第十章 财产清查（课件）同步教学《基础会计》第7版

基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 会计核算方法之六 清查核对 账实相符 第十章 财产清查 第一节 财产清查概述 第二节 存货的盘存制度 第三节 财产清查的内容与方法 第四节 财产清查结果的处理 第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 ★根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 账面结存数 实际结存数 核对 财 产 清 查 3 （二）财产清查的意义 ●为会计信息系统的有效运行提供保证。 ●为内部控制制度的实施创造有利条件。 账面结存数 实际结存数 核对 经济业务(交易或事项) 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 编制 报表 会计报表 会计信息系统：真实可靠 财务会计 部门内部 财产物资 保管部门 财产物资 使用部门 ★ 通过财产清查，保证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障 ★ 通过财产清查，相关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用 内部控制 4 二、财产清查的种类 财产清查 按清查范围 全部 清查 按清查时间 定期 清查 不定期 清 查 按执行单位 内部 清查 局部 清查 外部 清查 资产 … 10 11 12 月末、年末时进行 根据需要随时进行 企业自行清查 企业外部所组织的清查 5 三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 组建清 查组织 提出处理意见 制定清查计划 实施财产清查 做出清查总结 财会部门 仓储部门 卡片账 清查量具、计算工具、记录表格等 清查人员 6 一、存货盘存制度的含义（补充） ◆在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。 第二节 存货的盘存制度 月末时还结存几件？ 【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。 解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数 解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数 ★具体方法：永续盘存制和实地盘存制。 月中有销售 实物资产中的流动资产 盘点后结存的数量 所采用的方法 7 二、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 ◆账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例10-1】见下面的账户记录。 该账户为某商品流通企业本期W 商品的期初结存数量、本期收发数量和期末结存数量的登记情况，与例10-1资料内容相同。 8 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数 量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 8 （略） 销售 70 〃 80 15 购入 100 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 270 借 180 ★ 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况 ★ 可随时计算确定结存存货数量 永续盘存制(账面盘存制) 【例10-1】有关资料的账户记录情况。 9 （二）永续盘存制下的账簿组织(设置) 1.会计部门应设立“库存材料”和“库存商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双重计量。 2.仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。 财会部门 仓储部门 卡片账 核对 目的：保证账账、账实相符 10 （三）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.某种存货期末结存数量的确定 2.某种存货期末结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。 （1）该存货各批次购入(生产)单价一致 期末结存存货成本＝该存货单价×存货数量 期末存货结存数量 本期减少数量 本期增加数量 账面期初结存数量 ＝ ＋ － 本期发出存货成本＝该存货单价×发出(销售等)数量 11 月初结存150件,单价60元 本月购入300件,单价60元 期末存货成本＝存货单价×存货数量 本例：60×180＝10 800（元） 销售存货成本＝存货单价×销售数量 本例：60×270＝16 200（元） ★假定【例10-1】中W商品月初结存、本月购入单价均为60元。 本月销售270件,单价60元 本月结存180件,单价60元 12 月初结存150件,单价60元 本月购入1：100件,单价62元 本月销售270件,单价？销售成本？ 期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少(销售等)成本 （2）该存货各批次购入(生产)单价不一致 本月购入2：200件,单价68元 取决于发出存货采用的计价方法！ 【例10-1】W商品。 本月结存180件,单价？结存成本？ 销售存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售数量 13 (四)发出存货计价方法与成本计算 1.先进先出法 （1）基本含义 ◆某一特定存货假设先入库的尽先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。 入库存货 批次1 单价1 批次2 单价2 批次3 单价3 发出存货 批次1 批次2 批次3 单价？ 单价？ 单价？ ◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算 14 月初结存150件,单价60元 本月购入1：100件,单价62元 本月购入2：200件,单价68元 【例10-1】先进先出法下确认销售单价的方法 ★发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本。 入库批次 3 入库批次 1 本月销售270件 销售1 70 销售2 50 销售3 90 销售4 60 入库批次 2 单价60 单价60 30件,单价60 60件,单价62 40件,单价62 W商品入库批次 20件,单价68 450件 计4 200元 计3 000元 计5 520元 计3 840元 本月销售成本合计：16 560元 15 （2）先进先出法下本期发出存货成本计算 资料：见教材例10－1（或表10－1） 表10-1 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 60 4 200 〃 80 60 15 购入 100 62 6 200 〃 180 60 62 20 销售 50 60 3 000 〃 130 30/100 60 62 24 销售 90 30/60 60 62 1 800 3 720 〃 40 62 28 购入 200 68 13 600 〃 240 40/200 62 68 30 销售 60 40、20 62 68 2 480 1 360 〃 180 68 合 计 300 19 800 270 借 180 68 16 560 ★发出(销售) 存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 16 （3）先进先出法下期末结存存货成本计算 资料：见例10－1（或表10－1） 表10-1 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数 量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 8 （略） 销售 70 60 4 200 〃 80 60 4 800 15 购入 100 62 6 200 〃 180 60 62 11 000 20 销售 50 60 3 000 〃 30/100 60 62 8 000 24 销售 90 30/60 60 62 1 800 3 720 〃 40 62 2 480 28 购入 200 68 13 600 〃 240 40/200 62 68 16 120 30 销售 60 40、20 62 68 2 480 1 360 〃 180 68 12 240 合 计 300 270 借 180 68 16 560 12 240 本例：9 000＋19 800－16 560＝12 240（元） 9 000 期末结存存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 19 800 ★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：68×180＝12 240（元） ？ 17 月初结存成本＋本月新增成本 月初结存数量＋本月新增数量 2.加权平均法 （1）全月一次加权平均法 ①基本含义：在会计期末（月末）先计算出某一存货的全月平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。 入库存货 批次1 单价1 批次2 单价2 批次3 单价3 ◆发出存货的成本在月末一次性计算 批次1 单价1 批次2 单价2 批次3 单价3 发出存货 计算发出、结存存货成本统一单价 加权平均单价 结存存货 18 ②一次加权平均法下本期发出存货成本计算 资料：见例10－1(或前面的明细账) ●加权平均单价： (9 000＋19 800)÷(150＋300)＝ 64（元） 本月发出存货成本＝加权平均单价×本月发出存货数量 ●本期发出存货成本： 本例：64×270＝17 280 （元） 19 表10-2 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 〃 80 15 购入 100 62 6 200 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 68 13 600 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 19 800 270 64 借 180 ★本期发出存货成本的账户登记（表10－2） 17 280 20 ③一次加权平均法下期末结存存货成本计算 资料：表10－2 表10-2 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 〃 80 15 购入 100 62 6 200 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 68 13 600 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 11 520 ★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货成本也可按如下方法计算： 64×180＝11 520（元） 本例：9 000＋19 800－17 280＝11 520（元） 21 （2）移动加权平均法 ①基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。 ★这种方法比较烦琐，较少采用。 22 ②移动加权平均法下单价等的计算 资料：表10-3 表10-3 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 4 200 借 80 60 4 800 15 购入 100 62 6 200 〃 180 61.11 11 000 20 销售 50 61.11 3 056 〃 130 7 944 24 销售 90 61.11 5 500 〃 40 2 444 28 购入 200 68 13 600 〃 240 66.85 16 044 30 销售 60 66.85 4 011 〃 180 12 033 合 计 300 19 800 270 — 借 180 66.85 本次入库前结存成本＋本次入库成本 本次入库前结存数量＋本次入库数量 移动加权 平均单价 4 800＋6 200 80＋100 ＝61.11（元） 2 444＋13 600 40＋200 ＝66.85（元） 16 767 23 本例： 4 200＋ 3 056 ＋ 5 500 ＋ 4 011 ＝ 16 767（元） ★发出存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 ★期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 本例： 9 000＋ 19 800 － 16 767 ＝ 12 033（元） 或： 66.85 ×180 ＝ 12 033（元） 24 3.个别计价法 （1）基本含义 ★ 每次发出某种存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本计算 【例】假定本月各批销售W商品的购进批次分别如下表所示：（据P195所给资整理） 入库批次 销售批次 月初结存 (150件/60元) 本月购入1 (100件/62元) 本月购入2 (200件/68元) 销售1： 70件 70件；4 200元 销售2： 50件 50件；3 100元 销售3： 90件 60件；3 600元 30件；1 860元 销售4： 60件 5件；300元 10件；620元 45件；3 060元 销售(发出)总成本 4 200＋3 100＋5 460＋3 980＝ 16 740（元） 25 （3）个别计价法下期末结存存货成本计算 【例1】（见上例） 期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68＝12 060（元） ★以上业务的账户登记情况见表10－4。 或期末存货成本：9 000＋19 800－16 740＝12 060（元） 入库批次 销售批次 月初结存 (150件/60元) 本月购入1 (100件/62元) 本月购入2 (200件/68元) 销售1： 70件 70件；4 200元 销售2： 50件 50件；3 100元 销售3： 90件 60件；3 600元 30件；1 860元 销售4： 60件 5件；300元 10件；620元 45件；3 060元 月末结存件数 15件 10件 155件 根据结存存货数量计算 26 表10-4 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 60 4 200 〃 80 60 15 购入 100 62 6 200 〃 180 60 62 20 销售 50 62 3 010 〃 130 80/50 60 62 24 销售 90 60/30 60 62 3 600 1 860 〃 40 20/20 62 60 28 购入 200 68 13 600 〃 240 20/20 /200 60 62 68 30 销售 60：5、 10、 45 60 62 68 300 620 3 060 〃 180：15、10、 155 60 62 68 合 计 300 19 800 270 借 同上 同上 16 740 ★发出(销售) 存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 12 060 月末结存存货成本 27 ★对发出存货计价方法的选用应遵循可比性信息质量要求 可比性要求之一：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向可比） 目的：防止人为调节费用和利润,保证资产真实 ◆在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选用上必须遵守可比性要求。 ◆特别提示 28 ★关于永续盘存制内容的回顾 （一）永续盘存制的概念 （二）永续盘存制下的账簿组织(设置) （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 （四）永续盘存制下发出存货计价方法与成本（发出、结存）计算 29 表10-2 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 ××年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 〃 80 15 购入 100 62 6 200 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 68 13 600 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 11 520 （五）永续盘存制的优、缺点、适用范围 1.优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力 3.适用范围：为多数企业所采用 30 三、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 ★确定期末存货结存数量的方法之一 ★在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。 31 2.实地盘存制的一般程序 【例】参见教材例10-2。 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 200 10 2 000 5 购入 400 12 4 800 〃 600 6 800 9 购入 200 15 3 000 〃 800 9 000 合 计 600 — 5 800 220 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 B月末时，实地盘点确认结存数 C月末时，计算确定本月发出数 月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数 本例：200 ＋600 －220＝580（件） 580 32 （二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.调整库存盘存数，确定其实际结存数 ★在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下： 期末存货实际结存数量 在途存货数量 存货期末盘点数量 ＝ ＋ － 已提未销存货数量 ＋ 已销未提存货数量 盘点结存数量 尚未入库数量 尚未办理销售手续数量 已经办理销售手续数量 33 （三）期末存货的计算和本期发出存货成本的计算 1.期末结存存货成本的计算：取决于企业所采用的发出存货计价方法。 2.本期发出存货成本的计算 企业选择使用的发出存货计价方法。 【例10-2】某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量见教材P197（或见下页账户的登记情况，与例10－2给出的资料一致）。 34 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 200 10 2 000 5 购入 400 12 4 800 〃 600 6 800 18 购入 200 15 3 000 〃 800 9 000 合 计 600 — 7 800 580 220 ★发出（销售等）存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×发出（销售等）数量 ★取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 ？ ？ 期末结存成本 本期发出存货成本 ◆也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。 35 （1）按先进先出法计算 期末存货成本：200×15＋20×12＝3 240（元） 本期发出存货成本： 2 000＋4 800＋3 000－3 240＝6 560（元） （2）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本： （2 000＋4 800＋3 000）÷（200＋400 ＋200）＝12.25（元/件） 期末存货成本：220×12.25＝2 695（元） 本期发出存货成本：2 000＋4 800＋3 000 －2 695＝7 105（元） ★期末成本后入库M商品的结存成本:本月购入批次2（200）及购入批次1 （400－380） ★ 200×10＋380×12 ＝6 560（元） ★ 580×12.25 ＝7 105（元） 36 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。 （3）按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。 期末存货成本： 50×10＋70×12＋100×15＝2 840（元） 本期发出存货成本： 2 000＋4 800＋3 000－2 840＝6 960（元） ◆特别提示 37 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 200 10 2 000 5 购入 400 12 4 800 〃 600 6 800 9 购入 200 15 3 000 〃 800 9 000 合 计 600 — 5 800 220 580 （四）实地盘存制的优、缺点、适用范围 1.优点：核算简单，工作量小。 2.缺点 （1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 （2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。 38 第三节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.基本概念 ★将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 2.清查方法——实地盘点法。 核对 账 面 结存数 实 际 结存数 库存现金日记账 财会部门 39 3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额 账存金额 实存与账存对比 备 注 盘 盈 盘 亏 盘点人签章 出纳员签章 ★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证 盘点确定的实存数 “库存现金日记账”余额 实存金额多于账存金额 实存金额少于账存金额 40 （二）银行存款的清查 1.基本概念 ★将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。 企业 银行 银行存款 ××× ××× 吸收存款 ××× ××× 款项送存银行并开设存款户 发生收付款业务双方登记 ★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等 ★负债类账户 银行存款日记账 41 3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”（格式见下）。 2.清查方法：将“银行存款日记账”记录与银行转来的“对账单”进行核对。 银行 对账单 记 录 银行存款日记账 日记账 记 录 ★“吸收存款”账户记录 核对 银行存款余额调节表 2×21年8月31日 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 112 000 20 000 16 000 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 148 000 4 000 36 000 调整后存款余额 116 000 调整后存款余额 116 000 42 4.“未达账项” （1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。 企业 银行 银行存款 吸收存款(对账单) ××× 委托银行向客户收款 客户 银行 销售产品 【例】 ★ 尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项 收回款项并已入账 收款通知 (送企业) 托收 承付 43 （2）未达账项的四种情况 见【例10-3】。 5.“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图） 银行存款日记账 月初余额 （略） …… （1） 4 000 （2） 36 000 …… …… 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） …… 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 …… …… 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 企业 银行 ★存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。 44 银行存款日记账 月初余额 （略） …… （1） 4 000 （2） 36 000 …… …… 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） …… 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 …… …… 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 企业 银行 银行存款余额调节表 2×21年8月31日 ★ 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 ★ “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 112 000 20 000 16 000 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 148 000 4 000 36 000 调整后存款余额 调整后存款余额 ◆特别提示 抄列双方记录余额 调整双方未达账项 116 000 116 000 45 二、实物财产的清查 （一）基本概念 ★将实物财产账面余额与实物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。 （二）清查方法 账面结存数 核对 实际结存数 财务会计 部 门 财产物资 保管部门 财产物资 使用部门 46 （三）实物财产清查实存数的确定方法 ◆实地盘点法(设备、材料等) ◆技术推算法(难以清点存货) ◆抽样盘存法(特质相同存货) ◆函证核对法(委托加工等) （四）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图) 实际结存数 47 盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点： 序号 名 称 规格 型号 计量 单位 实存数量 单价 金额 备 注 清查的财产 盘点后确认的实存数量 ●盘存单的参考格式 目的：便于与财产的账面余额进行核对 盘点人签章： 保管人员签章： 在盘点过程中填写 根据所清查的财产填列 ★盘存单只作为盘点结果的记录，不属于进行账面记录调整的原始凭证。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 48 账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称 实存数量 账存数量 实存与账存对比 备 注 盘 盈 盘 亏 清查盘点的财产 盘点后确认的实存数量 账面结存数量 实存数量多于账面结存数量 实存数量少于账面结存数量 ●账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。 ●账存实存对比表的参考格式 根据盘存单 填 列 根据有关账户填列 确定账存实存对比结果 盘点结束后填写 根据存在问题的财产填列 提出处理意见 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 49 三、应收账款的清查 （一）基本含义 ★将应收款（债权、资产）与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。 企业 账面结存数 核对 债务人 对方账面数 客户等 50 （二）清查方法：询证核对法 （三）清查手续：应填写“往来款项对账单”（格式参见教材P204） 企业 账面结存数 核对 债务人 对方账面数 客户等 往来款项 对账单 51 第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义 财产物资的 账面结存数 财产物资的 实际结存数 ≠ 实 际 账 面 结存数 结存数 ∨ 盘 盈 实 际 账 面 结存数 结存数 ∧ 盘 亏 财产清查结果 52 （二）财产清查结果的处理步骤 账存实存对比表 清查结果 盘盈 盘亏 ▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见 ▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 ▲ 编制记账凭证，登记入账，予以转销。 批准前的账户调整 报经批准前 报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 ××× ××× ◆调整盘亏 ◆调整盘盈 批准后的转销处理 ◆盘盈转销 ◆盘亏转销 53 ★应按财务、会计准则或制度的有关规定处理。 （三）财产清查结果转销的处理原则 账 面 结存数 实 际 结存数 盘盈 流动资产：冲减清查当期的管理费用 固定资产：作为前期差错进行损益调整 账 面 结存数 实 际 结存数 盘亏 流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收账款：冲减坏账准备 54 ★转销处理 二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置 待处理财产损溢 库存现金 ××× ××× 原 材 料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 固定资产 ××× ××× 管理费用 ××× ××× 其他应收款××× ××× 营业外支出 ××× ××× 营业外收入 ××× ××× 待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊 ★账面调整 现金盘盈 存货盘盈 ◆登记各项财产的盘亏及毁损数 ◆登记各项财产的盘盈数 ◆转销各项财产盘盈的数 ◆转销各项财产盘亏及毁损数 盘亏、盘盈 ★不包括固定资产盘盈 55 （二）核算举例：见教材P205～207 1.库存现金清查结果的会计处理 【例10－4（1）】财产清查中发现长款（盘盈）150元。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 【例10－4（2）】上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150 56 【例10－5（1）】财产清查中发现短款（盘亏）500元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 【例10－5（2）】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500 57 2.存货清查结果的会计处理 【例10－6（1）】财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。 借：原材料——G材料 8 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8 000 【例10－6（2）】以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 58 【例10－7（1）】财产清查中盘亏A产品100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 300元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11 300 贷：库存商品—A产品 10 000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 1 300 59 ★关于进项税额转出的说明：按有关规定，企业购入用于产品生产的材料在正常耗用后，其进项税额可抵扣销售产品后计算出来的销项税额（应交数），二者差额为企业实际上交数。但在材料发生了被挪用或盘亏等而未用于产品生产的情况时，则不得抵扣销项税额，该部分进项税额应从原已确认的进项税额中予以减除——进项税额转出。 ★将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了原记入该账户借方的进项税额（也相当于增加了被抵扣数）。 60 应交税费——应交增值税 进项税额 2600 销项税额 6500 （其中1 700属于盘亏材料的 进项税额转出 1 300 进项税额） ★材料正常消耗时抵扣数：2600(元) 企业实际上交所得税数：6 500－2600＝3900 (元) ★发生材料盘亏后抵扣数：2600－1 300＝1 300 (元) 企业实际上交所得税数：6500－1 300＝5200 (元） 或：实际应上交数：(6500＋1 300) － 2600＝5200 (元) 购入材料时已交数 销售产品时应交数 ★这样记录相当于减少借方的进项税额（增大被抵扣数）。 【例】某企业“应交增值税”账户登记情况如下： 61 【例10－7（2）】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。 借：管理费用 11 300 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11 300 【例10－8（1）】在财产清查中发现10件甲材料毁损，价值2 000元，同时转出进项税额260元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 260 贷：原材料—甲材料 2 000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 260 62 【例10－8（2）】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元。 借：其他应收款 1 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 000 【例10－8（3）】经批准，上述材料毁损收回残料300元做为材料入库。 借：原材料 300 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300 63 【例10－8（4）】经批准，上述材料毁损净损失960（2 260－1 000－300 ）元计入管理费用。 借：管理费用 960 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 960 【例10－9（1）】在财产清查中发现丙材料盘亏，属于非常事故造成，该材料价值 5 000元，同时转出进项税额650元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 650 贷：原材料—丙材料 5 000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 650 64 【例10－9（2）】经批准，上述材料盘亏中的3 000元应由保险公司给予赔偿。 借：其他应收款—保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 3 000 【例10－9（3）】经批准，上述材料盘亏净损失2 650元（5 650－3 000 ）计入营业外支出（非常事故造成）。 借：营业外支出 2 650 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 650 65 3.固定资产清查结果的会计处理 【例10－10（1）】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为200 000元，累计折旧为50 000元。 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 【例10－10（2）】经批准，上述固定资产净损失150 000元计入营业外支出。 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 000 66 ★固定资产清查结果的处理应注意的问题 ▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理。 ▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算。 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 ××× ××× 盘亏或毁损 盘亏或毁损 ××× 净额 净额转销 累计折旧 ××× 原提取 折旧额 ★ 固定资产盘盈不在该账户核算，而应做为以前年度差错进行损益调整，具体方法不做深入探讨。 ★ 冲减固定资产账面原值 ★ 冲减固定资产已提折旧 67 4.应收款清查结果的会计处理 （1）应收款清查结果的内容 ●坏账损失—应收款未收回而形成的损失 （2）账户设置 应收账款 ××× 坏账准备 信用减值损失 坏账准备 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减 提取数 备抵数 ★第一年提取数＝“应收账款”账户余额等×提取比例 银行存款 账户性质：费用（损益）类 账户结构：借增贷减 ★期末无余额 ★ “坏账准备”账户为贷方余额时，次年的提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销多提数） ★“坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足原少提数） ××× ××× ② ××× ××× 年末余额:上年多提数 [年末余额: 上年少提数] ① ◆坏账收回 ◆冲销多提 ××× ◆次年度发生坏账损失时的冲减数 ◆各年末提取坏账准备金数(含补提数) B年××× C年××× A年××× 特殊结构 ★不同于实物资产 68 ★应收账款清查结果会计处理的特点 ◆不通过“待处理财产损溢”账户； ◆“坏账准备”账户结构的特殊性。每年末提取次年度坏账准备前，可能是借方余额，也可能是贷方余额，提取次年度坏账准备时应考虑该账户的余额情况；经过补提（余额不足）或冲销（余额过多）后，该账户应为贷方余额（即为下年度提取的坏账准备总额）；次年度发生坏账损失时抵减上年末已提取的坏账准备。 69 （3）核算举例：见教材P205～206 【例10－11（1）】某企业2016年开始计提坏账准备。应收账款余额为4 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：信用减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000 ★第一年提取数＝“应收账款”账户余额等×提取比例 4 000 000×5%＝200 000（元） 坏账准备 16 200 000 信用减值损失 16 200 000 70 【例10－11（2）】该企业2017年6月发生坏账22 000元，冲减坏账准备。 借：坏账准备 22 000 贷：应收账款 22 000 坏账准备 17 22 000 16 200 000 17年年末前余额 178 000 信用减值损失 16 200 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 71 【例10－11（3）】该企业2017年末计提坏账准备。应收账款余额为4 400 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：信用减值损失 42 000 贷：坏账准备 42 000 4 400 000×5%－178 000 ＝ 220 000－178 000 ＝ 42 000（元） ★第二年起提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销上年多提数） ★补提数。与原账户余额178 000之和为220 000元，恰好能够满足应付下年度可能发生的坏账损失需要。 本年应提取数 72 【补例】假定2017年该企业应收账款余额为3 500 000元；计提比例为5%。 应计提坏账准备为： 3 500 000×5%－178 000＝－3 000（元） 应做冲销分录： 借：坏账准备 3 000 贷：信用减值损失 3 000 【例10－11（3）】账户登记（见下页） 73 坏账准备 16 200 000 17 22 000 （17年年末前余 额）178 000 17补提42 000 17年年末余额 220 000 信用减值损失 16 200 000 17补提 42 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 17 4 400 000 ①借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000 【例10－11（4）】该企业2018年1月收回原已转销的坏账10 000元 ②借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 转回（恢复）数，与备抵分录相反！ 账款收回数处理 恰与本年应提取数相等 74 ★有关账户的登记情况 坏账准备 16 200 000 17 22 000 （17年末前余 额）178 000 17补提42 000 17年末余额 220 000 18 10 000 （18年末前余 额）230 000 信用减值损失 16 200 000 17补提 42 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 17 4 400 000 18 10 000 18 10 000 银行存款 18 10 000 75 【例10－11（5）】该企业2018年末计提坏账准备。应收账款余额为5 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：信用减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000 5 000 000×5%－230 000 ＝ 250 000－230 000 ＝ 20 000（元） ★第二年起提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销多提数） 账户登记（见下页） 补提数 76 坏账准备 16 200 000 17 22 000 （17年末前余 额）178 000 17补提42 000 17年末余额 220 000 18 10 000 （18年末前余 额）230 000 18补提20 000 18年末余额 250 000 信用减值损失 16 200 000 17补提 42 000 18补提 20 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 17 4 400 000 18 10 000 18 10 000 恰与本年应提取数相等 77 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材 第七版P208 ▲从《基础会计习题与案例》第七版第十章中选取 复习思考题 78 THANK YOU 本章结束 79 $$