3.1复式记账法（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

小企业会计基础 第三章 会计记账方法(Accounting Methods) ◆会计记账方法 ◆复式记账原理及其特点 ◆借贷记账法与会计分录编制 ◆总分类核算和明细分类核算 通过本章你可以学习到： 案例导入 复式簿记：会计起源悠久，但现代意义上的会计却从 人们学会复式簿记开始的。复式簿记是文艺复兴时期的产 物，是一个巧妙的科学核算系统。自从它被推广应用以后，备受各界著名人士的交口赞扬。德国大文学家、哲学家歌德 形容复式簿记是人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的 商人从事经营活动都必须利用它。 第2节 借贷记账法 （debit-credit bookkeeping） 一、借贷记账法的原理 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一项经济业务以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，以反映每一项经济业务所引起的资金运动增减变化及其结果的一种复式记账方法。 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。 （一）记账符号 账户名称 借 贷 （二）账户结构 借贷记账法下应设置的账户种类有： 负债类账户 资产类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 账户的结构 资产+费用=负债+所有者权益+收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。 增加 余额 减少 余额 借 贷 借 贷 减少 增加 资产类账户结构 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期减少额 ××× 借 贷 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 资产类账户 期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 期末余额反映期末时资产的实有数额。 资产类账户应用举例 例 企业用银行存款40000元购买机器设备一台。 固定资产 借 贷 40000 银行存款 借 贷 40000 期初余额 100000 期末余额 60000 负债类账户结构 期初余额 ××× 本期减少额 ××× 本期增加额 ××× 借 贷 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 负债类账户 期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 期末余额反映期末时负债的实有数额 负债类账户应用举例 例 从银行借入短期借款60000元，存入银行。 银行存款 借 贷 60000 短期借款 借 贷 60000 期初余额 100000 期末余额160000 期初余额 90000 期末余额150000 所有者权益类账户结构 期初余额 ××× 本期减少额 ××× 本期增加额 ××× 借 贷 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 所有者权益类账户 期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 期末余额反映所有者权益的实有数额 所有者权益类账户应用举例 例 将资本公积10000元转作实收资本。 10000 资本公积 借 贷 实收资本 借 贷 10000 期初余额 90000 期末余额80000 期初余额 100000 期末余额110000 成本类账户结构 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期结转或减少额 ××× 借 贷 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ××× 成本类账户 期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减 期末余额反映在产品的成本 本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。 损益类收入账户结构 本期结转或减少额××× 本期增加额 ××× 借 贷 收入类账户 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×× × 本年利润 借 贷 收入 损益类费用账户结构 本期增加额××× 本期减少或转出额××× 借 贷 费用类账户 本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ××× 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。 本年利润 借 贷 费用 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷——账户登记方向 借贷必相等——账户登记金额 （三）记账规则 银行存款 借 贷 短期借款 借 贷 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 试算平衡表的编制 【例3-1】购入原材料一批，价值8 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。 借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方 （1）8000 （1）8000 试算平衡表的编制 【例3-2】 向银行借入3个月期限的短期借款12 000元，直接偿还前欠外单位的购料款。 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 （2）12000 （2）12000 试算平衡表的编制 【例3-3】以盈余公积金50 000元转增资本金。 借方 实收资本 贷方 借方 盈余公积 贷方 （3）50000 （3）50000 试算平衡表的编制 【例3-4】企业收到投资者投入的新设备一台，价值74 000元。 借方 实收资本 贷方 借方 固定资产 贷方 （4）74000 （4）74000 试算平衡表的编制 【例3-5】以银行存款偿还一项到期的短期借款21 000元。 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 （5）21000 （5）21000 试算平衡表的编制 【例3-5】以银行存款偿还一项到期的短期借款21 000元。 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 （5）21000 （5）21000 试算平衡表的编制 【例3-6】购入原材料一批，价值95 000元，材料已验收入库，货款50 000元以银行存款支付，其余45 000元尚未支付。 借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方 （6）50000 （6） 95000     借方 应付账款 贷方 （6）45000   试算平衡表的编制 【例3-7】收到某单位投入资本300 000元，其中，银行存款投资230 000元，机器设备投资70 000元。 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 （7）300000 （7）230000 借方 固定资产 贷方 （7）70000 试算平衡表的编制 二、 账户的对应关系与会计分录 （一）账户的对应关系 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。 账户的对应关系与对应账户 对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。 哪些账户会发生对应关系呢？ 试算平衡表的编制 二、 账户的对应关系与会计分录 （二）会计分录 会计分录简称分录，是对每项经济业务，按照复式记账的要求，确定应登记的账户名称、记账方向和金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的会计科目及其金额三个要素构成。 会计分录 ？应在哪些账户中登记 ？应登记在账户的哪一方 ？各账户中登记的金额是多少 经 济 业 务 对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出 指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。 （三）会计分录的编制 编制会计分录的方法与步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 例 企业向银行借入短期借款50000元。 涉及资产、负债要素 “银行存款”“短期借款” 银行存款与短期借款同增 记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。 应记入50000元。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录的内容 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 应记方向 应记账户 应记金额 会计分录的格式 先借后贷 上借下贷 左借右贷 “借”“贷”及借贷方金额错开一格写 (Journal entry) 试算平衡表的编制 （三）会计分录的编制 （1）购入原材料一批，8 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。 借：原材料 8 000 贷：银行存款 8 000 （2）向银行借入3个月期限的短期借款12 000元，直接偿还前欠外单位的购料款。 借：应付账款 12 000 贷：短期借款 12 000 试算平衡表的编制 （三）会计分录的编制 （3）以盈余公积金50 000元转增资本金。 借：盈余公积 50 000 贷：实收资本 50 000 （4）企业收到投资者投入的新设备一台，价值74 000元。 借：固定资产 74 000 贷：实收资本 74 000 试算平衡表的编制 （三）会计分录的编制 （5）以银行存款偿还一项到期的短期借款21 000元。 借：短期借款 21 000 贷：银行存款 21 000 （6）购入原材料一批，价值95 000元，材料已验收入库，货款50 000元以银行存款支付，其余45 000元尚未支付。 借：原材料 95 000 贷：银行存款 50 000 应付账款 45 000 试算平衡表的编制 （三）会计分录的编制 （7）收到某单位投入资本300 000元，其中，银行存款投资230 000元，机器设备投资70 000元。 借：银行存款 230 000 固定资产 70 000 贷：实收资本 300 000 三、试算平衡Trial Balance 试算平衡，就是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有账户记录的汇总和计算，来检验各类账户的记录是否正确、完整的一种方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 账簿 账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。 发生额试算平衡 全部账户本期 = 全部账户本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 理论依据 平衡公 式 “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则 由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。 余额试算平衡 全部账户期初（末） = 全部账户期初（末） 借方余额合计数 贷方余额合计数 理论依据 平衡公式 期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。 资产＝负债＋所有者权益 试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。 试算平衡表的编制举例 例 某企业2009年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表 从银行提取现金10000元。 用银行存款10000元购买原材料并验收入库。 某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。 某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。 借 贷 实收资本 期初：800000 100000 期末：950000 借 贷 现金 借 贷 银行存款 期初余额1000000 10000 10000 50000 期末：1030000 50000 10000 期末：10000 借 贷 原材料 10000 期末：10000 借 贷 长期借款 期初：200000 100000 期末：100000 试算平衡表 2009年6月30日 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 10000 10000 银行存款 1000000 50000 20000 1030000 原材料 10000 10000 长期借款 200000 100000 100000 实收资本 800000 150000 950000 合计 1000000 1000000 170000 170000 1050000 1050000 四、试算平衡表的编制 教材P50 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。 注意 试算平衡法 The trial balance 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