第五章 企业主要经济业务的核算（课件）同步教学《基础会计》第7版

基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 账户设置 复式记账 财务会计基本理论 会计理论、方法之应用 第五章 企业主要经济业务的核算 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务核算 第一节 企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 资金投入 资金使用 成品 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 资金筹 集业务 储备资金 生产资金 货币资金 1. 所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 一般是以货币资金形态进入企业 账务处理方法 盈余公积：按规定比例从实现利润中提取的部分 未分配利润：本年已实现但留待以后年度再分配的部分 留存收益 实收资本：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中的增值等 投入资本 损失 利得 利得、损失 所有者 权 益 二、所有者权益资金筹集业务的核算 ●所有者权益的组成内容回顾： ★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 实收资本：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等 投入资本 所有者 权 益 ★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述 2.实收资本的分类 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 非货币资产投资 实收资本 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。 ★涉及“实 收资本”明细 科目的设置 ★涉及“实 收资本”对应 账户的记录 ★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认 3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 ★会计计量 4.实收资本的核算 （1）账户设置 实收资本 退还投资数 收到投资数 ◆货币投资 ◆实物投资 ◆无形资产 投资 期末余额 ××× 银行存款 ××× ××× 固定资产等 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示 该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系 均为资产类账户 把握账户重点内容 按投资形式记入不同账户 在实务中极少发生 ★ 在股份企业为“股本” 特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系 ★会计记录 （2）核算举例：见教材P70-71 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000元。 ★ 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-1 ★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。 （二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。 【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 ★所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在《中级财务会计》课程中予以介绍）。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。 例如：长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。 借方 资本公积 贷方 （4） 160 000 借方 实收资本 贷方 （4） 160 000 4.资本公积的核算 （1）账户设置 资本公积 使用数 形成数 ◆如转 ◆投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元） 期末余额××× 资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本 ◆投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） ◆由资本公积 转入部分 该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2）核算举例：见教材P72。 【例5-4】 企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积—资本溢价1 000 000 【补例】 某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、乙、丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出资，占公司注册资本的25%。即： 1 600 000×25% ＝400 000（元） ★该类业务多发生在有新投资者加入时。 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-1 三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购商品等而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款（流动负债）。 ★用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金（实际借款额）的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 ★①确认方法 短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。 ★②计算公式 借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日） ★③利率的确定 公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率＝年利率（假定6%）÷12 ＝0.5% 日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017% （3）利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。 ②按季度或半年支付。 账务处理方法见账户设置图示。 ★利息的支付方式不同，账务处理的方法也有所不同 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 ××× 应付利息 支付数 计提数 期末余额 ××× 银行存款 ××× ××× 财务费用 ××× 按月支付利息 ××× 按季或半年支付利息 ××× 短期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 ××× 应付利息 ★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理 ★现可采用“应付利息”账户 （2）核算举例：见教材P75-76 【例5-6】企业于2×21年4月15日借入短期借款1 000 000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。 对题意的理解： 4月15日借入短期借款分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 借款 4月15日 还款 10月16日 利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息费用确认时间：每个月的月末 【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预先计提方式）。 ★本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500（元） 确认利息的会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 借款 4月15日 还款 10月15日 利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末 · 【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预先计提方式）。 ★5、6月各月利息计算及分录： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 借款 4月15日 还款 10月15日 利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末 · · · 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ◆至此计预提借款利息12 500元： 2 500 ＋ 5 000×2。账户记录见下 【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500 应付利息 4月 2 500 5月 5 000 6月 5 000 银行存款 ××× 财务费用 4月 2 500 5月 5 000 6月 5 000 6月 12 500 4、5、6月有关账户记录 确认费用 确认负债 合计：12 500 合计：12 500 6月 12 500 【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。 5 000×3＋2 500＝17 500（元） 借：财务费用 17 500 贷：应付利息 17 500 ★ 利息支付账务处理同前。 【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1 000 000元。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 ★在实务中应按月处理 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。 ★用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 ◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。 2018年 2019年 2020年 （2）利息的确认与计量 ★确认方法：按月确认，并区别情况处理。 ①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——记入“在建工程”账户）； ②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。 借款：2018年1月1日，借款期为 5年；建设期为3年。 ★建设期利息：计入各期工程成本。 ★投入使用后利息：计入各期财务费用 建设期 完工投入使用 还款期 例 2021年 3.长期借款的核算方法 （1）账户设置 长期借款 归还数 借入数 ◆本金 ◆利息 期末余额 ××× 银行存款 ××× 长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 在建工程 ××× ●建设期内用 借款支付利息 ★当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！ 财务费用 ××× ●项目投入使用后支付的长期借款利息 ××× ××× ××× （2）核算举例：见教材P77-78 【例5-10】2×19年1月借入3年期借款5 000 000元(2×21年年末一次还本付息)。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 年应付利息＝借款本金×年借款利率 5 000 000×8%（年利率）＝400 000（元） 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2×19年应付借款利息。 【补例5-12-1】2×20年应付利息金额为400 000元。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 【补例5-12-2】2×21年应付利息金额为400 000元。 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000 ★工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。 【例5-12-3】假定2×21年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（ 其中本金为5 000 000元；利息1 200 000元)。 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-2 第三节 供应过程业务的核算 一、供应过程业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 资金 运动 供应过程业务 2. 材料采购业务 1. 设备购置业务 二、固定资产（设备）购置业务的核算 ★ 固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。 （一）固定资产的定义 ●同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！） 2.使用寿命超过一个会计年度。 ★所有资产要素内容的确定都应具备的条件！ ★会计 确认 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.购置固定资产入账价值的确定 按发生的实际支出确定。 ★但购置设备时交纳的税金（进项税额）一般不计入成本。 2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。 ★会计计量 ＝买价＋运输费＋包装费＋安装费＋ 借款利息 等 设备购置 实际成本 （三）固定资产的核算 1.账户设置 固定资产 增加实际成本 减少实际成本 ◆购置形成 ◆报废、出售 ●无需安装 ●需要安装 期末余额 ××× 在建工程 增加实际成本 减少实际成本 ◆购置成本、 ◆完工工程成 ◆安装用料、 本结转 付安装费等 期末余额 ××× 原材料 ××× 应付职工薪酬 ××× ××× ××× 银行存款 (应付账款等) ××× ××× 无须安装 固定资产 需要安装 固定资产 ××× 固定资产清理等 ××× 应交税费 进项税额 进项税额 固定资产 资产类账户 应交税费：负债类账户，结构详见“在途物资”业务处理部分 ★不包括固定资产使用过程中发生的正常损 耗(折旧) 在建工程 资产类账户 （成本类账户） 见 “生产成本业务处理”部分 ★会计记录 2.核算举例：见教材P81-82 【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125 000 元，增值税（进项税额）16250元（125 000 ×13%），运费等2 000元（不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 127 000 应交税费—应交增值税 16 250 贷：银行存款 143 250 ★购置成本：125 000＋2 000＝127 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。 【例5-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元， 增值税 （进项税额） 62 400元（480 000 ×13%），运费等5 000元（不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费—应交增值税 62 400 贷：银行存款 547 400 ★购置成本：480 000＋5 000＝485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。 【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 ★安装费用构成需要安装设备实际成本。 ★“应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。 【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为： 485 000＋34 800＝519 800（元） 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800 【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）156 000元（1 200 000 ×13%）， 款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费—应交增值税 156 000 贷：应付账款 1 356 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-3 三、材料采购业务的核算 ★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 ◆实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 ◆按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。 在途物资 材料采购 实际成本 原材料 材料入库 实际成本 收入材料 实际成本 生产成本等 领用材料 实际成本 发出材料 实际成本 收入材料 发出材料 银行存款等 ××× ××× 均采用实际成本 2.原材料采购实际成本的构成 材料采购 实际成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用 ★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。 ★ 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。 购货 企业 销售 企业 发出商品 运费单据 发 票 买价＋采购费用 相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等 3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置 原材料 入库实际成本发出实际成本 期末余额 ××× 在途物资 采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 在 途物资成本 应交税费—应交增值税 实际交纳数 应当交纳数 【期末余额 期末余额 ×××】 ××× ◆进项税额 ◆销项税额 生产成本等 ××× 应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减 在途物资 账户性质:资产（成本)类账户 ●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资 银行存款等 ××× ××× 应付账款(票据) ××× ××× ××× 预付账款等 ××× ××× ××× 现金购买 赊购等 预付款 ★注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费 负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定 验收入库 发出材料 42 .. （2）核算举例：见教材P86—89 【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料价款：甲材料120 000元，乙材料38000元，进项税额20 540元，用银行存款全部付清。 借：在途物资—甲材料 120 000 —乙材料 38 000 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 20 540 贷：银行存款 178 540 ★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 ★购入设备时支付进项税额处理同此！ ★复合分录。材料采购大部分业务处理均同此 ★明细科目：平行登记的要求所决定 ★关于应交增值税的说明 增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。 增值税税率：一般为13%。 进项税额：根据购货买价计算确定。 ＝买价×税率。 销项税额：根据销售收入额计算确定。 ＝销售额×税率。 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即： 企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额 【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18 ）进行分配。 ★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。 借：在途物资—甲材料 5 000 —乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 ★ 发的生采购费用计入材料采购成本。 ◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等） 本例： 7 000 ÷（5 000＋2 000）＝1（元/千克） ◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率 本例：甲材料 5 000×1＝5 000（元） 乙材料 2 000×1＝2 000（元） 【例5-20】公司购入丙材料，价款216000元，增值税28080元，供货方代垫运杂费4000元（不考虑增值税），全部款项未支付。 借：在途物资—丙材料 220 000 应交税费—应交增值税 28080 贷：应付账款—红星工厂 248 080 【例5-21】公司向供货企业预付购货款。 借：预付账款——胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 ★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 【例5-22】 公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，增值税进项税额为54600元，运费5 000元 （不考虑增值税）。冲转预付账款，并结清差额款。运费5 000元用现金支付。 借：在途物资——丙材料 425 000 应交税费——应交增值税 54 600 贷：预付账款——胜利工厂 180 000 银行存款 294 600 库存现金 5 000 ★支付的银行存款294 600元为买价和应交税费之和(420 000 + 54 600)与预付账款(180 000)之差额款； ★运费5 000元应计入材料采购成本。 【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为404 540元，税率为13%。 ★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。 发出货物 收到货物 开具商业汇票，结算货款 应付票据 ★“应付票据”账户结构，见教材P84。 应付票据 负债类账户 账户结构: 贷增借减 银行存款 ××× ××× 应付账款 ××× ××× 应付票据 期末余额 ××× ◆到期兑付 商业汇票 ◆开出、承兑商业汇票 ●付价税款 ●抵应付款 在途物资 ××× 应交税费 ××× ××× ★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： ◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率） 本例：404 540 ÷（1+13%）＝358 000(元) ◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款 本例：404 540－358 000 ＝ 46 540（元） 或：358 000×13%＝46 540（元） 借：在途物资—丁材料 358 000 应交税费—应交增值税 46 540 贷：应付票据—××单位 404 540 【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款—红星工厂 248 080 贷：应付票据—××单位 248 080 ★ 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。 ★ 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。 在途物资 买价、运费等 验收入库成本 原材料 验收入库成本 验收入库 材料采购 实际成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用 【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：120 000＋5 000＝125 000(元) 乙材料：38 000＋2 000＝ 40 000(元) 丙材料：216 000＋4 000＋420 000＋5 000 ＝645 000(元) 丁材料：358 000(元) ★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为： 例5-18 例5-19 例5-20、22 例5-23 根据以上结果编制会计分录： 借：原材料—甲材料 125 000 —乙材料 40 000 —丙材料 645 000 —丁材料 358 000 贷：在途物资 —甲材料 125 000 —乙材料 40 000 —丙材料 645 000 —丁材料 358 000 ★明细科目：平行登记的要求所决定 ★“原材料”与“在途物资”明细科目设置方法相同 【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料——甲材料 50 000 账户登记为： 原材料—甲材料 入库 125 000 发出 50 000 生产成本—A产品 领用 50 000 实际成本 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-4 注意：与计划成本法的区别 （二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 ★计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。 材料采购 材料采购 实际成本 原材料 材料入库 计划成本 收入材料 计划成本 生产成本等 领用材料 计划成本 发出材料 计划成本 收入材料 发出材料 进行采购成本归集时的做法与实际成本法大致相同 ★从材料入库开始与实际成本法完全不同 ★按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。 银行存款等 ××× ××× 账户变化 均采用计划成本 2.原材料按计划成本计价核算的特点 ●设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。 ●专门设置“材料成本差异”账户归集差异。 ●月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。 原材料 材料采购 实际成本 材料入库 计划成本 收入材料 计划成本 发出材料 计划成本 收入材料 发出材料 材料成本差异 生产成本等 领用材料 计划成本 结转差异 分配差异 材料采购 ★分配差异后，将计划成本调整为实际成本 实际成本 3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置 ★实际成本＞计划成本之差也称超支差，或借差； 计划成本＞实际成本之差也称节约差，或贷差。 采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途 材料实际成本 材料采购 银行存款等 ××× ××× 应交税费 ××× 生产成本等 原材料 入库计划成本 领用计划成本 发出计划成本 ◆实际成本＞计划成本之差 ◆实际成本＞计划成本之差 材料成本差异 ◆分配超支差 ◆分入超支差 ◆分配节约差 ◆分入节约差 ★与实际成本法基本相同，但成本等有变 ◆计划成本＞实际成本之差 ◆计划成本＞实际成本之差 期末余额： 超支差 【期末余额： 节约差】 ★以上差异分配方法为《企业会计准则》（2006）之规定 材料成本差异 资产类账户 双重性质账户 差异结转 差异分配 资产类 成本类 ★《企业会计准则》规定的材料成本差异结转与分配方法(见教材P91) ★形成差异的结转以及超支差的分配处理方法规定相同；节约差的分配处理方法完全不同。 采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途 材料实际成本 材料采购 生产成本等 领用计划成本 ◆实际成本＞计划成本之差 ◆实际成本＞计划成本之差 ◆分配超支差 ◆分入超支差 ◆计划成本＞实际成本之差 材料成本差异 ◆计划成本＞实际成本之差 ◆分配节约差 （红字金额） ◆分入节约差 （红字金额） （2） 核算举例：见教材P91-92 【例5-26】购入甲材料，价款120 000元，进项税额15 600元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。 借：材料采购—甲材料 123 000 应交税费—应交增值税 15 600 贷：银行存款 135 600 库存现金 3 000 ★一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。 实际成本 【例5-27】甲材料按计划成本120 000元验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料—甲材料 120 000 贷：材料采购—甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异额＝实际成本－计划成本 计划成本 ★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123 000－120 000＝3 000(超支差，借差) 采购实际成本 入库计划成本 5-26 123 000 5-27 120 000 材料采购 结转超支差分录： 借：材料成本差异—甲材料 3 000 贷：材料采购—甲材料 3 000 ★材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123 000元，计划成本为125 000元。那么差异额为节约差2 000元（123 000－125 000），结转分录为： 借：材料采购—甲材料 2 000 贷：材料成本差异—甲材料 2 000 采购实际成本 入库计划成本 5-26 123 000 5-27 120 000 5-27 3 000 材料采购 转入超支差 5-27 3 000 材料成本差异 【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。 ★目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本 ± 材料成本差异＝实际成本 ★超支差时相加；节约差时相减。 ★材料成本差异分配相关计算公式(见下页) 材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 = ×100% 材料成本 5 400 + 3 000 差 异 率 300 000 + 120 000 = ×100% = 2% 【例5-28】 ★材料成本差异相关计算公式及其应用举例 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 = × 发出材料应 分配差异额 = 150 000 × 2% = 3 000（元） 【例5-28】 会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异—甲材料 3 000 转入超支差 5-28 3 000 5-27 3 000 材料成本差异 领用材料 150 000 分配差异 3 000 合计 153 000 生产成本 ★登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元） 将计划成本调整为了实际成本，与实际成本法殊途同归 【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本65 000元。 材料成本 （－3 000）+ 1 200 差 异 率 50 000 + 54 000 = ×100% ≈ －1.7% 发出材料应 分配差异额 = 65 000 ×（－1.7%） = － 1 105（元） 会计分录： 借：材料成本差异—甲材料 1 105 贷：生产成本 1 105 ★登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000－1 105＝63 895（元） 生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 895 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-5 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述 负债 投入 成品 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资金投入 资金使用 成品 资金 缴税等 货币 资金 成品 资金 货币 资金 成品 资金 生产 生产 生产 生产 资金 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 生产过程业务 ★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理 资本 货币 资金 资本 货币 资金 货币 资金 货币 资金 储备 储备 储备 储备 资金 ★完工产品成本的 （生产成本）的计算与结转 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾(《企业会计准则》) ★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 ★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。 以上内容分别见第三章第三、四节。 ●本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。 ●费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。 （二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。 ★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。 储备 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 生产 费用 耗费 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 生产成本 ◆包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费 2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系 ★生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。 （2）区别 储备 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 生产 费用 耗费 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 生产成本 ◆生产费用与发生的期间相 关，研究费用强调“期间”。 ◆生产成本是为生产一定的产 品所产生的消耗，研究生产成 本强调成本计算“对象”。 在一定期间发生了哪 些耗费？耗费多少？ 在哪些对象上发生了耗费？ 3.生产费用的组成内容及计入成本方式 直接人工 （生产工人工资及福利费等） 直接材料 （生产产品消耗的材料费等） 制造费用 （生产产品消耗的设备费等） 生产费用的组成内容 计入产品生产成本的方式 直接计入产 品生产成本 直接费用 分配计入产 品生产成本 间接费用 为产 品生产而发生 生产成本 ★车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。 二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 生产成本 制造费用 账户性质：资产(成本)类账户 账户结构：借增贷减 生产车间维修设备、房屋等领用 2.核算举例：见教材 P96 【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 计入产品生产成本 计入制造费用 借：生产成本—A产品 320 000 —B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料—甲材料 575 000 —乙材料 240 000 （二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 ●企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工的各种形式的报酬或补偿：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利等。重点讲解和把握短期薪酬的内容。 2.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 ◆人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 ××× 提取数 提取现金备发工资 管理费用 实际发生数 应付职工薪酬 实付数 应付数 ◆生产工人 工资等 ◆车间管理 人员工资 ◆企业管理 人员工资 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 ◆直接人工 ◆人员工资 ★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！ ★管理费用与制造费用的区别 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 管理人员职能：产品生产活动的组织和管理 管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理 产品生产场所 企业领导机构 3.核算举例：见教材P99～100 【例5-30】提取现金，备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。 ★将各类人员工资计入当月的成本、费用 借：生产成本—A产品 1 640 000 —B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬—工资 3 600 000 【例5-33－1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。 ★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利费＝某类人员工资总额×计提比例 根据【例5-32】计算A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下： A产品：1 640 000×14%＝229 600（元） B产品：1 430 000×14%＝200 200（元） 车间人员人员：320 000×14%＝44 800（元） 企业管理人员：210 000×14%＝29 400（元） ★福利费核算的账户设置 银行存款等 ××× 使用数 应付职工薪酬 使用数 提取数 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 生产成本 提取福利费 制造费用 提取福利费 管理费用 实际发生数 ★也是分配数，是对职工的一种负债 ★通过产品销售收回，并专门用于职工福利 根据计算结果编制分录： 借：生产成本—A产品 229 600 —B产品 200 200 制造费用—工资 44 800 管理费用—工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 000×14%= 504 000） ★福利费分配的会计分录：与各类人员工资分配记入的账户完全相同。 【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000 银行存款等 ××× 使用数 应付职工薪酬 使用数 提取数 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 生产成本 提取福利费 制造费用 提取福利费 管理费用 实际发生数 ★福利费的使用，也是对职工负债的了结 （三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的含义 ●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。 ★制造费用与管理费用的区别 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 2.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 ◆人员工资 应付职工薪酬 ××× 应付数 ◆生产工人 ◆车间管理 库存商品 入库数 制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减 月末时一般无余额 银行存款等 ××× ××× 累计折旧 ××× (长期)待摊费用 ××× ××× 预提费用？ ××× ★ 至此 ，“生产成本” 账户的生产成本内容全部归集完毕 月末完工产品成本结转 期末余额：在产品成本 ◆支付费用、提取折旧等 ◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） ★前面已经讲述的制造费用有关内容 直接计入 间接计入 账户性质：资产类；账户结构：借增贷减 3.核算举例：见教材P102～103 【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付明、后两个年度车间房租100 800元。 借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款 100 800 ★付款时先记入“长期待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。 ★从下年1月起，每月应分摊4 200元(100 800÷24)。 长期待摊费用 付款额 摊销额 长期待摊费用 银行存款 ××× ××× 制造费用等 ××× 【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200 ★年初付款时已经借记“长期待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用”账户（减少）。 ★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。 【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500元。 ★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500 【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500元。 ●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 ●折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月计提折旧额＝固定资产账面原值（历史成本）×选定的折旧方法所确定的折旧率 ●折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。 ●年限平均法、工作量法等 ◆特别提示 ★固定资产的后续计量 ★“累计折旧”账户的结构 制造费用 实际发生数 固定资产 增加数 减少数 (原始价值) (原始价值) 期末余额： ××× 累计折旧 处置时结转 各月末时提 (减少)数 取(增加)数 (损耗价值) 期末余额： ××× ★设计为相反结构的目的： （1）便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额 －“累计折旧”账户余额 管理费用 实际发生数 累计折旧 账户性质： 资产类账户 账户结构： 贷增借减！ 特殊结构账户 ★提取折旧时计入有关成本费用 ★目的（2）：可使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一基数 生产部门用固定资产的折旧 管理部门用固定资产的折旧 ◆特别提示 处置固定资产时的处理 制造费用 固定资产清理 转入净值 【例5-37】提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金900元购买车间的办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 本例：547 000(165 000＋320 000＋44 800＋4 200＋3 500＋8 600＋900)÷（6 000＋4 000）＝54.70（元/工时） 分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标准 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 本例： A产品： 6 000×54.70＝328 200（元） B产品： 4 000×54.70＝218 800（元） 某产品应分配制造费用＝分配标准×分配率 (生产工时或生产工人工资总额等) 【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 328 200 ——B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 制造费用分配表 2×21年×月 会计科目 生产工时 分配率 分配金额 生产成本 A产品 6 000 54.70 328 200 B产品 4 000 54.70 218 800 合 计 — 10 000 — 547 000 ★在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行 （四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成 ●直接材料 ●直接人工 ●制造费用 （2）完工产品生产成本基本计算方法 ★区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户） 生产成本—A产品 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 一般情况 特殊情况1 特殊情况2 月初余额： 月初在产品成本 月末余额： 月末在产品成本 ★考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页） ★在存在特殊情况时应予考虑的因素 ◆产品实际投产时间（本月、以前月份） ◆到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分） 将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本 ★教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】 ） ★不同情况下完工产品成本的计算公式 投产与完工时间 完工产品成本的构成 本月投产本月全部完工 本月发生的全部费用 本月投产本月部分完工 本月发生的全部费用－月末在产品成本 以前月份投产本月全部完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用 以前月份投产本月部分完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本 ◆月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。 （2）账户设置 生产成本 ××× 完工成本 期末余额： (未完工数) 库存商品 入库成本 销售成本 期末余额： (结存数) 主营业务成本 ××× 库存商品 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 完工产品成本结转 销售产品成本结转 ★资产 ★费用 ★ 结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转 ★ 结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行 （3）核算举例：见教材 P105 【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品—A产品 1 842 000 —B产品 1 265 000 贷：生产成本—A产品 1 842 000 —B产品 1 265 000 ★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！ A产品本月发生的全部生产费用：2 517 800（例5-29：320 000；例5-32：1 640 000；例5-33：229 600；例5-39：328 200） B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000（例5-29：330 000；例5-32：1 430 000；例5-33：200 200；例5-39：218 800） （五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-6 第五节 销售过程业务的核算 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 成品 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 货币 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 销售过程业务 销售过程主要业务概述 成品 缴纳税费 资金 资金 货款结算业务 确认销售收入业务 计算、交纳税金业务 结转销售成本业务 一、主营业务收入、支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 1.按照《企业会计准则—14号收入》（财会（2017）22号）的要求，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品的控制权时确认收入。这里的合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。 ★生产企业日常活动实现的主要收入 2.企业在确认和计量收入时需要遵循一定的判断依据与流程。具体分以下五个步骤： ▲第一步，识别与客户订立的合同。 ▲第二步，识别合同中的单项履约义务。 ▲第三步，确定交易价格。 ▲第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。 ▲第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。 具体参见下图： 101 （二）商品销售业务的会计处理 1.主营业务收入的核算 （1）账户设置 识别合同 识别单项履约义务 确定交易价格 分摊交易价格 履行义务确认收入 主营业务收入 本年利润 应交税费 银行存款等 实现数 应交数 ××× 应收账款(票据) 应收数 收回数 期末余额： (未收回数) 实现数 应交数 预收账款 供货数 预收数 期末余额： (预收数) ××× 实现数 应交数 ××× 期末结转 ××× 主营业务收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 结算方式1：现金结算 应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 结算方式2：信用结算 结算方式3：预收账款 预收账款 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 ★货款结算方式! （2）核算举例：见教材P111—113 【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额271 200元（应收票据）。 ★采用商业汇票这种结算方式时，决定了企业不能马上收到货币资金。会计分录为： 销售 企业 购货 企业 发出商品 开户银行 开户银行 运费单据 发 票 (应付票据) 商业汇票 (应收票据) 商业汇票 到期送存银行，收回款项 具有承兑期限，暂存企业 应登记“应收票据”账户及备查簿 借：应收票据 271 200 贷：主营业务收入 240 000 应交税费—应交增值税 31 200 应收票据款总额 (商品售价)销售收入 应交税费(销项税额) ★销项税额以售价（价款）按13%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。 销售 企业 购货 企业 价款 税金 税务机关 上交 【例5-42】预收正大工厂货款500 000元存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 ★按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。 【例5-43】赊销×机车厂A产品120台，价款576 000元，增值税74880元，价款和税款未收到。 借：应收账款—×机车厂 650 880 贷：主营业务收入 576 000 应交税费—应交增值税 74 880 【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1 400 000元，销项税额182 000。同时收到货款差额1 082 000元。存入银行。 借：预收账款—正大工厂 500 000 银行存款 1 082 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费—应交增值税 182 000 ★提供产品应收全部款为1 582 000元，原来的预收账款为500 000元，差额款应为： 1 082 000元（1 582 000－500 000 ）。 冲减原预收款 【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。 借：应收票据 650 880 贷：应收账款—×机车厂 650 880 【例5-46】赊销给大明商店 A 产品 52台，含税货款291540元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款—大明商店 293 040 贷：主营业务收入 258 000 应交税费—应交增值税 33 540 银行存款 1 500 【例5-47】因质量问题创业集团(见例5-44)退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20 000元及增值税税额2 600元（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税 2 600 贷：银行存款 22 600 主营业务收入 5-47 20 000 5-44 1400 000 应交税费 5-47 2 600 5-44 182 000 银行存款 ××× 5-47 22 600 2.主营业务成本的核算 主营业务成本的含义 ★为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。 ★不包括发生的产品销售费用等。 主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本＝销售商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量 ★若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。 主营业务成本的结转 ★将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 ★注意与完工产品成本结转的区别！ （1）账户设置 库存商品 入库成本 销售成本 期末余额： (结存数) 主营业务成本 销售成本 期末结转 主营业务成本 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 ××× ★一般应与主营业务收入的确认同步进行 期末结转后应无余额 主营业务成本结转 ★费用类账户 贷方为转入的收入 （2）核算举例：见教材 P113 【例5-48】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200×222（见例41、43、46） ＝710 400（元） B产品成本：13 600×70（例44）－13 600× 10(退货，例47)＝816 000（元） 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品— A产品 710 400 — B产品 816 000 3.税金及附加的核算 税金及附加的含义及内容 ★企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法 ① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期消费税＋增值税）×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期消费税＋增值税）×教育费附加税率 （1）账户设置 应交税费 交纳数 应交数 税金及附加 账户性质：费用(损益) 类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 ××× 银行存款 ××× ××× 税金及附加 应交税费 期末结转 期末结转后应无余额 ★费用类账户 ★不同于增值税的账务处理：应作为当期费用计入本期损益 ★负债类账户 增值税账务处理：通过“应交税费”账户核算(进项税额记入借方；销项税额记入贷方),不计入当期的成本或费用 （2）核算举例：见教材P114 【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，车船税1500元，房产税3000元。 借：税金及附加 59 500 贷：应交税费—应交消费税 35 000 —应交城建税 14 000 —应交教育费附加 6 000 —应交车船税 1500 —应交房产税 3000 【例5-50】京连有限责任公司以银行存款支付印花税500元。 借：税金及附加 500 贷：银行存款 500 （三）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-8 二、其他业务支的核算 （一）其他业务收入、成本含义及内容 ★企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现其他业务收入、发生其他业务成本应设置专门的账户进行核算。 （二）其他业务收入、成本的核算 1.账户设置 其他业务收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润 ××× ××× 其他业务成本 发生数 期末结转 其他业务收入 期末结转 实现数 银行存款等 ××× ××× 原材料等 ××× ××× 其他业务成本 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 期末结转后应无余额 期末结转后应无余额 2.核算举例：见教材P116～117 【例5-51】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 31 640 贷：其他业务收入 28 000 应交税费—应交增值税 —销项税额 3 640 ★销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率13%计算！ 【例5-52】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例5-53】出租包装物,租金存入银行。 借：银行存款 6 780 贷：其他业务收入 6 000 应交税费—应交增值税 —销项税额 780 【例5-54】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 ★该例与例5-51相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。 【例5-55】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料 4 680 ★“周转材料”账户(资产类)，核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋、低值易耗品等。 ★该例与例5-53相联系！ 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-9 第六节 财务成果形成与分配业务核算 一、财务成果的基本含义 ★企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 资金 运动 财务成果 （经营成果） 利润形成业务 利润分配业务 二、利润的构成与计算公式简介 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化） 管理费用 销售费用 税金及附加 营业成本 营业收入 营业利润 财务费用 资产、信用减值损失 ± 公允价值变动损益 ± 投资净损益 ± 资产处置净损益 （二）利润（或亏损）总额 （三）净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 即“损失” 即“利得” 营业外支出 营业外收入 营业利润 利润（或亏损）总额 所得税费用 利润总额 净利润 三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 ★在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。 ★对期间费用的理解 耗 费 生产 费用 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 期间 费用 ★不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益） 计入产品生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 消耗 2.期间费用的构成内容 ★结合企业各职能部门主管的业务内容理解 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 销售部门 财务部门 销售费用 在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用 销售机构 财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用 3.账户设置 销售费用 发生数 期末结转 管理费用 发生数 期末结转 财务费用 发生数 期末结转 银行存款等 ××× ××× 本年利润 ××× 销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用（损益）类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 期末结转后应无余额 ★费用类账户 4.核算举例：见教材P120～122 【例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3 000元。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款—李好 3 000 ★分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。 ★借款时分录为： 借：其他应收款—李好 3 000 贷：库存现金 3 000 ★实际使用数 ★结余的款项 ★临时性记录 ★如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460(全部支出) 贷：其他应收款 2 000(冲销借款) 库存现金 460(支付垫款) 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320 【例5-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的房租。 借：管理费用 2 010 贷：长期待摊费用 2 010 【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 ★如果是为购货方垫付的运费，分录应为： 借：应收账款 ××× 贷：银行存款 ××× 【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610 【例5-61】京连有限公司用银行存款支付行政管理部门办公费21000元。 借：管理费用 21 000 贷：银行存款 21 000 5.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-10 （二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 ★企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。 购买股票等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 认购国债 ★投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 ★投资对外活动——属于企业的日常活动。 2.账户设置 投资收益 (发生损失) 实现收益 结转净收益 (结转净损失) 银行存款 处置收款 本年利润 ××× ××× 交易性金融资产 (购买股票等) 处置成本 应收股利 应收股利 投资收益 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：见图示 交易性金融资产 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 ★投资损失应转入“本年利润”账户借方 双重性质账户 投资损失记入借方 从被投资企业获得应收股利 ★期末结转后应无余额 应收股利 企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资 ★结转前可能是贷方余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。 3.核算举例：见教材P122 【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款579 280元。该股票购入时的买价为550 000。款项已存入银行。 借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000（原购买价） 投资收益 29 280（净收益） ★企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000 确认处置损益： 579 280－ 550 000 ＝ 29 280（元，净收益） ★负数时为净损失 ★净损失时应记入借方 【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 ★实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 4.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-11 （三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算京连公司的营业利润。 （2 274 000+134 000）－（1 526 400+20 680）－60 000－ 46 810－395 690－2 500 + 79 280 ＝435 200（元） 营业利润 ＝ 营业收入 － － 营业成本 税金及附加 － 销售费用 － 管理费用 － 财务费用 ＋ － 投资净损益 ＋ － 公允价值变动 净损益 ＋ － 资产处置 净损益 四、净利润的计算与核算 （一）净利润计算公式 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 ★从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。 1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 ★营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。 （2）营业外收支的内容 ●营业外收入：包括报废毁损非流动资产利得、政府补助、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。 ●营业外支出：包括非流动资产报废毁损损失、非常损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。 （3）账户设置 营业外收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润 ××× ××× 银行存款等 ××× ××× 营业外支出 发生数 期末结转 营业外收入 期末结转 产生数 营业外支出 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 ★ 营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系—不同于营业收入和营业费用 ★按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润 期末结转后应无余额 ★收入类账户 ★费用类账户 （4）核算举例：见教材P125 【例5-64】企业收到政府补助金84800元，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 （5）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-12 2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 ★企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 利润总额±调整项目 ★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。 利润总额 一般为25% 【例】假定京连公司利润总额为500 000元（见后续计算），所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 000×25%＝125 000（元） （3）账户设置 本年利润 ××× 所得税费用 发生数(应交) 期末结转 所得税费用 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 应交税费 应交数 期末结转后应无余额 银行存款 ××× ××× 交纳数 ★费用(损益)类账户 （4）核算举例：见教材P127 【例5-66】企业计算出本期应交所得税额为125 000 元。 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费 125 000 ★实际交纳所得税时： 借：应交税费 125 000 贷：银行存款 125 000 3.利润总额的计算 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图5－12有关营业外收支资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 200＋84 800－20 000＝500 000（元） ★营业利润 ★营业外收入 ★营业外支出 4.净利润的计算 净利润＝500 000-125 000 ＝375 000（元） （二）净利润形成的核算 1.账户设置 进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 ★实务中，企业的净利润并非采用以上公式计算出来的，可以通过账务处理完成。 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 本年利润 主营业务收入 发生数 其他业务收入 发生数 投资收益 发生数 营业外收入 发生数 期末结转 入的各种 收入 期末结转 入的各种 费用 对比确定盈亏 ★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明 收入＞费用＝利润 收入＜费用＝亏损 2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。 1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额； 主营业务成本 发生数 销售费用 发生数 管理费用 发生数 财务费用 发生数 其他业务成本 发生数 营业外支出 发生数 所得税费用 发生数 税金及附加 发生数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 账户性质：利润（所有者权益）类账户 账户结构：贷增借减 涉及的其他账户 涉及的其他账户 2.核算举例：见教材P128～130 【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080 【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000 【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000 ★根据“本年利润”该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-13 ★净利润形成核算的账户登记 本年利润 主营业务成本 1 526 400 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000 所得税费用 125 000 税金及附加 55 000 主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 其他业务成本 25 680 费用合计 2 197 080 收入合计 2 572 080 ★截止全部收入合计：2 572 080 截止部分费用合计：2 072 080 利润总额：500 000 收入合计 2 572 080 －费用合计 2 197 080 ＝净 利 润 375 000 2 274 000 2 274 000 134 000 134 000 79 280 79 280 84 800 84 800 1 526 400 1 526 400 55 000 55 000 46 810 46 810 395 690 395 690 2 500 2 500 25 680 25 680 20 000 20 000 125 000 125 000 ★截止日常收入合计：2 487 280 截止日常费用合计：2 052 080 营业利润：435 200 五、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ★企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 提取法定 盈余公积 × 本年实现 的净利润 ＝ 法律规定 提取比例 指定特定用途部分 可供投资者分配利润 ＝ － 本年实现的净利 润 以前年度未分 配利润 ＋ 弥补以前年度亏 损 公积金转入数 ＋ － 提取法定盈余公积等 分配给投资者部分 （二）利润分配的顺序 提取法定盈余公积金 支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 弥补以前年度亏损 净利润 剩余部 分利润 以前年度未分利润 可供投资者分配利润 公积金 转 入 向投资者分配利 润 未分配利润 利润分配 年初余额 ××× 利润分配—应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配—提取法定盈余公积 已分配数 年末结转数 利润分配—未分配利润 年初余额 ××× 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 年末转入利润 年末转入利润 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 应付股利（利润） 支付数 应付数 期末余额： (应付数) 分配利润 年末时其他明细账转入 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末余额 ××× （未分配利润） 年末余额 ××× （未分配利润） 银行存款 ×××××× （三）账户设置 可供分配数 ★明细账户结构 ★利润分配：利润（所有者权益）类账户 ★盈余公积：所有者权益类账户 ★应付股利（利润）： 负债类账户 ★不再有余额 ★仍然有余额 （四）核算举例 【例5-70】企业提取法定盈余公积金 提取数＝净利润×规定的提取比率 本例：375 000×10% = 37 500（元） 借：利润分配—提取法定盈余公积 375 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 375 000 利润分配—提取法定盈余公积 375 000 盈余公积 375 000 【例5-71】 企业分配给股东现金股利 80 000元，股票股利100 000元。 （1）分配现金股利分录： 借：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000 ★形成负债 ★不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示 （2）分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股利100 000 贷：实收资本（或“股本”） 100 000 利润分配 年初余额 ××× 利润分配—未分配利润 年初余额 ××× 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 年末转入利润 年末转入利润 分配利润 实收资本（股本） 转入数 期末余额： (结存数) 年末时其他明细账转入 利润分配—转作资本的股利 已分配数 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末余额 ××× （未分配利润） 年末余额 ××× （未分配利润） ★关于转作股本分配及结转的账务处理 ★与“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”等明细账户结构相同 ★也属于向投资者分配利润,但不同于现金股利，不增加企业负债 年末结转数 ★不再有余额 ★仍然有余额 【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000 利润分配—盈余公积补亏 28 000 盈余公积 28 000 提取数 利润分配—应付现金股利 80 000 应付股利 80 000 实收资本 100 000 利润分配—转作股本的股利 100 000 【例5-71】账户记录 利润分配—未分配利润 利润分配 本年利润 (转入费用) (转入收入) [结转利润] ★关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损的账务处理 利润分配—盈余公积补亏 已补亏数 明细账结转 明细账结转 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 年末转入亏损 年末转入亏损 已补亏数 年末结转数 年末结转数 ★亏损说明费用大于收入，年末时应从“本年利润”账户转入该账户借方（实现的利润应转入贷方） 结转亏损 ★不再有余额 ★不再有余额 结平账户记录 弥补亏损 贷方余额 【例5-73】企业于会计期末结转本期实现的净利润375 000元。 业务基本含义： 本年利润 利润分配——未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 375 000） ★年终结转后应无余额。 借：本年利润 375 000 贷：利润分配—未分配利润 375 000 【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额(“未分配利润”除外) 。 业务基本含义： 利润分配—应付现金股利 分配数 80 000 结转数 80 000 利润分配—提取法定盈余公积 提取数 37 500 结转数 37 500 利润分配—未分配利润 年末转入利润 375 000 217 500 年末余额185 500 （未分配利润） ★ 以上明细账户在年末结转后应无余额 利润分配—转作资本的股利 分配数100 000 结转数100 000 利润分配—盈余公积补亏 结转数 28 000 补亏数 28 000 28 000 ★该明细账户在年末结转后应有余额，即年末未分配利润 借方发生额 贷方发生额 （1）结清有借方发生额明细账户分录 借：利润分配—未分配利润 217 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 —应付现金股利 80 000 —转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录 借：利润分配—盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配—未分配利润 28 000 利润分配—盈余公积补亏 28 000 28 000 盈余公积 28 000 提取数 利润分配—未分配利润 年末转入亏损 28 000 年末结转数 28 000 （五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-14 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P135 ▲从 《基础会计习题与案例》（第七版）第五章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 170 $$