第九章 会计账簿（课件）同步教学《基础会计》第7版

基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 会计核算方法之四 日记账 第九章 会计账簿 第一节 账簿的意义与种类 第二节 账簿的设置与登记 第三节 账簿的启用与错账更正 第四节 结账与对账 第五节 账簿的更换与保管 第一节 账簿的意义与种类 一、会计账簿的含义 ◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 ◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账簿之中） 专门格式 账页编号 8 账户名称 真实账页 二、会计账簿的作用 B 考核企业经营情况的重要依据 C 会计报表的主要资料来源 企业财务预算和经营计划等 经济业务（交易或事项） 取得 填制 会计凭证 登账 会计报表 账 簿 实际发生数 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 A 对凭证资料的系统总结 三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类 账 簿 备查账簿 备查簿 分类账簿 用途：用以记录经济业务 用途：用以记录与经济业务有关事项 序时账簿 日记账 1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。 序时账簿 日记账 特种日记账 库存现金 日记账 银行存款 日记账 ①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。 ②普通日记账：用来登记所有经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也称“分录簿”或“分录账”。 序时账簿 日记账 特种日记账 库存现金 日记账 银行存款 日记账 普通日记账 可用以登记所有经济业务的日记账 普 通 日记账 2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 ★根据总分类科目设置，用以总括反映会计主体经济业务情况的账簿。 分类账簿 分类账簿 应收账款—B企业 应收账款—A企业 应收账款 ★根据明细科目设置，用以详细记录某一类经济业务情况的账簿。 3.备查账簿——也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。 备查账簿 备查簿 分类账簿 用途：用以记录经济业务 序时账簿 日记账 采购合同 销售合同 应收票据 租入资产 用途：记录与经济 业务有关的事项 ★与序时账簿、分类账簿的区别 （二）会计账簿按外表形式分类 账 簿 卡片式账簿 活页式账簿 订本式账簿 ★用以记录 重要经济业务 卡片式账页 卡片箱 明细账账页 ★期末装订成册 ★各种账簿的优点、缺点及其适用性 订本式账簿 优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。 活页式账簿 明细账账页 ★期末装订成册 优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。 适用性：重要账簿设置。 缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。 缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。 适用性：明细账簿设置。 ★各种账簿的优点、缺点及其适用性 卡片式账簿 卡片式账页 卡片箱 优点：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。 缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。 适用性：固定资产等长期资产的账簿设置。 第二节 账簿的设置与登记 一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 库存现金 原 材 料 本年利润 利润分配 销售费用 管理费用 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 日记账 用途：用以记录经济业务 1 保证系统全面的反映经济业务，满足经济管理需要 2 账簿组织设计严密，分工明确，联系紧密，力求节约 3 账簿格式应简便适用，便于登记、查找和保管等 交易 事项 （二）账簿的基本内容（组成） 登记账簿须知 账簿启用及交 接 目 录 账户目录 封 面 账页及封 底 该三项为账簿扉页的内容,不用于记账 二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法 1.格式：借、贷两栏式（分录簿）。 2.登记方法：根据原始凭证逐日逐笔登记 普通日记账（两栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 对应账户 金 额 过 账 月 日 5 6 ×发票 购材料未付款 在途物资 50 000 √ 应交税费 8 000 √ 应付账款 58 000 √ 18 ×支票 偿还货款 应付账款 58 000 银行存款 58 000 （略） 借 方 贷 方 业务发 生时间 原始 凭证 业务内容 会计分录（分录簿） 登记 账户 标记 普 通 日记账 过入分类账 原始凭证 原始凭证 原始凭证 （二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账 (1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。 (2)登记方法：序时逐日逐笔登记。 库存现金 日记账 库存现金日记账 2×21年 凭证号 摘 要 对应账户 收 入 付 出 结 余 月 日 5 1 月初余额 500 6 银付2 提现 银行存款 16 000 16 500 10 现付8 购办公用品 管理费用 10 000 6 500 （略） 借 方 贷 方 余 额 根据分录中与 “库存现金”账户 对应的账户填列 【例】提现分录： 借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 000 根据收、付款 记账凭证上的 业务内容填列 ★“库存现金”的对应账户 计算 填列 根据收、付款 记账凭证上填 写的日期填列 根据收、付款 记账凭证的种 类和编号填列 根据收、付款 记账凭证的方 向、金额填列 日 清 月 结 ★库存现金日记账每日余额计算方法 库存现金 日记账 当日 余额 ＝ 前日 余额 ＋ 本 日 收入额 － 本 日 付出额 账面余额 实际余额 二者之间核对 “日结日清” ★库存现金日记账的每日核对 ★库存现金日记账的记账依据 收款记账凭证 付款记账凭证 ◆从银行提取现金应填制付款凭证。 ◆特别提示 2.银行存款日记账 （1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。 （2）登记方法：序时逐日逐笔登记。 银行存款日记账 2×21年 凭证号 摘 要 对应账户 结算 凭证 收 入 付 出 结 余 月 日 5 1 月初余额 80 000 6 银付2 提现 银行存款 现支56 16 000 64 000 7 银收6 收回货款 应收账款 转支89 30 000 94 000 10 银付9 还借款 短期借款 转支96 40 000 54 000 （略） 借 方 贷 方 余 额 与“库存现金日记 账”填列方法相同 登记银行结算凭 证的种类和号码 支票号码 银行存款 日记账 ★关于支票——通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两种。 企业 银行 送存、开户 支票本 支 票 开给收款人 收款人存银行 划款给收款人 转账支票 19 ★银行存款日记账的核对 银行存款 日记账 企业 银行 吸收存款 不定期与银行记 录情况进行核对 ★银行存款日记账的记账依据 收款记账凭证 付款记账凭证 ◆将现金存入银行应填制付款凭证。 ◆特别提示 三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账 1. 格式：借、贷、余三栏式。 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借或贷 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 转3 入库 20 000 〃 140 000 10 转5 领用 5 000 〃 135 000 …… 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 借 方 贷 方 余 额 表 示 账 户 余 额 方 向 这些栏目内容在前面已经介绍 2.登记方法 （1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 转3 入库 20 000 〃 140 000 10 转5 领用 5 000 〃 135 000 …… 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 填写记 账凭证 的种类 及编号 扼要 说明 业务 内容 根据确定的余额方向填写 计算填列 分别根据借、贷方发生额计算填列 根据记账 凭证上的 日期填写 确认金额填列 分别根据 记账凭证 （2）汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总数字登记。 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 10 汇转5 1—10日汇总 60 000 80 000 〃 100 000 或 31 科汇1 1—31日汇总 150 000 200 000 借 70 000 填写汇总凭证 的种类及编号 扼要说明 汇总期间 根据确定的余额方向填写 计算填列 填写汇总 记账凭证 上的日期 分别根据汇总凭证 上的汇总金额填列 汇总收款 记账凭证 汇总转账 记账凭证 汇总收款 记账凭证 科目汇总表 （二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.借、贷、余三栏式 （1）格式：同总分类账 明细分类账 会计科目：其他应收款——李新 单位：元 2×21年 凭证号 摘 要 借或贷 月 日 5 1 月初余额 借 400 6 转7 报销差旅费 350 〃 50 6 现收5 李新交回现金 50 平 31 本月合计 400 平 0 ～ 0 ～ 借 方 贷 方 余 额 变化：账 户的设置 依据为明 细科目 ★ 格式、登记方法、适用范围及特点 ◆特别提示 （2）登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：往来款项、待摊费用等。 ★特点：只提供价值指标。 明细分类账 会计科目：其他应收款——李新 单位：元 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 400 6 转7 报销差旅费 350 〃 50 6 现收5 李新交回现金 50 平 31 本月合计 400 平 ★只可逐笔登记，不可汇总登记 ★ 账户没有余 额时的填写方法 0 ～ 0 ～ 各栏目登记方法同总分类账 2.数量金额式 （1）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 500 2 1 000 6 转4 车间领用 100 2 200 〃 400 2 800 10 转5 购入 1000 2 2 000 〃 1400 2 2 800 12 转7 车间领用 500 2 1 000 〃 900 2 1 800 （略） 31 本月合计 4000 2 8 000 3 600 2 7 200 借 900 2 1 800 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 各栏目同总分类账 明细账户详细资料 各栏目内容与总分类账及其他明细账不同 （2）登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：实物资产业务等。 ★特点：提供价值、实物量两种指标。 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 月初余额 借 500 2 1 000 6 转4 车间领用 100 2 200 〃 400 2 800 10 转5 购入 1000 2 2 000 〃 1400 2 2 800 12 转7 车间领用 500 2 1 000 〃 900 2 1 800 （略） 31 本月合计 4000 2 8 000 3 600 2 7 200 借 900 2 1 800 ★只可逐笔登记，不可汇总登记 金额——价值量指标 数量——实物量指标 填写明细账 户相关资料 ★应参照原 始凭证登记 日期和摘要等 填列方法同前 3.多栏式 （1）按借方、贷方或双方分别设置专栏 ①借方多栏式格式 制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 合 计 月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 … 3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 5 转5 分配工资 5 500 5 转6 提取福利费 770 15 转7 购办公用品 300 31 转33 提取折旧 3 200 31 转34 分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190 ★ 这种账页可不设贷方栏 按明细账户核算的具 体内容设置多个专栏 制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 合 计 月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 … 3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 5 转5 分配工资 5 500 5 转6 提取福利费 770 15 转7 购办公用品 300 31 转33 提取折旧 3 200 31 转34 分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190 ★登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：成本、费用等业务。 ★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。 日期和摘要等填列方法同前 ★月末分配制造费用时（减少数）用红字登记 ★平时发生额按设置的专栏登记（增加额） ★“在途物资”、“生产成本”等明细账户账页同此 29 ②贷方多栏式格式 ★登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：收入等业务。 ★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。 主营业务收入明细账 （只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 贷 方 合 计 月 日 A产品 B产品 C产品 D产品 … 5 1 银收1 销售A产品 30 000 30 000 8 转8 销售B产品 50 000 80 000 31 转15 B产品退货 3 000 77 000 31 转16 结转发生额 30 000 47 000 77 000 ★退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记 ★平时增加发生额按设置的专栏登记 按明细账户核算的具体内容设置多个专栏 ★ 这种账页可不设借方栏 ③借方、贷方多栏式格式 ★登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：应交税费等业务。 ★特点：只提供货币量信息。 应交税费明细账 （分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 余额 月 日 进项税额 已交税额 合计 销项税额 进项税额转出 出口退税 合 计 5 5 银付3 付进项税额 480 480 16 转9 进项税转出 160 160 31 银收12 销项税额 640 640 ★ 平时或期末按设置的专栏登记发生额 按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏 第三节 账簿的启用与错账更正 一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用 登记账 簿须知 账簿启用及交接记录 账户 目录 启 用 了解账簿登记须知熟悉账簿登记要求 填写账簿启用记录(企业名称、账簿名称、启用日期等) 填写账户目录 贴印 花税 记录发生的交易或事项 （二）账簿的登记 1.根据凭证记账，登记内容齐全 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记账簿 原始凭证 记账凭证 ★依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证 ★登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务 ★登记应完整齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用 制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 合 计 月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 … 3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 5 转5 分配工资 5 500 5 转6 提取福利费 770 15 转7 购办公用品 300 31 转33 提取折旧 3 200 31 转34 分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190 ★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字 ★月末结账时划红线可用红色墨水 ★更正错账、冲销错账等允许用红字 3.账页连续登记，不得空行空页 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 银付3 购入 20 000 〃 140 000 10 转5 领用 5 000 〃 135 000 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 此行空白 张 清 空行的处理 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 此页空白 张 清 空页的处理 4.记账发生错误，按规定方法更正 （★下面将专题介绍） 5.“摘要”简明扼要，书写适当留格 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 领用材料 1 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 书写正确 (占行高二 分之一) 书写不规范 (书写占满格) ★为更正错账留有余地 ★标准阿拉伯数字字体 ★6、7、9允许过格书写 6. 账页结转处理规范 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 领用材料 1 0 0 0 0 0 分配人工费 6 0 0 0 0 分配制造费用 4 0 0 0 0 过次页 ★已记满业务账页(不包括最后一行) ★此行是账边，不准记账 2 0 0 0 0 0 ★账页最后一行的处理 结出发生额 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 承前页 ★新账页第一行的处理 ★接续账页 2 0 0 0 0 0 ★此行是账边，不准记账 ★接续记录业务 抄录上页发生额 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 7. 注明余额方向 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 银付3 购入 20 000 〃 140 000 （略） 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 有余额时写 “借”或“贷” 0 ～ 平 没有余额时写“平” 本月归还8 000 应付账款 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 3 000 本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方法 8. 做好记账标记 收款记账凭证 凭证编号： 收2 2×21年1月1日 借方科目： 银行存款 摘 要 结算方式 票号 贷方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 借款存银行 短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录： 银行存款 60 000 短期借款 60 000 √ √ 已记账标记 二、错账的更正 (一) 错账的主要原因 1.填制记账凭证环节错误 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记账簿 原始凭证 记账凭证 ★记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等 ★漏记一项业务的借 (或贷)方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等 2.登记账簿环节错误 总分类账户发生额试算平衡表 ★若借方漏记或漏抄400 000。◆借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。 ★若借方80 000记入或抄入贷方。◆借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。 ★若4 985颠倒为4 958。◆借方合计695 000，贷方合计694 973。差额27。 ★ 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况： 账户名称 本期发生额 借方 贷方 银行存款 400 000 190 000 原材料 14 985 固定资产 100 000 短期借款 20 000 应付账款 80 015 4 985 应付票据 20 015 实收资本 480 000 盈余公积 80 000 合 计 695 000 695 000 【例】 ★在正常情况下双方相等 （二）错账的查找方法 1.个别检查法 （1）差数法：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。 【例】若借方漏记（抄）400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。 （2）除二法（倍数法）：以双方合计数差额除以2，根据商数查找错账的方法。 【例】若借方80 000记（抄）入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 000÷2＝80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 如果不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。 （3）除九法：以双方合计数差额除以9，根据商数特征查找错账的方法。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27（695 000－694 973）。 27÷9＝3。 商数特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5＝3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。 2.全面检查法 （1）顺查法 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 试 算 平衡表 按照记账顺序进行的检查 按照记账的相反顺序进行的检查 （2）逆查法 （三）错账更正方法 1.划线更正法 ★适用性：更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 ●记账凭证上的会计分录正确。 ●错账:“管理费用”账户记为3 257。 ●更正方法（见上） 会计科目：管理费用 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 购买办公用品 3 2 5 7 0 0 ★不规范的更正方法 3 2 7 5 0 0 张 清 ●注意问题： ▲ 对错误的数字必须全部划掉。 7 5 购买办公用品 3 2 5 7 0 0 ▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。 2.红字更正法 也称红字冲销法、红字订正法。 ★适用性（1）：更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 ●错账：借方科目应为“销售费用”。 账户登记情况为： ●注意问题 对登记没有错误的账户也要更正（例“银行存款”账户），不能只更正原来错账的账户。 银行存款 ××× 2 500 2 500 管理费用 2 500 2 500 销售费用 ●更正方法（两步） A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 B编制正确分录并记账： 借：销售费用 2 500 贷：银行存款 2 500 2 500 2 500 ★红字更正法适用性（2）：更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 ●错账：分录中金额写多。 账户登记情况为： 银行存款 ××× 500 450 财务费用 500 450 ●更正方法 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用 450 贷：银行存款 450 ★重新登记有关账户以后，原来多记部分即被冲销掉，实际记入两个账户的金额变为50元（500－450） 3.补充登记法 ★适用性：更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 ●错账：会计分录中金额写少。 账户登记情况为： 应收账款 ××× 350 3 150 银行存款 350 ●更正方法 用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150 ★重新登记有关账户以后，原来少记部分被记入，实际记入两个账户的金额为3 500元（ 350 ＋ 3 150 ） 3 150 第四节 结账与对账 一、结账 （一）结账的含义 ●会计期末，在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期等的做法。 ●对一定期间的账簿记录进行的总结工作。 经济业务（交易或事项） 登记账簿 ◆ A会计期间 B会计期间 计算各账户本期发生额和期末余额 账户在期末有余额时应结转入下期 （二）结账的步骤 B 按照权责发生制的要求进行账项调整 D 计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期 A 将本期新发生的全部经济业务登记入账 参见第三章第四节 参见第五章第六节 C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额 （三）结账的方法 1.月结—每月末时进行的结账。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 10 转2 购入 10 000 〃 22 500 12 转10 发出 4 000 〃 18 500 31 转15 发出 3 000 〃 15 500 上年结转 本月合计 上月结转 2 1 借 15 500 10 000 7 000 借 15 500 1 31 在这 行可 不写 余额 ★“本年累计”的结出方法 “本年累计”：某一特定账户自年初起至本月末止的发生额。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 10 转2 购入 10 000 〃 22 500 12 转10 发出 4 000 〃 18 500 31 转15 发出 3 000 〃 15 500 上年结转 本月合计 本年累计 借 15 500 10 000 7 000 借 15 500 1 31 ★余额结转下月前先行累计 上月结转 2 1 借 15 500 10 000 7 000 ★以后各月的“本年累计”为：上一会计期末的累计数加本月发生额 2.季结—每季末时进行的结账。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 1 31 10 000 7 000 〃 15 500 2 28 30 000 28 000 〃 17 500 3 31 40 000 54 000 〃 3 500 上年结转 本月合计 80 000 89 000 借 3 500 3 31 在这 行可 不写 余额 本月合计 本月合计 本季合计 ★在结出“本年累计”时，第一季度的“本季合计”即为该账户前三个月的累计发生额；其余各季度根据各本季度三个月的发生额计算结出。 3.年结—年末时进行的结账。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 3 31 80 000 89 000 〃 3 500 6 30 90 000 83 500 〃 10 000 9 30 75 000 85 000 平 10 31 30 000 25 000 借 5 000 11 30 30 000 32 000 〃 3 000 12 31 27 000 25 000 〃 5 000 12 31 87 000 82 000 〃 5 000 上年结转 332 000 339 500 借 5 000 ★可根据12个月的“本月合计” 数（或 四个季度的“本季合计” 数）加计求得 本季合计 本季合计 本季合计 本月合计 本月合计 本月合计 本季合计 0 ～ 本年合计 上年结转 12 31 1 1 次年度新账簿第一行 借 5 000 双红线 ★ 年度账簿登记准确性的检查方法 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 （略） 12 31 上年结转 332 000 339 500 借 5 000 本年合计 12 500 按其相同方向抄列，以便于试算 上年结转 5 000 结转下年 按其相反方向抄列，以便于试算 年初余额＋本年增加额合计＝年末余额＋本年减少额合计 ★加计双方，两个合计数之间应相等 344 500 344 500 期末余额＝期初余额＋本期增加额合计－本期减少额合计 期末余额计算公式 二、对账 （一）对账的含义 ●核对账目，一般是指在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性的过程。 ●包括结账前、后的核对。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 试 算 平衡表 结账前的核对 编制 报表 会计报表 结账后的核对 科 目 汇总表 （二）对账的内容与方法 1.对账的内容 原始凭证 记账凭证 账证核对 会计报表 账账核对 账实核对 账表核对 收款业务 付款业务 转账业务 收款业务原始凭证 转账记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 核 对 2.对账的方法 （1）账证核对方法 ◆逐笔核对 ◆抽查核对 付款业务原始凭证 转账业务原始凭证 （2）账账核对方法 ◆直接核对 核对 核 对 ★复式记账所形成的相等关系 总分类账户发生额及余额试算平衡表 (参见第四章第三节) ★平行登记形成的相等关系 总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表 (参见第四章第四节) ◆编表核对 核 对 ★复式记账与平行登记 借方 在途物资 贷方 购入 62 000 借 在途物资—甲材料 贷 借 在途物资—乙材料 贷 借 在途物资—丙材料 贷 购入 12 000 购入 40 000 购入 10 000 借方 银行存款 贷方 62 000 ××× 复式记账 平行登记 借方 银行存款日记账 贷方 62 000 ××× 【例】企业用银行存款购入材料。 平行登记 （3）账实核对方法 银行 债务人 ①核对内容 ②核对方法 ◆清查盘点核对（第十章介绍） ◆与“银行对账单”核对 ◆利用“往来款项对账单” 核对 ★各种实物资产以及货币资金和应收款项等的实际状况 核对 核对 核对 （4）账表核对方法 ◆直接核对（或计算核对） 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 编制 报表 会计报表 试算平衡表 核对 第五节 账簿的更换与保管 一、账簿的更换 1.账簿更换的含义 ●在一定会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 经济业务（交易或事项） 登记 账簿 更换 A会计年度 B会计年度 ★部分明细账可不必更换 2.账簿更换的程序 经济业务（交易或事项） 登记 账簿 A会计年度 B会计年度 更换 ★部分明细账可不必更换 结清账目，求得本年记录平衡 账户若有余额，抄入新年度账簿 会计科目：原材料 2×21年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 （略） 12 31 5 000 12 500 344 500 344 500 上年结转 332 000 339 500 借 5 000 本年合计 上年结转 结转下年 会计科目：原材料 2010年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 5 000 上年结转 新年度新账簿第1页第一行 结清账目,求得本年记录平衡 账户若有余额，抄入新年度账簿 二、账簿的保管 1.使用中账簿的管理要求 ◆专人管理，保证安全； ◆查阅复制，需经批准； ◆除必要外，不得外带。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 2.更换的账簿归档保管要求 ● 归类整理，保证齐全； ● 装订成册，手续完备； ● 编制清单，归档保管； ● 妥善保存，期满销毁。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 年度终了时被更换掉的账簿 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P191 ▲ 从《基础会计习题与案例》（第七版)第九章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 77 $$