4.1资金筹集业务的核算（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

小企业会计基础 第四章 主要经济业务核算 ☆小企业经营资金的循环过程和环节 ☆小企业主要经济业务的核算内容 ☆ 小企业会计核算的基本理论 ☆ 小企业主要经营环节的会计核算 ☆小企业财务成果计算和利润分配的方法 通过本章你可以学到: 第1节 资金筹集业务的核算 案例导入 现如今，最受大众喜欢的手机品牌非“苹果”莫属，美国苹果 公司成功的经营管理案例值得我们研究。苹果公司在采购管理、库 存管理、生产管理、营销管理、供应链管理等经营过程中成功的经 验，造就了今天苹果的神话。 本章就在分析企业经营管理环节的基础上，将企业常见的经营 业务划分为筹资业务、投资业务、采购业务、生产业务、销售业务、 利润形成和分配业务六个部分，从会计核算的角度，分析并介绍企 业主要经济业务的会计核算内容和会计处理方法。 （一）投入资本的核算 投入资本是指投资者投入企业的资本金,构成企业的实收资本。它是创办企业的资金来源，在一定程度上代表着企业的实力，反映企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中享有份额的基础，也是企业进行利润分配的主要依据。 我国《公司法》规定，投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币资产出资。若以非货币资产出资的，必须对资产进行评估作价，不得高估或者低估资产。 一、投入资本的核算 5 （二）账户设置 1.“实收资本”账户(paid-up capital ) 一、投入资本的核算 投资者按照法定程序减少资本 1.实际收到投资者投入的资本金 2.以资本公积或盈余公积转增资本额 期末余额：投资者投入企业的资本总额 实收资本 6 （二）账户设置 2.“资本公积”账户(contributed surplus) 一、投入资本的核算 1.按法定程序转增资本的数额 2.直接计入所有者权益的损失 1.资本溢价 2.直接计入所有者权益的利得 期末余额：资本公积结余数 资本公积 7 （三）账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理 【例4-1】根据东海公司董事会增加注册资本的决议， ABC公司以货币资金增加投入东海公司资本金250 000元，东海公司已将此项货币资金存入银行，并经会计师事务所报告确认。 借：银行存款 250 000 贷：实收资本—ABC公司 250 000 一、投入资本的核算 8 【例4-2】为扩大经营规模，经有关部门批准，东海公司董事会决定接受华盛公司的投资，将公司注册资本增加到400 000元。按照投资协议约定，华盛公司需缴入资金180 000元，同时享有该公司35%的股份。东海公司已收到投资款并存入银行，不考虑其他因素。 应编制会计分录如下： 借：银行存款 180 000 贷：实收资本-华盛公司 140 000（400 000×35%） 资本公积-资本溢价 40 000 一、投入资本的核算 9 2.接受非现金资产投资 【例4-3】伟业公司按投资协议与董事会决议，投入东海公司全新设备一台，经确认价值为120 000元，已交付生产车间使用，并经事务所出具资产评估报告确认。 应编制会计分录如下： 借：固定资产——生产经营用固定资产 120 000 贷：实收资本——伟业公司 120 000 一、投入资本的核算 10 2.接受非现金资产投资 【例4-4】某外商投资者以一项专利技术投资于东海公司，按确认的价值100 000元入账，并经会计师事务所出具报告确认。 应编制会计分录如下： 借：无形资产—专利技术 100 000 贷：实收资本——某外商 100 000 一、投入资本的核算 11 （一）借入资金概述 借入资金是指企业向金融机构或其他单位借入的各种款项，形成企业的负债。负债也是企业筹措资金的重要来源之一。负债不能归企业永久使用，必须按期归还或偿付，它反映出企业与债权人之间债权债务的一种经济利益关系。 企业向金融机构取得的借款期在1年以内（含1年）的各种借款称为短期借款，主要用于弥补经营资金的临时需要；而对于借款期在1年以上的各种借款称为长期借款，一般用于固定资产构建、改扩建工程、大修理工程等企业扩大再生产的资金需要。 二、借入资金的核算 12 （二）账户设置 1.“短期借款”账户(short-term loan) 二、借入资金的核算 归还短期借款本金 借入各种短期借款本金 期末余额：尚未偿还的短期借款本金 实收资本 短期借款 13 （二）账户设置 2.“长期借款”账户(money borrowed for long term ) 二、借入资金的核算 归还长期借款本息 借入各种长期借款本金及应计利息 期末余额：尚未偿还的长期借款本息 长期借款 14 （二）账户设置 3.“应付利息”账户(interest payable ) 二、借入资金的核算 归还的利息 按合同利率计算确定的应付未付利息 期末余额：应付未付的利息 应付利息 15 （二）账户设置 4.“财务费用”账户(financial cost) 二、借入资金的核算 财务费用 利息支出、汇兑损失及手续费等增加额 1.利息收入冲减财务费用 2.期末结转“本年利润”账户 期末无余额 16 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 （1）借入短期借款的账务处理 【例4-5】东海公司为了扩大生产，向工商银行借入为期3个月的临时 借款240 000元，存入银行，年利率5%，利息按季度支付，分月计提。 应编制会计分录如下： 借：银行存款 240 000 贷：短期借款—工商银行 240 000 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 （2）短期借款利息的账务处理 短期借款利息一般有两种处理方法：一种是借款利息费用数额不大，企业可以直接将发生的利息费用记入当期损益（财务费用）；另一种是利息费用数额较大，并且按季度或收回本金时一并计收利息，为合理计算各期损益，企业通常按照权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，记入各期损益。 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 （2）短期借款利息的账务处理 【例4-6】：承【例4-5】东海公司对该笔借款逐月计提利息，并按规定支付利息。编制会计分录如下： 第1个月月末计提利息： 应计提利息=240 000×5%÷12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 第2个月月末账务处理同上； 第3个月月末支付利息 借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 3 000 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 （3）归还短期借款的账务处理 【例4-7】：承【例4-5】、【例4-6】，上述向工商银行的短期借款到期，东海公司向银行归还借款本金。 应编制会计分录如下： 借：短期借款 240 000 贷：银行存款 240 000 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 （1）借入长期借款的账务处理 【例4-8】东海公司需引进先进设备一套，向建设银行借入3年期长期设备贷款200万元，存入银行，年利率6%，每年末支付，本金到期一次归还。 应编制会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款—建设银行 2 000 000 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 （2）长期借款利息的账务处理 长期借款利息费用应当按以下原则计入有关成本、 费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营 期间的，计入财务费用；如果长期借款用于构建固定资 产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使 用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工 程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后，以及 按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 （2）长期借款利息的账务处理 长期借款计算确定的应付未付的利息，分两种情况 处理：一种是分期付息，到期还本的长期借款，应付未 付的利息计入应付利息；另一种是到期一次性还本付息 的长期借款，应付未付的利息计入“长期借款-应计利息” 账户。 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 （2）长期借款利息的账务处理 【例4-9】承【例4-8】东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规定每年支付利息。 应编制会计分录如下： 每年应计提的利息=2 000 000×6%=120 000（元） 第 1年年末 （1）计提利息费用时： 借：在建工程 120 000 贷：应付利息 120 000 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 （2）长期借款利息的账务处理 【例4-9】承【例4-8】东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规定每年支付利息。 （2）支付应付利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 第2、3年年末账务处理同上 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 （3）归还长期借款的账务处理 企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，借记“长期借款-本金”科目，贷记“银行存款”科目。 【例4-10】：承【例4-8】、【例4-9】长期借款到期，东海公司归还全部借款本金。 应编制会计分录如下： 借：长期借款-建设银行 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 $$