月份销售产品的广告费。 应编制会计分录如下： 借：销售费用 12 000 贷：银行存款 12 000 三、账务处理 第5节 销售业务的核算 （四）销售费用与税金的账务处理 【例4-44】月末经计算应负担的城市维护建设税为3 250元，教育费附加为750元，税款尚未支付。 应编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 4 000 贷：应交税费-应交城市维护建设税 3 250 -应交教育费附加 750   $$