1.2小会计企业会计理论基础（课件）《小企业会计基础》（立信会计出版社）

小企业会计基础 第3节 小会计企业会计理论基础 一、会计基础 权责发生制（accrual basis） 权责发生制也称应计制。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制（ Cash basis） 收付实现制又称现金收付制，是与权责发生制相对应的一种会计基础。它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。凡是本期实际收到的款项都作为本期收入，凡是本期实际支付的费用都作为本期支出；反之，本期未收到和未支付的款项，都不能作为本期的收 企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。 企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。 权责发生制举例 7月份收入：20000+10000=30000 7月份费用： 4000 + 5000=9000 7月份利润： 30000-9000=21000 二、会计基本假设 （Accounting Assumptions） 会计基本假设是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设 会计核算 会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。 国有企业 独资企业 合伙企业 公司 分公司 会计 主体 独立 经营 自负 盈亏 具有法人资格的企业 具有法人资格的公司 行政\事业单位和社会团体 法律 主体 具有独立法人资格 行政\事业单位和社会团体 会计主体假设的意义 （Separate-entity Assumption） 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。 B会计主体 A会计主体 A从B购入材料一批，款项未付 A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加 B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加 持续经营假设 （Continuity Assumption） 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。 持续经营发展 破产 清算 某会计主体 两 种 发 展 趋 势 持续经营假设的意义 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。持续经营假设是“会计分期”假设和实际成本原则、权责发生制原则及配比原则等建立的基础。 会计分期假设 权责发生制 配比原则 实际成本 费用的摊提 债权债务的发生 持 续 经 营 假 设 会 计 核 算 的 时 间 范 围 会计分期假设 （Time-period Assumption） 月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。 会计期间 会计年度 会计中期 会计分期假设的意义 会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、配比原则、可比性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。 本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 定期结账 编制财务会计报告及时对外报送 货币计量假设 （Unit-of-measure Assumption） 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。 会计核算应设定记账本位币。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。 货币计量假设的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。 企 业 经 济 活 动 资 产 负 债 所有者权益 收 入 费 用 利 润 货 币 计 量 会计信息质量要求 会计信息质量要求也称会计核算的一般原则，是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。会计核算的一般原则是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下内容： 一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性 会计核算基础 ——权责发生制 可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 虚假 经济业务、会计信息 会计核算 会计信息报送 停 真实性要求的含义 真实性要求的意义 真实会计信息 虚假 会计信息 虚假反映： 财务状况 经营成果 现金流量 如实反映： 财务状况 经营成果 现金流量 正确决策 错误决策 相关性又称有用性，是指会计核算所提供的会计信息，应满足国家宏观经济管理的要求，满足财政、税务、银行、投资人、债权人等各方了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业内部经营管理的需要。 相关性 投资者和债权人等 国家宏观经济管理部门 会计 信息 企业内部的经营管理者 其他方面： 社会公众、客户、职工 会计信息需求者 国际资金的流动 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 账簿 可比性要求企业提供的会计信息具有可比性。 可比性要求包括两层含义： 1、其一，同一企业不同时期可比或者说纵向可比，即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确须变更的，应当在附注中说明。 2、其二，不同企业相同会计期间可比或者说横向可比，即不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 可比性要求的含义 可比性要求 实质重于形式要求 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 实质重于形式 法律形式 经济业务 二者分离 经济实质 会计核算 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性要求是从会计信息成本效益角度提出的。在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响的，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 重要性 21 21 文字对齐 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 谨慎性原则 谨慎性原则的要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能取得的收入和过高估计资产的价值。 及时性 及时性是指会计核算工作要讲求时效。及时性原则要求会计核算应于经济业务发生的当期进行，既不能提前也不能拖后。 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。 × 6月份 7月份 8月份 × 7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。 第4节 小会计会计的方法 会计方法: 会计核算方法; 会计分析方法; 会计检查方法。 会计的基本方法：会计核算方法 会计核算方法：设置账户; 复式记账; 填制和审核会计凭证;登记账户;成本计算;财产清查;编制会计报表 会计核算方法 对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。 经济 业务 会计凭证 账 户 成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 原材料 总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元╱4=270 经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。 资产 银行存款 原材料 固定资产 设置账户 填制审核凭证 登记账户 复式记账 财产清查 编制会计报表 财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。 登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。 成本计算 编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。 复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。 原材料 经济业务：企业用银行存款5000元购买材料。 银行存款5000元 $$