4.2投资业务的核算（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

一、固定资产的核算 （一）固定资产概述 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过1个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。 根据《增值税暂行条例》规定，自2009年1月1日起，对企业外购生产经营用固定资产所发生的增值税进项税额允许在购置当期一次性从销项税额中扣除。 第2节 投资业务的核算 一、固定资产的核算 （二）账户设置 1.“在建工程”账户(construction in process) 第2节 投资业务的核算 各项在建工程的实际支出 工程达到预定可使用状态时转出的成本 期末余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 在建工程 一、固定资产的核算 （二）账户设置 2.“固定资产”账户(permanent assets) 第2节 投资业务的核算 固定资产原始价值的增加 固定资产原始价值的减少 期末余额：企业期末固定资产的原价 固定资产 一、固定资产的核算 （二）账户设置 3.“应交税费-应交增值税”账户 (tax payable-value added tax payable ) 第2节 投资业务的核算 1.准予抵扣的进项税额 2.实际缴纳的增值税 1.当期销项税额 2.进项税额转出 期末余额：应交未交的增值税 应交税费-应交增值税 一、固定资产的核算 （二）账户设置 4.“累计折旧”账户(accumulated depreciation ) 第2节 投资业务的核算 因减少固定资产而转出的累计折旧 按月计提的折旧额 期末余额：固定资产累计折旧额 累计折旧 （三）账务处理 1.购入不需要安装的固定资产 【例4-11】东海公司购入一台不需要安装的设备，已验收投入使用。取得增值税专用发票注明价款为50 000元，增值税额8 500元，支付运杂费700元，全部款项以银行存款支付。 应编制会计分录如下： 借：固定资产 50 700 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 200 （三）账务处理 2.购入需要安装的固定资产 【例4-12】东海公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上注明价款为50 000元，增值税额8 500，支付运杂费700元。设备运到公司后，安装人员对其进行安装，发生安装费1 000元，安装完毕达到预定可使用状态。款项全部以银行存款支付。 应编制会计分录如下： （1）支付机器价款、运输费和增值税： 借：在建工程 50 700 应交税费-应交增值税（进项税额 8 500 贷：银行存款 59 200 （三）账务处理 2.购入需要安装的固定资产 （2）支付安装费： 借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 （3）安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 60 200 贷：在建工程 60 200 （三）账务处理 3.固定资产折旧 【例4-13】东海公司月末根据“固定资产折旧计算表”计算并计提固定资产折旧共100 000元，其中生产车间计提70 000元，管理部门计提10 000元，销售部门计提20 000元。 应编制会计分录如下： 借：制造费用 70 000 管理费用 10 000 销售费用 20 000 贷：累计折旧 100 000   二、无形资产的核算 （一）无形资产概述 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 无形资产具有三个主要特征： 一是不具有实物形态； 二是具有可辨认性； 三是属于非货币性长期资产。 二、无形资产的核算 （二）账户设置 1.“无形资产”账户(intangible assets ) 无形资产成本的增加 因出售无形资产而减少 期末余额：企业期末无形资产的成本 无形资产 二、无形资产的核算 （二）账户设置 2.“累计摊销”账户(accumulated amortization ) 处置无形资产转出的累计摊销 企业计提的无形资产摊销 期末余额：企业无形资产的累计摊销额 累计摊销 二、无形资产的核算 （三）账务处理 1.外购无形资产 【例4-14】东海公司购入一项非专利技术，支付的价款和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。 应编制会计分录如下： 借：无形资产-非专利技术 900 000 贷：银行存款 900 000 二、无形资产的核算 （三）账务处理 2.无形资产摊销 企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产应进行摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销，对于自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用。 【例4-15】东海公司购买了一项自用特许权，成本为480 000元，合同规定受益年限为10年，每月应摊销4 000（480 000÷10÷12）元，月末摊销。 应编制会计分录如下： 借：管理费用 4 000 贷：累计摊销 4 000 $$