4.4 生产业务的核算（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

一、生产费用概述 第4节 生产业务的核算 生产费用是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费，包括耗用的各种原材料和辅助材料；支付给职工的工资和福利费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费和其他费用。 为制造产品而发生的生产费用最终归集到各种产品之中，由生产的各种产品来负担。为生产产品而发生的生产费用，称为产品的制造成本。 因此，生产过程中费用的归集和分配以及产品成本的核算就构成了生产过程的主要核算内容。 二、账户设置 第4节 生产业务的核算 1.“生产成本”账户(production cost ) 为产品生产而发生的各项费用（包括直接材料、直接人工和制造费用） 生产完成并已验收入库的成本 期末余额：尚未完工的在产品成本 生产成本 二、账户设置 第4节 生产业务的核算 2.“制造费用”账户(cost of production) 制造费用 生产过程发生的各项间接费用 月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用 月末一般无余额 二、账户设置 第4节 生产业务的核算 3.“管理费用”账户(managing cost ) 管理费用 企业发生的各项管理 费用 期末转入“本年利润”科目 结转后一般无余额 二、账户设置 第4节 生产业务的核算 4.“库存商品”账户(commodity stocks ) 库存商品 验收入库的商品成本 出库的商品成本 期末余额：企业期末库存的商品成本 二、账户设置 第4节 生产业务的核算 5.“应付职工薪酬”账户(employee pay payable ) 应付职工薪酬 实际发放的职工薪酬 计提的应发放职工薪酬 期末余额：应付未付职工薪酬 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （一）材料费用的归集与分配 【例4-24】本月份，东海公司材料仓库发出各种材料，根据发料 单记录，经汇总各部门耗用情况如下： 项目 甲材料 乙材料 金额合计 数量（千克） 金额（元） 数量（千克） 金额（元） 生产A产品耗用 600 60 000 160 8 000 68 000 生产B产品耗用 800 80 000 320 16 000 96 000 生产车间耗用 200 20 000 80 4 000 24 000 管理部门耗用 100 10 000 40 2 000 12 000 总 计 1 700 170 000 600 30 000 200000 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （一）材料费用的归集与分配 借：生产成本-A产品 68 000 -B产品 96 000 制造费用 24 000 管理费用 12 000 贷：原材料-甲材料 170 000 -乙材料 30 000 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （二） 职工薪酬的归集和分配 【例4-25】本月份公司结算各项职工工资费用119 000元，其分配结转情况如下： A产品生产工人工资 80 000元 B产品生产工人工资 20 000元 车间管理人员工资 9 000元 企业管理人员工资 10 000元 合计 119 000元 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （二） 职工薪酬的归集和分配 【例4-25】本月份公司结算各项职工工资费用119 000元，其分配结转情况如下： 借：生产成本—A产品 80 000 —B产品 20 000 制造费用 9 000 管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬—工资 119 000 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （二） 职工薪酬的归集和分配 【例4-26】承上例，东海公司开出现金支票119 000元，向银行提取现金，以备发工资。 应编制会计分录如下： 借：库存现金 119 000 贷：银行存款 119 000 【例4-27】承上例，以现金支付本月份职工工资119 000元。 应编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬—工资 119 000 贷：库存现金 119 000 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （二） 职工薪酬的归集和分配 【例4-28】东海公司根据职工福利计划，本月份应支付的职工福利费用为16 660元，根据职工提供服务的受益对象，对各项福利费用分配如下： A产品生产工人应负担费用 11 200元 B产品生产工人应负担费用 2 800元 车间管理人员应负担费用 1 260元 企业管理人员应负担费用 1 400元 合计 16 660元 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （三） 固定资产折旧的核算 应编制会计分录如下： 借：生产成本—A产品 11 200 —B产品 2 800 制造费用 1 260 管理费用 1 400 贷：应付职工薪酬—职工福利 16 660 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （三） 固定资产折旧的核算 【例4-29】企业计提本月份固定资产折旧17 590元，其中车间负担12 490元，公司管理部门负担5100元。 应编制会计分录如下： 借：制造费用 12 490 管理费用 5 100 贷：累计折旧 17 590 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （四） 其他费用的核算 在生产过程中，除材料费、人工费、固定资产折旧费外，还会发生一些其他耗费，如水电费、修理费、财产保险费等，这些费用，通常根据受益对象进行分摊。 【例4-30】东海公司接电力公司通知，本月电费26 500元，按照电度表上的耗电量分别计算耗用金额如下： 应由A产品负担的动力用电 12 500元 应由B产品负担的动力用电 7 500元 车间照明及机修部门耗用电 5 000元 公司本部耗电 1 500元 合 计 26 500元 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （四） 其他费用的核算 在生产过程中，除材料费、人工费、固定资产折旧费外，还会发生一些其他耗费，如水电费、修理费、财产保险费等，这些费用，通常根据受益对象进行分摊。 【例4-30】东海公司接电力公司通知，本月电费26 500元，按照电度表上的耗电量分别计算耗用金额如下： 应编制会计分录如下： 借：生产成本—A产品 12 500 —B产品 7 500 制造费用 5 000 管理费用 1 500 贷：应付账款—电力公司 26 500 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （四） 其他费用的核算 【例4-31】东海公司接银行通知,从企业的存款中已代付电费26 500元。 应编制会计分录如下： 借：应付账款——电力公司 26 500 贷：银行存款 26 500 【例4-32】本月末，以银行存款支付生产车间设备维修费用2 250元。 应编制会计分录如下： 借：制造费用 2 250 贷：银行存款 2 250 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （五） 制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配，计入各成本核算对象的生产成本，记入“生产成本”账户。企业可以采用的分配标准包括生产工人工资、生产工时、机器工时等。 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 【例4-33】承上例，根据以上经济业务归集发生的制造费用共计54 000元，按生产工人工资比例分配。分配方法如下： A产品应分配的制造费用=80 000×0.54=43 200（元） B产品应分配的制造费用=20 000×0.54=10 800（元） 应编制会计分录如下： 借：生产成本—A产品 43 200 —B产品 10 800 贷：制造费用 54 000 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 （六） 完工产品生产成本的计算与结转 【例4-34】本月份，东海公司生产的Ａ产品500件已全部完工，结转完工产品成本，Ｂ产品全部未完工。 2015年 凭证 编号 摘要 借方（成本项目） 贷方 余额 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 12 30 （26） 领用原材料 68000 68000 68000 30 （27） 分配生产工人工资 80000 80000 148000 30 （30） 职工福利费 11200 11200 159200 30 （32） 耗用动力电 12500 12500 171700 30 （35） 分配制造费用 43200 43200 214900 30 （36） 结转完工产品 214900 0 本期发生额与余额 80500 91200 43200 214900 214900 0 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 2015年 凭证 编号 摘要 借方（成本项目） 贷方 余额 月 日 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 12 1 期初余额 12900 12900 31 （26） 领用原材料 96000 96000 108900 31 （27） 分配生产工人工资 20000 20000 128900 31 （30） 职工福利费 2800 2800 131700 31 （32） 耗用动力电 7500 7500 139200 31 （35） 分配制造费用 10800 10800 150000 本期发生额与余额 103500 22800 10800 15000 150000 三、账务处理 第4节 生产业务的核算 应编制会计分录如下： 借：库存商品—A产品 214 900 贷：生产成本—A产品 214 900 $$