第一章总论（课件）同步教学《基础会计》第7版

基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 财务会计基本理论 会计 什么是会计？ 会计 会计的目标？ 会计 会计的方法等 第一章 总论 第一节 会计的产生与发展 第二节 会计的含义 第三节 会计的职能与目标 第四节 会计的任务与作用 第五节 会计的方法 第一节 会计的产生与发展 一、会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程 1.会计发展的三个重要阶段 ◆所处年代：奴隶社会以前的会计。 ◆标志（实践）：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。但还没有专门的会计职业与机构，也没有形成一定的会计思想或理论。 会计萌芽时期 会计萌芽时期 公元前11世纪前 原始计量与记录时期 ◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。 ◆标志（实践）：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。 ★早期会计被称簿记——Bookkeeping。 会计萌芽时期 古代会计 公元前11世纪至15世纪 1.古代会计 公元前11世纪前 【例】我国周王朝的严密财计组织 （周朝：公元前11世纪—公元前841年） 单式记账：主要采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生的各种事项。 稽查 会 计 总出纳 国库 会计报告制度 内部控制制度 会计记账方法 周 王 天官大宰 地 官 春官、夏官等六卿 小 宰 司 会 宰 夫 年报 月报 旬报 职内 职币 内府 外府 玉府 职金 天府 泉府 司 书 九府出纳 大府 6 ◆古代会计理论（会计思想） 【例】春秋战国时期（公元前771—前221年） 孔子的会计思想： ●对于经济收支事项要遵循财制 ●会计事项的计算、记录要正确 ●要善于选择合格的会计人才等 “孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” 《孟子·万章下》 7 孔子（公元前551——前479年），名丘，字仲尼，春秋时期人。幼年曾做过鲁国季氏的家臣，做过仓库财物保管之类的委吏和管理畜牧之类的丞田等小官吏，后来做过鲁国的都宰、司空和司寇等官职。后来周游列国，留下很多有意义的思想。他的“会计当而已矣”一句议论，使历代会计研究者纷纷耗墨。 ◆所处年代：15世纪—20世纪30年代。 ◆标志（实践）：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。 复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！ 古代会计 会计萌芽时期 近代会计 15世纪至20世纪30年代 2.近代会计 公元前11世纪至公元15世纪 公元前11世纪前 “近代会计之父” ——卢卡·帕乔利 （Luca Pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步建立！ 9 ◆近代会计理论 《簿记论》奠定了现代会计基本理论的基石。在《簿记论》中所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者探讨的核心问题。 复式记账（簿记）方法和理论诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！ ◆所处年代： 20世纪30年代至今。 ◆标志（理论与实践）： （1） 会计学基础理论的创立 会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。 古代会计 近代会计 15世纪至20世纪30年代 会计萌芽时期 现代会计 20世纪30年代至今 3.现代会计 公元前11世纪前 公元前11世纪至15世纪 ★财务会计基本理论的内容 ★《基础会计》前三章的主要内容 会计定义 会计假设 会计对象 会计要素 会计确认 会计计量 会计基础 概念体系：由财务会计理论相关概念组合而成的系统。 会计理论：一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。 会计报告 会计目标 会计准则：应用于会计处理的规范。 指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同 12 （2）会计理论与方法逐渐分化为两个领域 20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。 财务会计 外部会计：记账、算账、报账等 管理会计 内部会计：提出预测和决策方案等 会计 对外提供财务信息 对内提供管理信息 （3）审计基本理论的创立 审计基本理论是在传统财务会计的核算、分析和检查组成内容的基础上，由其中的会计检查所形成的一门学科。 反映和监督经济业务的基本内容 核算方法 会计核算 对经济活动的效果进行分析和评价 会计分析 检查经济业务的合理性、合法性、真实性等 会计检查 审计 财务会计 财务分析 （4）会计电算化的产生与应用。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。 会 计 电子计算 机 处 理 手工处理 账本 算盘 计算器 20世纪50年代 二、会计产生和发展的根本动因 （一）会计是为适应人类生产活动管理的需要而产生 生产活动 人类生存与发展的基础 ★ 对劳动耗费和成果的确认、计量和记录等 会 计 劳动 耗费 劳动 成果 人类生产活动 16 （二）会计伴随着生产活动的发展而发展 ★ “生产职能的附带部分。” --马克思 简单生 产活动 生产活动 会 计 复杂生 产活动 ★会计逐渐与生产职能分离，成为一种独立职能。 生产活动 会 计 人类生产活动 17 三、会计是生产活动发展到一定阶段的产物—— 剩余产品的管理与分配 劳动 成果 简单生 产活动 复杂生 产活动 劳动 耗费 生产活动 会 计 剩余 对劳动耗费和成果的比较及剩余产品的分配等 人类生产活动 18 四、结论 会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。经济越发展，会计越重要。随着全球市场经济一体化进程的加快，作为“世界商业语言”的会计必将得到更快的发展！ 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” 马克思：《资本论》 经济越发展，会计越重要。 19 第二节 会计的含义 即会计的定义，或者说“什么是会计” 。 对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点 。早期有“工具论”和“技术论”等观点。 注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！ 会 计 什么是会计？ 20 目前，在我国关于会计的定义主要有两种比较有代表性的观点。 一、会计信息系统论 ●从本质上讲，会计是一个信息系统。 AAA（美国会计学会）：会计基本理论说明书，1966 ●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究， 1983（4） 21 ★对会计信息系统的理解 ●本质：以提供财务信息为主的经济信息系统 ●目标：向使用者提供他们所需要的信息 以企业外部的信息使用者为目标提供信息 财务会计信息系统 管理会计信息系统 以企业内部的信息使用者为目标提供信息 会计信息系统 计划信息系统 供应信息系统 其他信息系统 生产信息系统 企业经济 管理系统 会计信息系统 22 二、管理活动论 1.定义 ●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，1982年第8期 ●会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。（本教材） 23 ２.对管理活动论观点的理解 （1）管理目的：提供经济信息，提高经济效益。 ●提供经济信息：现代会计的主要目标 ●提高经济效益：企业经营的主要目的 （2）管理形式：主要进行价值形式管理 【例】某企业购入W设备两台,价值100 000元。 ★对企业的资产既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。 两台 ——实物计量单位 W W 100 000元 ——货币计量单位 24 （3）管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费）中的资金运动。也称会计对象。 ★企业经营资金运动——社会再生产过程的资金运动的一个组成部分。 产品生产企业的经营资金运动 资金运动 资金筹集业务 销售过程业务 生产过程业务 供应过程业务 资金退出业务 ★业务：也称经济业务、交易或事项，或会计事项，是引起资金运动的本源 25 连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录 （4）管理要求：对经济业务（也称交易或事项，或会计事项）的反映和监督应具有连续性、系统性和全面性。 经济业务 （交易或事项） 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 系统性：应分门别类的加以记录 全面性：应毫无遗漏的进行记录 三、会计的属性（属性：性质） 1. 会计管理活动的双重属性 ——所有管理活动（计划管理、预算管理和行政管理等）的共同属性。 ★与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务总是与生产力的发展相联系的。（技术性） ★与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。（社会性） 经济业务 (交易或事项)的处理 会 计 自然属性 社会属性 27 2.研究会计属性的意义 （1）明确会计的技术性，有利于克服偏见，借鉴世界各国先进的会计理论和方法。 【例】我国改革开放后引进国外会计理论研究成果、先进会计方法和准则制定经验等，这在计划经济年代是不可想象的。 （2）明确会计的社会性，有利于保护各经济利益主体之间的关系。如公允地处理企业与投资者、债权人之间的关系；企业与企业之间的关系；企业与其职工之间的关系，企业发展与整个国民经济发展的关系等，促进社会和谐发展。 四、会计学及其分支 1. 基本概念 会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。 2. 组成内容 会计学科体系 理论会计学 应用会计学 会计理论 会 计 史 基础会计 财务会计 管理会计 审 计 非营利组织会计 企 业 会 计 国际会计 ★本课程主要研究对象 营利组织会计 29 第三节 会计的职能与目标 一、会计的职能 （一）基本含义及其内容 1. 基本含义 ●会计在经济管理中所具有的功能。 2. 基本内容 （1）基本职能：可归纳为反映职能与监督职能（本教材）。 30 （2）外延职能：除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。 会计职能 核 算 监 督 我国《会计法》关于会计基本职能的内容： 第一章 第五条 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。 会计基本职能的外延 31 （二）会计的反映（核算）职能 1. 基本含义 ●会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为会计信息使用者进行决策提供信息。 2.显著特征 （1）会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位——体现了会计的基本特征。 32 （2）会计主要是反映过去已经发生的经济业务（交易或事项）。 经济业务 （交易或事项） 反 映 发生在先 反映在后 （3）会计反映具有连续性、系统性和全面性——体现了会计的管理要求。 连续性 系统性 全面性 33 ★会计反映的连续性、系统性、全面性 连续性：应按发生的时间顺序连续反映 经济业务 （交易或事项） 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 事项 系统性：应分门别类的加以反映 全面性：应毫无遗漏的进行反映 3.会计反映职能的基本内容 记账 经济业务 算账 报账 会计 确认 经济业务 （交易或事项） 会计 计量 会计 记录 会计 报告 ★对会计反映职能的新理解 利用账簿等记录发生的业务内容 计算资产、负债、成本费用及损益等 报告财务状况和经营成果等 会计报表 35 4.会计反映职能的重要作用 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。 会计 确认 经济业务 （交易或事项） 会计 计量 会计 记录 会计 报告 向信息使用者报告会计信息 会计信息系统 信息采集系统 信息存储系统 信息加工系统 财务会计的处理系统 36 （三）会计的监督（控制）职能 1. 基本含义 ●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务（交易或事项）进行控制，使之达到预定的目标。 会计（监督）控制系统（以法律、会计准则、企业规章和计划等为标准） 会计信息系统 经济业务 （交易或事项） 信息采集系统 信息存储系统 信息加工系统 信息报告 会计目标 37 2.会计监督职能的显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。 （2）会计监督具有连续性。 （3）会计监督具有完整性。 会计信息系统 经济业务 （交易或事项） 信息采集系统 信息存储系统 信息加工系统 会计（监督）控制系统（以法律和会计准则等为标准） 信息报告 —— 事前、事中、事后 会计目标 法律和会计准则 等标准的制定 法律和会计准则 等标准的制定 38 3.会计监督职能的重要作用 构成了会计的控制系统，与会计信息系统有机结合，确保经济活动的合理合法。 会计信息系统 经济业务 （交易或事项） 信息采集系统 信息存储系统 信息加工系统 会计监督（控制）系统（以法律和会计准则等为标准） 反 映 （四）会计两大基本职能之间的关系 1.反映职能是监督职能的基础。 2.监督职能是反映职能的保证。 监 督 信息报告 会计目标 39 二、会计的目标 （一）基本含义 ●会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。 会计准则研究组：《最新会计准则》重点、难点解析， 大连出版社，2006年3月，P.12 目的？ 目的？ 目的？ 王朝、贵族的财产管理 商人、企业的经营管理 财务报告使用者的经济决策 40 ★企业的财务状况和经营成果等 （二）现代企业财务会计目标的主要观点 1.决策有用观 会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。——企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。 ★是否向企业投资或贷款等经济决策 向投资者等提供对其决策有用的信息 投资 者等 资金提供者 经济决策 企业 业 资金需求者 提供信息 资本市场 决策有用观 41 2.受托责任观 会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。 责任：管理委托方所交付的资源 义务：如实报告受托责任履行情况 接受投资 投出资本 将资源交付受委托方管理 资本市场 企 业 资金需求者 受托方 投资 者等 委托方 资金提供者 受托责任观 42 ★两种观点的趋同趋势 随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。 【例】我国企业的会计目标 ★ 2006年2月修订的《企业会计准则》首次作出规定！ 43 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 　　财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 财政部：《企业会计准则——基本准则》 （2006） 对象：向谁提供会计信息？(信息使用者) 内容：提供哪些会计信息？ ★体现了两种会计目标的观点 目的：为何提供会计信息？ ★体现了会计定义中的信息系统论观点 44 （三）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。 资本市场 管理者 发行股票 筹集资金 股东 股东 股东 购买股票 投资企业 委托方 受托方 雇佣合同 会计目标：主要服务于企业内部经营管理 会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。 履行受托责任 会计信息 股份 公司 独资 合伙 由会计管理活动的性质所决定的 第四节 会计的任务与作用 一、会计的任务 （一）基本含义 ●是会计职能的具体化，即会计依其职能应当完成的工作。 会计职能 反 映 监 督 预测等 会计任务 ？ ？ ？ 根据职能人为要求其完成的工作 46 二、会计的作用 （一）基本含义 ●是指会计的各项职能在特定历史时期和特定经济环境下实现之后所产生的客观效果。 （二）现代会计作用的基本内容 ●为投资者等进行经济决策提供信息 ●为企业管理层进行管理决策提供信息 ●保证企业所有者投入资产的安全完整 ●为国家进行宏观经济调控提供信息 47 ★会计的作用是通过会计信息的提供而体现出来的，可结合会计目标加深理解： “财务会计报告的目标是……有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。” 企业会计信息 投资者和债权人等 社会公众 国家宏观经 济管理部门 企业内部的 经营管理者 ★进行评价、预测，进而有助于作出相应经济决策 48 第五节 会计的方法 一、会计方法的基本含义 ◆反映、监督会计对象的手段 ◆完成会计任务的手段 资金运动 会计对象：会计核算与监督的基本内容(第二章中讲授) 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 会计方法 49 基础方法 研究重点 二、会计方法的基本内容 用以反映和监督经济业务的基 本 方 法 核算方法 核算方法 利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法 分析方法 也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实性等的方法 检查方法 会计方法 50 三、会计核算方法的内容及其应用程序 4.登记账簿 5.成本计算 7.编制财务会计报告 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 51 资金运动 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 ★会计对象基本组成内容（会计要素）详见第二章第一节 （一）会计核算方法的内容 1.设置账户 ◆根据会计对象具体内容的特点和经济管理要求，科学地确定其分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。 会计对象 会计要素 52 2.复式记账 ◆对发生的每一笔经济业务（交易或事项）以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。 银行 存款 原材料 经济业务：企业用银行存款500元购买材料。 ＋500 －500 53 3.填制（或取得）和审核会计凭证 ◆保证账簿记录正确、完整的方法。 ◆审查经济业务合理、合法性的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责，也是履行会计监督职能的过程！ 会计凭证 经济业务 （交易或事项） 账 簿 内设账户 54 4.登记账簿 ◆按经济业务发生的顺序，分门别类的将其在账户的载体——账簿（账本）中记录的专门方法。 会计凭证 经济业务 （交易或事项） 账 簿 内设账户 ★登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记上有不同要求。具体内容后续介绍。 分类记录 55 5.成本计算 ◆归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。 总成本： 1 000＋80＝1 080（元） 单位成本： 1 080÷4＝270（元/件） 材料 采购 经济业务：购入A材料4件，买价 1 000元，支付运费80元。 记账 成本计算 56 6.财产清查 ◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。 盘点实物 （4件） 账实核对 原材料 1 080元 /4件 实存数 账存数 目的：保证账实相符 57 7.编制财务报告 ◆定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。 会计凭证 经济业务 （交易或事项） 财务报告 财务状况、经营成果等 账 簿 所有者权益变动表 (所有者权益) 权益增加 权益减少 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 会计报表 附注 对会计报表项目的详细说明 58 （二）会计核算方法的应用程序 1 .预设账户，选定记账方法，在交易或事项发生后，首先应取得或填制会计凭证 2 .根据会计凭证，采用复式记账方法登记账簿（账户） 3 .根据账簿记录进行成本计算、财产清查 ４.期末在保证账实相符的基础上编制财务报告 ② 登记账簿 经济业务 (交易或事项) 会计凭证 设置账户 复式记账 ① 成本计算 财产清查 ③ 财务报告 ④ 59 ★ 内容体系 会计基 本方法 第四章 账户与复式记账 第七章 成本计算 第九章 会计账簿 第八章 会计凭证 第十章 财产清查 第十一章 财务报告 会计理论与方法综合应 用 第五章 制造业企业主要经济业务的核算 第十二章 会计核算组织程序 第一章 总 论 第二章 会计要素 第三章 会计基础 会计基 本理论 会计实务其他内容 第六、十三、十四 章 第7版 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） 复习思考题 ▲ 从《基础会计习题与案例》 (第七版）第一章中选取 THANK YOU 本章结束 62 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 前提条件 质量要求 确认、计量 要 求 处理基础 会计 财务会计基本理论 基础条件 会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等 第三章 会计核算基础 第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认、计量及其要求 第四节 权责发生制与收付实现制 第一节 会计假设 一、含义 会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。 前提条件 空间范围 时间范围 基本程序 计量方法 会计 二、会计假设的内容 （一）会计主体假设 1.定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 ◆会计所服务的特定单位或组织。 A 会计 主 体 C 会计 主体 B 会 计 主 体 D 会 计 主体 企业“本身”的含义 ①不反映其他企业的交易或事项； 交易 事项 交易 事项 严格区别 ②不包括企业经营者个人的财务收支。 严格区别 事项 交易 经营者个 人 【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。 2.会计主体假设的意义 ◆明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。 ★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。 A 企业 B 企业 应收账款 负债 资产 应付账款 ◆会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计假设 其他基础 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 会计信息质量要求 权责发生制 会计处理基础 会计确认 会计计量 会计报告 处理系统 会计记录 ★ 法律主体与会计主体的区别 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。 A母公司 A1 子公司 A1 子公司 A1 子公司 B1 子公司 B1 子公司 B1 子公司 企业集团 B母公司 既是法律主体 也是会计主体 只是会计主体不是法律主体 （二）持续经营假设 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 趋势2 停业清理 ★交易或事项确认、计量的前提 会计主体 持续经营 趋势1 经营发 展趋势 ★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量 2.持续经营假设的意义 ◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。 ◆是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。 会计主体 持续经营 经营发 展趋势 ★交易或事项确认、计量的前提 ◆是“会计分期”假设等建立的基础。 （三）会计分期假设 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 ◆人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 持续经营 会计分期 会计年度 1月1日 12月31日 ◆会计期间分为年度和中期。 会计中期 2.会计分期假设的意义 ◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 1月1日 12月31日 3月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知 会计报表 (财务状况等) 报告 ◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。 （四）货币计量假设 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 ◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。 ◆采用币值稳定的货币为前提。 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 持续经营 会计分期 货币计量 2.货币计量假设的意义 ◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。 货币计量 元 会计要素 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 【例】 资产＝负债＋所有者权益 收入－费用＝利润 第二节 会计信息质量特征(要求) 一、会计信息质量特征(要求)的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。 我国的《企业会计准则——基本准则》规定的会计信息的质量要求有八条。 二、会计信息质量要求的内容 1.可靠性（客观性、真实性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 实际发生的交易或事项 会计 信息 虚构的交 易或事项 ★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 不符合确认和计量要求 停 15 2.相关性（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。 与供应商等方面的经济决策相关 ★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等 与企业内部经营管理的决策相关 ★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等 与国家宏观经济管理的决策相关 ★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等 与投资者和债权人等的经济决策相关 ★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等 会计 信息 16 3.可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。 交易或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 财务状况 经营成果 清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用 17 4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 ★如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致 A 企业 采用规定的会计政策 ★如固定资产折旧应采用统一规定的方法 B 企业 A 企业 口径一致，相互可比 ◆不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 横向可比 ★不同企业在同一期间的横向可比。 ◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 纵向可比 ★同一企业在不同期间的纵向可比； 包括年限平均法、工作量法等 18 5.实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。 经济实质 法律形式 交易或事 项 二者分离 ★ 实质重于形式 经济实质 法律形式 交易或事 项 资产、负债、所有者权益等 所有权、使用权、处置权等 二者统一 19 6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 会计 确认 交易或事项 会计 计量 会计 报告 财务状况 经营成果 现金流量 重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项 会计 信息 账 簿 会计 记录 20 7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。 2018年 2019年 2020年 未来可能实现收入 ★不应高估：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。 购买股票100 000元，预计可获取股利收入20 000元。 未来可能发生损失 ★不可低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。 应收账款30 000元，预计损失 1 500元。 21 8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。 交易或事项 2021年 2020年 账 簿 会计 确认 报 表 财务状况 经营成果 现金流量 会计 计量 会计 记录 会计 报告 按规定时间及时进行报告 各月度、季度和半年度报告也应如此 22 第三节 会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认） ●将发生的交易或事项与一定的会计要 素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。 交易或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 会计要素 初始确认 最终确认 确认 ●财务会计的重要程序。 中止确认 毁损资产等 1.初始确认条件（记入账户） （1）符合要素定义； （2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业； （3）有关成本或价值能够可靠计量。 2.最终确认条件（列入报表） （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！ 交易或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 会计要素 初始确认 确认 最终确认 ★仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！ 后两条为确认条件 （二）会计要素计量（会计计量） ●对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。 交易或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息 会计要素 初始确认 最终确认 确认 计量 变动金额 初始计量 再次计量 包括计量单位和计量属性两个方面。 1.计量单位 ★以货币做为主要计量单位。 2.计量属性（性质） （1）会计计量属性的种类 计量属性 对资产的计量 对负债的计量 历史成本 按购置时的金额 按承担现实义务时的金额 重置成本 按现时购买的金额 按现在偿还的金额 可变现净值 按现时销售的金额 —— 现值 按照将来时的金额折现 公允价值 有序交易中出售资产所能收到的价格 有序交易中转移负债所需支付的价格 ★所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。 （2）会计计量属性的选择原则 ●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。 ●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出 ●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的应确认为收益性支出。 ●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的应确认为资本性支出。 2.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。 （二）收入与费用配比 1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。 收 入 费 用 收 入 费 用 收 入 费 用 7月 9月 8月 ★时间意义上的配比 ★因果关系上的配比 配比 营业收入 配比 营业成本 营业外收入 营业外支出 配比 配比 收入、费用要素 （三）历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。 ◆企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。 ◆当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 资产、负债要素 ★已作为一种计量属性，而不再是确认、计量要求 第四节 权责发生制与收付实现制 一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础（准则中称为会计处理基础）。 企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（基础）确认收入和费用问题。 【例】收入与费用确认上的难点 应确认为哪个月份的收入？ ★对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。 3月 4月 5月 6月 销售产品，货款3 000元, 5月收到 收入确认 收 入 应确认为哪个月份的费用？ 支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元 费用确认 费 用 收入实现与收款时间不一致 费用发生与付款时间不一致 二、收付实现制基础 ★现金制；实收实付制。 ★确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。 3月 4月 5月 6月 销售产品，货款3 000元暂未收到 5月实际收到货币资金，确认为5月份的收入 实际收到货款3 000元 收入确认 收 入 支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元 3月实际付出货币资金，确认为3月份的费用 费用确认 费 用 实收标准 4、5、6月实际受益，但不负担费用 实付标准 三、权责发生制基础 （一）定义 ★应计制，或应收应付制。 ★确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。 第九条　企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 （二）权责发生制确认收入、费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】 3月 4月 5月 6月 应收标准 ★已获得收款权利，应确认为3月份收入 销售产品，货款3 000元, 5月收到 收入确认 收入 收入 收入 支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元 费用确认 费 用 费 用 费 用 ★本月不受益，不确认费用。应由4～6三个月份分摊 每月确认费用400元 应付标准 （三）权责发生制基础的应用 1.对应计未收款收入和应计已付款费用的确认 3月 4月 5月 6月 已获得收款权利，确认为3月份的收入(同时确认为资产——应收账款) 销售产品，货款3 000元暂未收到 收入确认 收入 收入 收入 应计未收款收入 应收标准 支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元 费用确认 费 用 费 用 费 用 本月不受益,不确认为费用 每月分摊费用400元 4～6三个月份受益，应分摊费用 应计已付款费用 应付标准 2.对应计预收款收入和应计未付款费用的确认 6月 7月 8月 预收货款4 000元,拟在7、8两月各向客户供货2 000元 未获得收款权利，不能确认为收入 收入确认 收入 收入 收入 1日,借入短期借款，使用两个月,月息10 000元。8月初实际付息 费用确认 费 用 费 用 费 用 7、8两个月供货后各确认收入2 000元 应计预收款收入 应收标准 6、7月各应分摊费用10 000元(暂未付款) 月摊费用10 000元 应计未付款费用 应付标准 8月初虽然实际付息，但本期并不受益，不承担费用 四、不同会计处理基础的特点 1.收付实现制确认收入和费用的特点 （1）以实收实付为标准：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以确认。 （2）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。 （3）核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。 （4）适用范围：行政、事业单位等。 2.权责发生制确认收入和费用的特点 （1）采用应收应付标准：考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 （2）期末需进行账项调整：日常账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。 （3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。 （4）适用范围：制造业企业等。 课后作业 ▲见《基础会计》第七版教材 P41 复习思考题 ▲从《基础会计习题与案例》第七版第三章中选取 THANK YOU 本章结束 41 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 会计核算方法之四 日记账 第九章 会计账簿 第一节 账簿的意义与种类 第二节 账簿的设置与登记 第三节 账簿的启用与错账更正 第四节 结账与对账 第五节 账簿的更换与保管 第一节 账簿的意义与种类 一、会计账簿的含义 ◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 ◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账簿之中） 专门格式 账页编号 8 账户名称 真实账页 二、会计账簿的作用 B 考核企业经营情况的重要依据 C 会计报表的主要资料来源 企业财务预算和经营计划等 经济业务（交易或事项） 取得 填制 会计凭证 登账 会计报表 账 簿 实际发生数 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 A 对凭证资料的系统总结 三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类 账 簿 备查账簿 备查簿 分类账簿 用途：用以记录经济业务 用途：用以记录与经济业务有关事项 序时账簿 日记账 1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿。 序时账簿 日记账 特种日记账 库存现金 日记账 银行存款 日记账 ①特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “库存现金日记账”和“银行存款日记账”。 ②普通日记账：用来登记所有经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也称“分录簿”或“分录账”。 序时账簿 日记账 特种日记账 库存现金 日记账 银行存款 日记账 普通日记账 可用以登记所有经济业务的日记账 普 通 日记账 2.分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 ★根据总分类科目设置，用以总括反映会计主体经济业务情况的账簿。 分类账簿 分类账簿 应收账款—B企业 应收账款—A企业 应收账款 ★根据明细科目设置，用以详细记录某一类经济业务情况的账簿。 3.备查账簿——也称辅助账簿。是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。 备查账簿 备查簿 分类账簿 用途：用以记录经济业务 序时账簿 日记账 采购合同 销售合同 应收票据 租入资产 用途：记录与经济 业务有关的事项 ★与序时账簿、分类账簿的区别 （二）会计账簿按外表形式分类 账 簿 卡片式账簿 活页式账簿 订本式账簿 ★用以记录 重要经济业务 卡片式账页 卡片箱 明细账账页 ★期末装订成册 ★各种账簿的优点、缺点及其适用性 订本式账簿 优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。 活页式账簿 明细账账页 ★期末装订成册 优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。 适用性：重要账簿设置。 缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。 缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。 适用性：明细账簿设置。 ★各种账簿的优点、缺点及其适用性 卡片式账簿 卡片式账页 卡片箱 优点：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。 缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。 适用性：固定资产等长期资产的账簿设置。 第二节 账簿的设置与登记 一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 库存现金 原 材 料 本年利润 利润分配 销售费用 管理费用 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 日记账 用途：用以记录经济业务 1 保证系统全面的反映经济业务，满足经济管理需要 2 账簿组织设计严密，分工明确，联系紧密，力求节约 3 账簿格式应简便适用，便于登记、查找和保管等 交易 事项 （二）账簿的基本内容（组成） 登记账簿须知 账簿启用及交 接 目 录 账户目录 封 面 账页及封 底 该三项为账簿扉页的内容,不用于记账 二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法 1.格式：借、贷两栏式（分录簿）。 2.登记方法：根据原始凭证逐日逐笔登记 普通日记账（两栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 对应账户 金 额 过 账 月 日 5 6 ×发票 购材料未付款 在途物资 50 000 √ 应交税费 8 000 √ 应付账款 58 000 √ 18 ×支票 偿还货款 应付账款 58 000 银行存款 58 000 （略） 借 方 贷 方 业务发 生时间 原始 凭证 业务内容 会计分录（分录簿） 登记 账户 标记 普 通 日记账 过入分类账 原始凭证 原始凭证 原始凭证 （二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账 (1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。 (2)登记方法：序时逐日逐笔登记。 库存现金 日记账 库存现金日记账 2×21年 凭证号 摘 要 对应账户 收 入 付 出 结 余 月 日 5 1 月初余额 500 6 银付2 提现 银行存款 16 000 16 500 10 现付8 购办公用品 管理费用 10 000 6 500 （略） 借 方 贷 方 余 额 根据分录中与 “库存现金”账户 对应的账户填列 【例】提现分录： 借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 000 根据收、付款 记账凭证上的 业务内容填列 ★“库存现金”的对应账户 计算 填列 根据收、付款 记账凭证上填 写的日期填列 根据收、付款 记账凭证的种 类和编号填列 根据收、付款 记账凭证的方 向、金额填列 日 清 月 结 ★库存现金日记账每日余额计算方法 库存现金 日记账 当日 余额 ＝ 前日 余额 ＋ 本 日 收入额 － 本 日 付出额 账面余额 实际余额 二者之间核对 “日结日清” ★库存现金日记账的每日核对 ★库存现金日记账的记账依据 收款记账凭证 付款记账凭证 ◆从银行提取现金应填制付款凭证。 ◆特别提示 2.银行存款日记账 （1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。 （2）登记方法：序时逐日逐笔登记。 银行存款日记账 2×21年 凭证号 摘 要 对应账户 结算 凭证 收 入 付 出 结 余 月 日 5 1 月初余额 80 000 6 银付2 提现 银行存款 现支56 16 000 64 000 7 银收6 收回货款 应收账款 转支89 30 000 94 000 10 银付9 还借款 短期借款 转支96 40 000 54 000 （略） 借 方 贷 方 余 额 与“库存现金日记 账”填列方法相同 登记银行结算凭 证的种类和号码 支票号码 银行存款 日记账 ★关于支票——通过银行付款的一种结算方式，分现金支票和转账支票两种。 企业 银行 送存、开户 支票本 支 票 开给收款人 收款人存银行 划款给收款人 转账支票 19 ★银行存款日记账的核对 银行存款 日记账 企业 银行 吸收存款 不定期与银行记 录情况进行核对 ★银行存款日记账的记账依据 收款记账凭证 付款记账凭证 ◆将现金存入银行应填制付款凭证。 ◆特别提示 三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账 1. 格式：借、贷、余三栏式。 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借或贷 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 转3 入库 20 000 〃 140 000 10 转5 领用 5 000 〃 135 000 …… 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 借 方 贷 方 余 额 表 示 账 户 余 额 方 向 这些栏目内容在前面已经介绍 2.登记方法 （1）逐笔登记。根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 转3 入库 20 000 〃 140 000 10 转5 领用 5 000 〃 135 000 …… 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 填写记 账凭证 的种类 及编号 扼要 说明 业务 内容 根据确定的余额方向填写 计算填列 分别根据借、贷方发生额计算填列 根据记账 凭证上的 日期填写 确认金额填列 分别根据 记账凭证 （2）汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总数字登记。 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 10 汇转5 1—10日汇总 60 000 80 000 〃 100 000 或 31 科汇1 1—31日汇总 150 000 200 000 借 70 000 填写汇总凭证 的种类及编号 扼要说明 汇总期间 根据确定的余额方向填写 计算填列 填写汇总 记账凭证 上的日期 分别根据汇总凭证 上的汇总金额填列 汇总收款 记账凭证 汇总转账 记账凭证 汇总收款 记账凭证 科目汇总表 （二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.借、贷、余三栏式 （1）格式：同总分类账 明细分类账 会计科目：其他应收款——李新 单位：元 2×21年 凭证号 摘 要 借或贷 月 日 5 1 月初余额 借 400 6 转7 报销差旅费 350 〃 50 6 现收5 李新交回现金 50 平 31 本月合计 400 平 0 ～ 0 ～ 借 方 贷 方 余 额 变化：账 户的设置 依据为明 细科目 ★ 格式、登记方法、适用范围及特点 ◆特别提示 （2）登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：往来款项、待摊费用等。 ★特点：只提供价值指标。 明细分类账 会计科目：其他应收款——李新 单位：元 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 400 6 转7 报销差旅费 350 〃 50 6 现收5 李新交回现金 50 平 31 本月合计 400 平 ★只可逐笔登记，不可汇总登记 ★ 账户没有余 额时的填写方法 0 ～ 0 ～ 各栏目登记方法同总分类账 2.数量金额式 （1）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 500 2 1 000 6 转4 车间领用 100 2 200 〃 400 2 800 10 转5 购入 1000 2 2 000 〃 1400 2 2 800 12 转7 车间领用 500 2 1 000 〃 900 2 1 800 （略） 31 本月合计 4000 2 8 000 3 600 2 7 200 借 900 2 1 800 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 各栏目同总分类账 明细账户详细资料 各栏目内容与总分类账及其他明细账不同 （2）登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：实物资产业务等。 ★特点：提供价值、实物量两种指标。 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 月初余额 借 500 2 1 000 6 转4 车间领用 100 2 200 〃 400 2 800 10 转5 购入 1000 2 2 000 〃 1400 2 2 800 12 转7 车间领用 500 2 1 000 〃 900 2 1 800 （略） 31 本月合计 4000 2 8 000 3 600 2 7 200 借 900 2 1 800 ★只可逐笔登记，不可汇总登记 金额——价值量指标 数量——实物量指标 填写明细账 户相关资料 ★应参照原 始凭证登记 日期和摘要等 填列方法同前 3.多栏式 （1）按借方、贷方或双方分别设置专栏 ①借方多栏式格式 制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 合 计 月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 … 3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 5 转5 分配工资 5 500 5 转6 提取福利费 770 15 转7 购办公用品 300 31 转33 提取折旧 3 200 31 转34 分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190 ★ 这种账页可不设贷方栏 按明细账户核算的具 体内容设置多个专栏 制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 合 计 月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 … 3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 5 转5 分配工资 5 500 5 转6 提取福利费 770 15 转7 购办公用品 300 31 转33 提取折旧 3 200 31 转34 分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190 ★登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：成本、费用等业务。 ★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。 日期和摘要等填列方法同前 ★月末分配制造费用时（减少数）用红字登记 ★平时发生额按设置的专栏登记（增加额） ★“在途物资”、“生产成本”等明细账户账页同此 29 ②贷方多栏式格式 ★登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：收入等业务。 ★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。 主营业务收入明细账 （只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 贷 方 合 计 月 日 A产品 B产品 C产品 D产品 … 5 1 银收1 销售A产品 30 000 30 000 8 转8 销售B产品 50 000 80 000 31 转15 B产品退货 3 000 77 000 31 转16 结转发生额 30 000 47 000 77 000 ★退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记 ★平时增加发生额按设置的专栏登记 按明细账户核算的具体内容设置多个专栏 ★ 这种账页可不设借方栏 ③借方、贷方多栏式格式 ★登记方法：逐笔登记。 ★适用范围：应交税费等业务。 ★特点：只提供货币量信息。 应交税费明细账 （分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 余额 月 日 进项税额 已交税额 合计 销项税额 进项税额转出 出口退税 合 计 5 5 银付3 付进项税额 480 480 16 转9 进项税转出 160 160 31 银收12 销项税额 640 640 ★ 平时或期末按设置的专栏登记发生额 按明细账户核算的具体 内容分别设置多个专栏 第三节 账簿的启用与错账更正 一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用 登记账 簿须知 账簿启用及交接记录 账户 目录 启 用 了解账簿登记须知熟悉账簿登记要求 填写账簿启用记录(企业名称、账簿名称、启用日期等) 填写账户目录 贴印 花税 记录发生的交易或事项 （二）账簿的登记 1.根据凭证记账，登记内容齐全 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记账簿 原始凭证 记账凭证 ★依据记账凭证登记，明细账簿的登记有时应参照原始凭证 ★登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务 ★登记应完整齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用 制造费用明细账 （只按借方发生额设置专栏的多栏式） 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 合 计 月 日 工 资 福利费 折旧费 办公费 … 3 1 月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420 5 转5 分配工资 5 500 5 转6 提取福利费 770 15 转7 购办公用品 300 31 转33 提取折旧 3 200 31 转34 分配 8 500 1 190 6 000 500 16 190 ★在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字 ★月末结账时划红线可用红色墨水 ★更正错账、冲销错账等允许用红字 3.账页连续登记，不得空行空页 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 银付3 购入 20 000 〃 140 000 10 转5 领用 5 000 〃 135 000 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 此行空白 张 清 空行的处理 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 此页空白 张 清 空页的处理 4.记账发生错误，按规定方法更正 （★下面将专题介绍） 5.“摘要”简明扼要，书写适当留格 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 领用材料 1 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 书写正确 (占行高二 分之一) 书写不规范 (书写占满格) ★为更正错账留有余地 ★标准阿拉伯数字字体 ★6、7、9允许过格书写 6. 账页结转处理规范 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 领用材料 1 0 0 0 0 0 分配人工费 6 0 0 0 0 分配制造费用 4 0 0 0 0 过次页 ★已记满业务账页(不包括最后一行) ★此行是账边，不准记账 2 0 0 0 0 0 ★账页最后一行的处理 结出发生额 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元 承前页 ★新账页第一行的处理 ★接续账页 2 0 0 0 0 0 ★此行是账边，不准记账 ★接续记录业务 抄录上页发生额 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 7. 注明余额方向 总分类账 会计科目：原材料 2×21年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 5 1 月初余额 借 120 000 6 银付3 购入 20 000 〃 140 000 （略） 31 本月合计 40 000 44 000 借 116 000 有余额时写 “借”或“贷” 0 ～ 平 没有余额时写“平” 本月归还8 000 应付账款 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 3 000 本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方法 8. 做好记账标记 收款记账凭证 凭证编号： 收2 2×21年1月1日 借方科目： 银行存款 摘 要 结算方式 票号 贷方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 借款存银行 短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 根据以上记账凭证所做的账户记录： 银行存款 60 000 短期借款 60 000 √ √ 已记账标记 二、错账的更正 (一) 错账的主要原因 1.填制记账凭证环节错误 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记账簿 原始凭证 记账凭证 ★记账凭证的会计分录中科目用错，金额写多或写少等 ★漏记一项业务的借 (或贷)方发生额；借、贷项方向记错；数字次序颠倒等 2.登记账簿环节错误 总分类账户发生额试算平衡表 ★若借方漏记或漏抄400 000。◆借方合计295 000，贷方合计695 000。差额400 000。 ★若借方80 000记入或抄入贷方。◆借方合计615 000，贷方合计775 000。差额160 000。 ★若4 985颠倒为4 958。◆借方合计695 000，贷方合计694 973。差额27。 ★ 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不等，二者之间会有差额。见下面几种情况： 账户名称 本期发生额 借方 贷方 银行存款 400 000 190 000 原材料 14 985 固定资产 100 000 短期借款 20 000 应付账款 80 015 4 985 应付票据 20 015 实收资本 480 000 盈余公积 80 000 合 计 695 000 695 000 【例】 ★在正常情况下双方相等 （二）错账的查找方法 1.个别检查法 （1）差数法：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。 【例】若借方漏记（抄）400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。 （2）除二法（倍数法）：以双方合计数差额除以2，根据商数查找错账的方法。 【例】若借方80 000记（抄）入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 000÷2＝80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 如果不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。 （3）除九法：以双方合计数差额除以9，根据商数特征查找错账的方法。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27（695 000－694 973）。 27÷9＝3。 商数特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8－5＝3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。 2.全面检查法 （1）顺查法 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 试 算 平衡表 按照记账顺序进行的检查 按照记账的相反顺序进行的检查 （2）逆查法 （三）错账更正方法 1.划线更正法 ★适用性：更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 ●记账凭证上的会计分录正确。 ●错账:“管理费用”账户记为3 257。 ●更正方法（见上） 会计科目：管理费用 摘 要 借 方 贷 方 百 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 购买办公用品 3 2 5 7 0 0 ★不规范的更正方法 3 2 7 5 0 0 张 清 ●注意问题： ▲ 对错误的数字必须全部划掉。 7 5 购买办公用品 3 2 5 7 0 0 ▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。 2.红字更正法 也称红字冲销法、红字订正法。 ★适用性（1）：更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 ●错账：借方科目应为“销售费用”。 账户登记情况为： ●注意问题 对登记没有错误的账户也要更正（例“银行存款”账户），不能只更正原来错账的账户。 银行存款 ××× 2 500 2 500 管理费用 2 500 2 500 销售费用 ●更正方法（两步） A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 B编制正确分录并记账： 借：销售费用 2 500 贷：银行存款 2 500 2 500 2 500 ★红字更正法适用性（2）：更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 ●错账：分录中金额写多。 账户登记情况为： 银行存款 ××× 500 450 财务费用 500 450 ●更正方法 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用 450 贷：银行存款 450 ★重新登记有关账户以后，原来多记部分即被冲销掉，实际记入两个账户的金额变为50元（500－450） 3.补充登记法 ★适用性：更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 ●错账：会计分录中金额写少。 账户登记情况为： 应收账款 ××× 350 3 150 银行存款 350 ●更正方法 用蓝字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：银行存款 3 150 贷：应收账款 3 150 ★重新登记有关账户以后，原来少记部分被记入，实际记入两个账户的金额为3 500元（ 350 ＋ 3 150 ） 3 150 第四节 结账与对账 一、结账 （一）结账的含义 ●会计期末，在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期等的做法。 ●对一定期间的账簿记录进行的总结工作。 经济业务（交易或事项） 登记账簿 ◆ A会计期间 B会计期间 计算各账户本期发生额和期末余额 账户在期末有余额时应结转入下期 （二）结账的步骤 B 按照权责发生制的要求进行账项调整 D 计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期 A 将本期新发生的全部经济业务登记入账 参见第三章第四节 参见第五章第六节 C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额 （三）结账的方法 1.月结—每月末时进行的结账。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 10 转2 购入 10 000 〃 22 500 12 转10 发出 4 000 〃 18 500 31 转15 发出 3 000 〃 15 500 上年结转 本月合计 上月结转 2 1 借 15 500 10 000 7 000 借 15 500 1 31 在这 行可 不写 余额 ★“本年累计”的结出方法 “本年累计”：某一特定账户自年初起至本月末止的发生额。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 10 转2 购入 10 000 〃 22 500 12 转10 发出 4 000 〃 18 500 31 转15 发出 3 000 〃 15 500 上年结转 本月合计 本年累计 借 15 500 10 000 7 000 借 15 500 1 31 ★余额结转下月前先行累计 上月结转 2 1 借 15 500 10 000 7 000 ★以后各月的“本年累计”为：上一会计期末的累计数加本月发生额 2.季结—每季末时进行的结账。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 1 31 10 000 7 000 〃 15 500 2 28 30 000 28 000 〃 17 500 3 31 40 000 54 000 〃 3 500 上年结转 本月合计 80 000 89 000 借 3 500 3 31 在这 行可 不写 余额 本月合计 本月合计 本季合计 ★在结出“本年累计”时，第一季度的“本季合计”即为该账户前三个月的累计发生额；其余各季度根据各本季度三个月的发生额计算结出。 3.年结—年末时进行的结账。 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 3 31 80 000 89 000 〃 3 500 6 30 90 000 83 500 〃 10 000 9 30 75 000 85 000 平 10 31 30 000 25 000 借 5 000 11 30 30 000 32 000 〃 3 000 12 31 27 000 25 000 〃 5 000 12 31 87 000 82 000 〃 5 000 上年结转 332 000 339 500 借 5 000 ★可根据12个月的“本月合计” 数（或 四个季度的“本季合计” 数）加计求得 本季合计 本季合计 本季合计 本月合计 本月合计 本月合计 本季合计 0 ～ 本年合计 上年结转 12 31 1 1 次年度新账簿第一行 借 5 000 双红线 ★ 年度账簿登记准确性的检查方法 会计科目：原材料 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 （略） 12 31 上年结转 332 000 339 500 借 5 000 本年合计 12 500 按其相同方向抄列，以便于试算 上年结转 5 000 结转下年 按其相反方向抄列，以便于试算 年初余额＋本年增加额合计＝年末余额＋本年减少额合计 ★加计双方，两个合计数之间应相等 344 500 344 500 期末余额＝期初余额＋本期增加额合计－本期减少额合计 期末余额计算公式 二、对账 （一）对账的含义 ●核对账目，一般是指在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性的过程。 ●包括结账前、后的核对。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 试 算 平衡表 结账前的核对 编制 报表 会计报表 结账后的核对 科 目 汇总表 （二）对账的内容与方法 1.对账的内容 原始凭证 记账凭证 账证核对 会计报表 账账核对 账实核对 账表核对 收款业务 付款业务 转账业务 收款业务原始凭证 转账记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 核 对 2.对账的方法 （1）账证核对方法 ◆逐笔核对 ◆抽查核对 付款业务原始凭证 转账业务原始凭证 （2）账账核对方法 ◆直接核对 核对 核 对 ★复式记账所形成的相等关系 总分类账户发生额及余额试算平衡表 (参见第四章第三节) ★平行登记形成的相等关系 总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表 (参见第四章第四节) ◆编表核对 核 对 ★复式记账与平行登记 借方 在途物资 贷方 购入 62 000 借 在途物资—甲材料 贷 借 在途物资—乙材料 贷 借 在途物资—丙材料 贷 购入 12 000 购入 40 000 购入 10 000 借方 银行存款 贷方 62 000 ××× 复式记账 平行登记 借方 银行存款日记账 贷方 62 000 ××× 【例】企业用银行存款购入材料。 平行登记 （3）账实核对方法 银行 债务人 ①核对内容 ②核对方法 ◆清查盘点核对（第十章介绍） ◆与“银行对账单”核对 ◆利用“往来款项对账单” 核对 ★各种实物资产以及货币资金和应收款项等的实际状况 核对 核对 核对 （4）账表核对方法 ◆直接核对（或计算核对） 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 编制 报表 会计报表 试算平衡表 核对 第五节 账簿的更换与保管 一、账簿的更换 1.账簿更换的含义 ●在一定会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。 经济业务（交易或事项） 登记 账簿 更换 A会计年度 B会计年度 ★部分明细账可不必更换 2.账簿更换的程序 经济业务（交易或事项） 登记 账簿 A会计年度 B会计年度 更换 ★部分明细账可不必更换 结清账目，求得本年记录平衡 账户若有余额，抄入新年度账簿 会计科目：原材料 2×21年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 12 500 （略） 12 31 5 000 12 500 344 500 344 500 上年结转 332 000 339 500 借 5 000 本年合计 上年结转 结转下年 会计科目：原材料 2010年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 1 1 借 5 000 上年结转 新年度新账簿第1页第一行 结清账目,求得本年记录平衡 账户若有余额，抄入新年度账簿 二、账簿的保管 1.使用中账簿的管理要求 ◆专人管理，保证安全； ◆查阅复制，需经批准； ◆除必要外，不得外带。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 2.更换的账簿归档保管要求 ● 归类整理，保证齐全； ● 装订成册，手续完备； ● 编制清单，归档保管； ● 妥善保存，期满销毁。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 年度终了时被更换掉的账簿 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P191 ▲ 从《基础会计习题与案例》（第七版)第九章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 77 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 财务会计基本理论 资金运动 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式 第一节 会计对象 一、会计对象的一般概念 ▲会计所反映和监督的内容（客体）。 ▲社会再生产过程中(企业)的资金运动。 会 计 反 映 监 督 资金运动 会计对象 3 二、对各类会计主体资金运动的考察 （一）工业企业资金的运动 1.资金运动基本状况 ◆三个阶段：投入、使用与退出 ◆三个过程：供应、生产与销售 ◆若干种资金形态的变化 资金退出 负债 投入 资本 负债 投入 资本 资金投入 资金使用 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 缴纳税费和分配利润等 资金 运动 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 供应过程 生产过程 销售过程 4 负债 投入 资本 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 资金投入 资金使用 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 缴税等 2.工业企业会计对象的具体内容 ★资产 ★负债 ★所有者权益 ★收入 ★费用 ★利润 以上六项内容也称会计要素。 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 资金 运动 5 （二）商品流通企业资金运动及 会计要素具体内容 资金运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业 资金投入 资金使用 负债 投入 资本 货币 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金投入 资金使用 资金退出 负债 投入 资本 货币 商品 资金 固定 资金 缴纳等 货币 资金 资金 ▲ ▲ 商品采购过程 ▲ 商品销售过程 6 （三）行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段（无循环、周转） 要素内容：★资产★负债★净资产★收入 ★支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动 负债 储备 资金 资金投入 资金使用 国家预算资金拨 款 货币 资金 货币 资金 货币 资金 各种 费用 7 第二节 会计要素 一、会计要素的含义 ●是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 8 二、会计要素的内容 资产 （一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 9 2.资产要素的基本特征 企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。 ★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。 经济资源 资产 A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利 10 ★交易或者事项（经济业务） C 会 计 主 体 A 会 计 主 体 B 会 计 主 体 ●交易——各会计主体之间发生的价值交换 ●事项——企业内部各部门之间发生的价值转移等 购买材料支付货款 销售产品收回货款 材料仓库 生产车间 领用材料 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。 经济资源 资产 A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利 B 必须为某一特定主体拥有或控制 12 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力—— 经济资源 资产 B 必须为某一特定主体拥有或控制 C 预期能给企业带来未来的经济利益 资产要素的最本质特征。 A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利 ★不具备该特征的资源不能再确认为企业资产。如已经报废的房屋、设备等。 13 3.资产要素的组成内容 流动资产 资 产 非流动资产 （1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。 ★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。 14 2）流动资产的组成内容 B 企业 A 企业 应收账款——赊销商品暂未收款 预付账款——订购商品预交款项 资产 库存现金 银行存款 应收账款 应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料 存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等 流动资产 ★ 货币资金 ★应从应收款项、预付款项拥有权利的角度认识其性质 应付账款 预收账款 负债 ★ 结算资金 ★ 储备资金 ★ 生产资金 ★ 成品资金 (广义的现金) ◆特别提示 ★对交易的对方而言，性质则截然相反 15 （2）非流动资产 流动资产 资 产 非流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产 1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。 2）组成内容 16 ①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不能变现或不准备在1年内变现或收回的股权投资。包括对子公司、对联营企业等权益性投资。——目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 购买股票 资本市场 投资盈利 其他企业 ★ 与短期投资目的不同 17 ②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过1个会计年度，包括房屋、机器设备等。 ③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。 区别流动资产 专利证书 土地使用权证 18 ④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 ⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物，如牲畜、农作物和森林等。 ⑥ 其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。 ★出租、出售，而不是为了自用 ★区别于待摊费用 （二）负债 负 债 1.定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 20 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 2.负债要素的基本特征 现实义务 过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下（如过去已签订借款合同或收到应付款账单）已承担的义务。 负 债 ★非现实义务（如只与供货方签订了购货合同，但暂未收货——交易在未来发生） 21 预期会导致经济利益流出企业：是指履行现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币资金还债）或者间接（如以实物资产还债等）导致现金和现金等价物流出企业。 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B 预期会导致经济利益流出企业 现实义务 负 债 22 必须以债权人能够接受的经济资源清偿：以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债(开具应付票据)抵偿旧债或由债权人将本企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B 预期会导致经济利益流出企业 现实义务 负 债 C 必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿 偿债方式 3.负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过1年）和非流动负债（偿还期超过1年）。 负 债 注意：与应收账款和预付账款之间的区别 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 流动负债 短期借款 应付账款 预收账款 应交税费等 应付利息 应 付 及预收款项 偿还期不超过一年的借款 24 ★应从应付款项、预收款项承担义务的角度认识其性质 A 企业 B 企业 应付账款——赊购商品暂未付款 预收账款——供货前预收客户款 负债 资产 应收账款 预付账款 ◆特别提示 ★对交易的对方而言，性质则截然相反 25 ◆长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过1年）和用途不同等。 ★关于非流动负债的有关问题 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 ◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。 ◆长期应付款是企业形成的需要在1年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款及其他应付款等。 短期借款：还款期在1年以内；临时周转需要 长期借款：还款期在1年以上；工程项目建设 26 （三）所有者权益 所有者 权 益 ★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。 1.定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 ★权益：权利。 ★剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。 27 2.所有者权益要素的特征 所有者 权 益 债权人权益(第一权益) 由负债形成 由投资形成 所有者权益(剩余权益) 享有权益 A 由所有者所享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债 B 从所有者手中吸收的资本及其增值等 企业资产总额 净资产 资产 ★在企业清偿的情况下，资产应首先用于还债 28 3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分 未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分 留存收益 实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中的溢价等 投入资本 损失 利得 利得、损失 所有者 权 益 不作深入探讨 29 ★实收资本：企业收到投资者按规定投入的法定资本金（假定为100万元）。 ★资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积) ★盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 润 利 盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业 分配 向投资者分配利润：根据规定分配给投资者 分配 ★未分配利润：暂未分配的那部分利润。 30 ★利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ★损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 损失 所有者 权 益 利得 增 加 减 少 ★不作深入探讨。可结合收入、费用及利润要素内容加以理解 31 4.所有者权益与负债的区别 ▲是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还(资本保全)；后者必须偿还。 ▲享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。 ▲企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利(第一权益)。 所有者权 益 负 债 债权人权益 32 （四）收入 收 入 ★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。 1.定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 33 2.收入要素的基本特征 A 在企业的日常活动中产生 经济利益流入 收 入 企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。 ★严格区别于非日常活动（固定资产盘盈等）产生的利得。 34 B 最终会导致所有者权益增加 经济利益流入 所有者权 益 收入 利润 费用 ∨ 收 入 A 在企业的日常活动中产生 收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。 ★企业实现的利润的所有权归属于所有者 ★不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如预收客户货款等。 35 C 与所有者投入资本无关 经济利益流入 收 入 A 企业在日常活动中产生 B 最终会导致所有者权益增加 收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。 实收资本 资本公积 投入资本 所有者 权 益 36 C 与所有者投入资本无关 收 入 A 企业在日常活动中产生 B 最终会导致所有者权益增加 收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入 。 D 不包括为第三方代收的款项 A 企业 B 企业 销售产品 收回款项： 价款、税金 经济利益流入 收入 负债 37 3.收入要素的组成内容 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收 入 主营业务收入 营业收入 利得 ★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。 ★企业日常活动产生的经济利益流入 38 ★主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生产企业销售电脑收入等）。 ★其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、就计算机生产企业销售其电脑配件收入等）。 39 ★投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。 ★营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置报废固定资产的净收益、盘盈利得、捐赠利得等。 40 （五）费用 1.定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费 用 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 41 2.费用要素的基本特征 经济利益流出 费 用 A 企业在日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。 ★严格区别于非日常活动发生的损失。如企业处置毁损、报废固定资产发生的净损失。 42 经济利益流出 所有者权 益 收入 亏损 费用 ∧ 费 用 A 企业在日常活动中产生 B 最终会导致所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。 ★企业实现的利润的所有权归属于所有者 ★不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。 43 经济利益流出 费 用 A 企业在日常活动中产生 C 与向所有者分配利润无关 B 最终会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！ 润 分配利润 盈余公积 利 44 ★主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——实质为其生产成本）等。 ★其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——实质为其采购成本）等。 ★税金及附加 是指企业经营过程中缴纳的除增值税、所得税以外的其他各种税费。如消费税、城市维护建设税和教育费附加等。 45 ★投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 ★期间费用 是指企业不能计入当期营业成本，而应直接计入当期损益（包括费用和收入，这里指其中的费用）的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。 ★资产减值损失 是指企业资产价值减损而发生的损失。如固定资产减值损失和存货跌价损失等。 46 ★所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润计算确定的应向税务机关缴纳的税金。 ★营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业固定资产盘亏损失、非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出和非常损失等。 47 （六）利润 A 企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果） 利 润 1.定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 基本准则 48 2.利润要素的基本特征 － ＝ ＋ 经营成果 费 用 利得 损失 利 润 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 收 入 － 利 润 ★狭义收入－狭义费用＋营业外收入－营业外支出 49 经营成果 利 润 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 C 表现为企业资产的增加、负债的减少 D 利润的实现最终会导致所有者权益增加 ＝ ＋ ★盈余公积和未分配利润 收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以产品还债（视同销售） 收入增加会引起利润(资产)的增加 利润 收入 费用 资 产 ＋ － ＋ 负债 所有者 权 益 50 3.利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 利 润 利得、损失 营业利润 － 所得税费用 ＝ 净利润 利润总额 ★营业收入－营业成本等 ＋ － 51 三、划分会计要素的意义 1.划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3.会计要素是构成会计报表的基本框架。 52 第三节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。 【例】以下均为会计等式： ★资产=负债+所有者权益 ★收入-费用=利润 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 53 2.会计等式的种类 （1）基本会计等式（也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式） 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝ 债权人权益 所有者权益 权 益 在所有会计等式中排在第一位 反映各要素在特定时点的余额 反映资金运动的相对静止状态 ①组合方式： 资产=负债+所有者权益 ★注意：“权益”的双重含义 ★据其反映资金运动作用等分类 54 ②对基本会计等式的理解 ▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。 负债 所有者 资金 资金来源渠道 资金存在形态 资金 资产 负债 所有者权益 资金 55 ▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等； 负债 资金 负债 负债 所有者权益 资金 负债 所 资金 资产 资金存在形态 资金来源渠道 ＝ 资产 = 负债+所有者权益 56 ▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。 ◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 ＋ ＝ 资产 负 债 所有者 权 益 ◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 借入款项 收到投资 偿还负债 归还投资 57 ③基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝ 产权属于谁？ 债权人 投资者 58 第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝ 编制财务会计报告 复式记账 会计科目 会计科目 会计科目 账户设置 账户设置 账户设置 （2）动态会计等式 也称增量会计等式。 ①组合方式： 收入-费用=利润 收 入 费 用 利 润 ＝ － ★若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入－营业外支出。 ★利得和损失并不属于会计要素！ 利得 损失 变动的结果会增加资产、权益 反映资金运动的显著变动状态 ＋ － 资产 所有者 权 益 60 ②对动态会计等式的理解 ▲第一，假定不考虑利得和损失，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 费 用 利 润 配比 亏损 收 入 61 ▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。 费 用 利 润 ＝ － ※利润随着收入的增加而增加 ※利润随着收入的减少而减少 收 入 62 ※利润会随着费用的增加而减少 ※利润会随着费用的减少而增加 收 入 ＝ － 费 用 利 润 ▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。 63 （3）扩展（综合）会计等式 ①组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 以上等式由下面等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1） 或：资产=负债+所有者权益+利润 （2） ★扩展等式中“资产”数额有变化！ 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ 64 ★根据扩展会计等式（2）建立的模型 扩展会计等式（2）： 资产=负债+所有者权益+利润 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 利润 ＋ ② 对综合会计等式的理解 ▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ ★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态） ★收入：自有资金来源 ★负债、所有者权益：外部资金来源 资金存在形态 资金来源渠道 ＝ 66 ▲第二，在实现利润时，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ 增加资产 收入 减少资产 费 用 利润 减少利润 增加利润 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 利润 变动结果 利润的所有权属于所有者 实现利润 综合等式模型1 综合等式模型2 67 二、经济业务及其影响会计等式的类型 （一）经济业务的含义 ●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。也称交易或事项。 经济活动 经济活动 A 企业 如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动 经济业务 （交易或事项） 如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等 不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动 非 经 济 业 务 68 （二）经济业务影响会计等式的类型 ★按经济业务影响会计等式的具体情况分类 1.经济业务影响基本会计等式的类型 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝ 减少 增加 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑨ ⑧ 69 2.经济业务影响扩展会计等式的类型 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ ④ ② ③ ① ⑥ ⑦ ⑤ ⑧ 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 利润 ＋ 11 ⑨ ⑩ 12 减少 增加 ★经济业务类型总计可多达20余种！ 70 3.经济业务影响会计等式的类型归纳 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等 类型3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等 类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等 经济业务 (交易或事项) 类型4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等 ★以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。 四大类 71 4.经济业务影响会计等式的类型举例 【补充实例】 （1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100 000元，已存入银行。 +100 000 +100 000 变动后合计:400 000 变动后合计:400 000 ＝ 平衡相等 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ 合计:300 000(假定) 合计:300 000(假定) ＝ 平衡相等 72 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ （2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例2】用银行存款偿还欠款50 000元。 变动前合计:400 000 变动前合计:400 000 ＝ －50 000 －50 000 变动后合计:350 000 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等 73 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ （3）使等式左方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例3】用库存现金500元购买管理部门办公用品。 变动前合计:350 000 变动前合计:350 000 ＝ －500 + 500 变动后合计:350 000 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等 74 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ （4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 变动前合计:350 000 变动前合计:350 000 ＝ －60 000 + 60 000 变动后合计:350 000 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等 75 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ ＋ ＋ ★经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方某一个要素的有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例5】某企业用银行存款10 000元购买材料。 变动前合计:350 000 变动前合计:350 000 ＝ －10 000 + 10 000 变动后合计:350 000 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等 经济业务只影响等式某一方的特例！ 76 （三）经济业务影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为： 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ ●规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例1、例2。 ●规律2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减, 增减金额相等，如例3、例4、例5。 经济业务 (交易或事项) 77 （四）分析结论——会计等式恒等关系永远保持不变 1.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化时，双方总额或增或减，但等式保持平衡。如例1、例2。 2.经济业务的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化时，双方总额不变，等式仍保持平衡；如例3、例4、例5。 结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。 78 三、会计对象具体内容之间的相互关系 （一）会计对象具体内容 即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业经营资金运动所体现的具体内容。 【例】见教材图2-2 （二）六大会计要素的相互关系——可用以完整的反映资金运动的两种形式 ◆相对静止状态 ◆显著变化过程 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 利润 79 合计 9 000 合计 8 000 1.反映资金运动的相对静止状态 ●反映该状态的会计要素及其表达方式 ●主要作用：反映资金运动在某一时点上存在的状态及其来源渠道（财务状况） 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 资金存在形态 资金来源渠道 财务状况 假定3月1日(时点1) 8 000元 2 000元 6 000元 假定3月31日(时点2) 9 000元 2 000元 7 000元 【例】教材图2-2 期初余额 期末余额 80 2.反映资金运动的显著变化过程 ●反映该状态的会计要素及其表达方式 收 入 费 用 利 润 ＝ － 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 3月1日 8 000元 2 000元 6 000元 3月31日 9 000元 2 000元 7 000元 财务状况 经营成果 ●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果） 实现利润1 000元 3月实现收入3 000元 3月发生费用2 000元 【例】教材P28 81 课后作业 ▲见《基础会计》教材（第七版） P28 复习思考题 ▲从《基础会计习题与案例》（第七版)第二章中选取 THANK YOU 本章结束 83 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 账户设置 复式记账 财务会计基本理论 会计理论、方法之应用 第五章 企业主要经济业务的核算 第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务核算 第一节 企业主要经济业务概述 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 资金投入 资金使用 成品 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 成品 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 资金筹 集业务 储备资金 生产资金 货币资金 1. 所有者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 一般是以货币资金形态进入企业 账务处理方法 盈余公积：按规定比例从实现利润中提取的部分 未分配利润：本年已实现但留待以后年度再分配的部分 留存收益 实收资本：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中的增值等 投入资本 损失 利得 利得、损失 所有者 权 益 二、所有者权益资金筹集业务的核算 ●所有者权益的组成内容回顾： ★本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 实收资本：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等 投入资本 所有者 权 益 ★与投资者投资直接有关，具体内容后续讲述 2.实收资本的分类 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 货币资金投资 非货币资产投资 实收资本 按 投 资 主体划分 按 投 资 形式划分 如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。 ★涉及“实 收资本”明细 科目的设置 ★涉及“实 收资本”对应 账户的记录 ★涉及“实收资本”交易或事项的会计确认 3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 【例】 假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1 000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 ★会计计量 4.实收资本的核算 （1）账户设置 实收资本 退还投资数 收到投资数 ◆货币投资 ◆实物投资 ◆无形资产 投资 期末余额 ××× 银行存款 ××× ××× 固定资产等 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 实收资本 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示 该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系 均为资产类账户 把握账户重点内容 按投资形式记入不同账户 在实务中极少发生 ★ 在股份企业为“股本” 特别提示：账户设置与会计分录编制的密切关系 ★会计记录 （2）核算举例：见教材P70-71 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 ★企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。作价3 600 000元。 ★ 土地使用权属于企业无形资产。 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-1 ★会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录，即登记有关账户。 （二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。 【例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为400万元，超过其注册资本的部分（即100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。 ★所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 2.资本公积的来源 ◆由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在《中级财务会计》课程中予以介绍）。 3.资本公积的用途 ★转增资本金等。 例如：长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。 借方 资本公积 贷方 （4） 160 000 借方 实收资本 贷方 （4） 160 000 4.资本公积的核算 （1）账户设置 资本公积 使用数 形成数 ◆如转 ◆投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元） 期末余额××× 资本公积 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本 ◆投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） ◆由资本公积 转入部分 该图称为账务处理流程图 ××× 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2）核算举例：见教材P72。 【例5-4】 企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积—资本溢价1 000 000 【补例】 某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、乙、丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出资，占公司注册资本的25%。即： 1 600 000×25% ＝400 000（元） ★该类业务多发生在有新投资者加入时。 【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-1 三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购商品等而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款（流动负债）。 ★用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金（实际借款额）的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 ★①确认方法 短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用性支出，一般应按月确认为借款使用期间的财务费用。 ★②计算公式 借款利息＝借款本金×利率×时间（按月、日） ★③利率的确定 公式（合同）中的利率一般是年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率＝年利率（假定6%）÷12 ＝0.5% 日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017% （3）利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。 ②按季度或半年支付。 账务处理方法见账户设置图示。 ★利息的支付方式不同，账务处理的方法也有所不同 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 ××× 应付利息 支付数 计提数 期末余额 ××× 银行存款 ××× ××× 财务费用 ××× 按月支付利息 ××× 按季或半年支付利息 ××× 短期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 ××× 应付利息 ★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理 ★现可采用“应付利息”账户 （2）核算举例：见教材P75-76 【例5-6】企业于2×21年4月15日借入短期借款1 000 000元，借款期为6个月(10月16日还款)，年利率为6%，利息按季支付。 对题意的理解： 4月15日借入短期借款分录： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 借款 4月15日 还款 10月16日 利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息费用确认时间：每个月的月末 【例5-7】4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预先计提方式）。 ★本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500（元） 确认利息的会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 借款 4月15日 还款 10月15日 利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末 · 【补例5-8-1】确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预先计提方式）。 ★5、6月各月利息计算及分录： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元） 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 借款 4月15日 还款 10月15日 利息支付时间 6月末、9月末、10月半个月 利息确认时间：每个月的月末 · · · 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ◆至此计预提借款利息12 500元： 2 500 ＋ 5 000×2。账户记录见下 【例5-8-2】6月末（按季）支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500 应付利息 4月 2 500 5月 5 000 6月 5 000 银行存款 ××× 财务费用 4月 2 500 5月 5 000 6月 5 000 6月 12 500 4、5、6月有关账户记录 确认费用 确认负债 合计：12 500 合计：12 500 6月 12 500 【补例5-9-1】确认7、8、9三个月及10月半个月短期借款利息。 5 000×3＋2 500＝17 500（元） 借：财务费用 17 500 贷：应付利息 17 500 ★ 利息支付账务处理同前。 【例5-9-2】10月16日偿还短期借款本金1 000 000元。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 ★在实务中应按月处理 （二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款(非流动负债)。 ★用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 ◆按申请借款时实际收到的借款金额确认与计量；◆按在借款使用过程中计算确定的用借款支付的利息数确认与计量。 2018年 2019年 2020年 （2）利息的确认与计量 ★确认方法：按月确认，并区别情况处理。 ①工程建设期利息：计入工程成本（资本化——记入“在建工程”账户）； ②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化——记入“财务费用”账户）。 借款：2018年1月1日，借款期为 5年；建设期为3年。 ★建设期利息：计入各期工程成本。 ★投入使用后利息：计入各期财务费用 建设期 完工投入使用 还款期 例 2021年 3.长期借款的核算方法 （1）账户设置 长期借款 归还数 借入数 ◆本金 ◆利息 期末余额 ××× 银行存款 ××× 长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 在建工程 ××× ●建设期内用 借款支付利息 ★当项目投产后有充裕资金时，企业也可用的银行存款支付利息。★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！ 财务费用 ××× ●项目投入使用后支付的长期借款利息 ××× ××× ××× （2）核算举例：见教材P77-78 【例5-10】2×19年1月借入3年期借款5 000 000元(2×21年年末一次还本付息)。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 年应付利息＝借款本金×年借款利率 5 000 000×8%（年利率）＝400 000（元） 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次还本付息。计算2×19年应付借款利息。 【补例5-12-1】2×20年应付利息金额为400 000元。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 【补例5-12-2】2×21年应付利息金额为400 000元。 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000 ★工程竣工（工期两年）投入使用，下年度发生的借款利息应记入财务费用。 【例5-12-3】假定2×21年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（ 其中本金为5 000 000元；利息1 200 000元)。 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-2 第三节 供应过程业务的核算 一、供应过程业务的主要内容 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 资金 运动 供应过程业务 2. 材料采购业务 1. 设备购置业务 二、固定资产（设备）购置业务的核算 ★ 固定资产的确认除符合定义外，还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。 （一）固定资产的定义 ●同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为出售而持有！） 2.使用寿命超过一个会计年度。 ★所有资产要素内容的确定都应具备的条件！ ★会计 确认 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.购置固定资产入账价值的确定 按发生的实际支出确定。 ★但购置设备时交纳的税金（进项税额）一般不计入成本。 2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。 ★会计计量 ＝买价＋运输费＋包装费＋安装费＋ 借款利息 等 设备购置 实际成本 （三）固定资产的核算 1.账户设置 固定资产 增加实际成本 减少实际成本 ◆购置形成 ◆报废、出售 ●无需安装 ●需要安装 期末余额 ××× 在建工程 增加实际成本 减少实际成本 ◆购置成本、 ◆完工工程成 ◆安装用料、 本结转 付安装费等 期末余额 ××× 原材料 ××× 应付职工薪酬 ××× ××× ××× 银行存款 (应付账款等) ××× ××× 无须安装 固定资产 需要安装 固定资产 ××× 固定资产清理等 ××× 应交税费 进项税额 进项税额 固定资产 资产类账户 应交税费：负债类账户，结构详见“在途物资”业务处理部分 ★不包括固定资产使用过程中发生的正常损 耗(折旧) 在建工程 资产类账户 （成本类账户） 见 “生产成本业务处理”部分 ★会计记录 2.核算举例：见教材P81-82 【例5-13】购入不需要安装设备，买价元125 000 元，增值税（进项税额）16250元（125 000 ×13%），运费等2 000元（不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 127 000 应交税费—应交增值税 16 250 贷：银行存款 143 250 ★购置成本：125 000＋2 000＝127 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。 【例5-14】 购入需要安装设备， 买价480 000元， 增值税 （进项税额） 62 400元（480 000 ×13%），运费等5 000元（不考虑增值税）。全部款项已用银行存款支付。 借：在建工程 485 000 应交税费—应交增值税 62 400 贷：银行存款 547 400 ★购置成本：480 000＋5 000＝485 000（元）；进项税额不计入购置成本，在“应交税费”账户核算。 【例5-15】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 ★安装费用构成需要安装设备实际成本。 ★“应付职工薪酬”账户结构见 “生产成本业务处理”部分。 【例5-16】上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为： 485 000＋34 800＝519 800（元） 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800 【例5-17】购入不需要安装设备，买价1 200 000元，增值税（进项税额）156 000元（1 200 000 ×13%）， 款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费—应交增值税 156 000 贷：应付账款 1 356 000 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-3 三、材料采购业务的核算 ★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 ◆实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 ◆按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。 在途物资 材料采购 实际成本 原材料 材料入库 实际成本 收入材料 实际成本 生产成本等 领用材料 实际成本 发出材料 实际成本 收入材料 发出材料 银行存款等 ××× ××× 均采用实际成本 2.原材料采购实际成本的构成 材料采购 实际成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用 ★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。 ★ 小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。 购货 企业 销售 企业 发出商品 运费单据 发 票 买价＋采购费用 相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等 3.原材料采购按实际成本的核算 （1）账户设置 原材料 入库实际成本发出实际成本 期末余额 ××× 在途物资 采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 在 途物资成本 应交税费—应交增值税 实际交纳数 应当交纳数 【期末余额 期末余额 ×××】 ××× ◆进项税额 ◆销项税额 生产成本等 ××× 应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户结构:贷增借减 在途物资 账户性质:资产（成本)类账户 ●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资 银行存款等 ××× ××× 应付账款(票据) ××× ××× ××× 预付账款等 ××× ××× ××× 现金购买 赊购等 预付款 ★注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费 负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定 验收入库 发出材料 42 .. （2）核算举例：见教材P86—89 【例5-18】公司购入甲、乙两种材料各为5000千克、2000千克，材料价款：甲材料120 000元，乙材料38000元，进项税额20 540元，用银行存款全部付清。 借：在途物资—甲材料 120 000 —乙材料 38 000 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 20 540 贷：银行存款 178 540 ★随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。 ★购入设备时支付进项税额处理同此！ ★复合分录。材料采购大部分业务处理均同此 ★明细科目：平行登记的要求所决定 ★关于应交增值税的说明 增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。 增值税税率：一般为13%。 进项税额：根据购货买价计算确定。 ＝买价×税率。 销项税额：根据销售收入额计算确定。 ＝销售额×税率。 增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即： 企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额 【例5-19】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7 000元。按重量（5000千克、2000千克，见例5-18 ）进行分配。 ★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。 借：在途物资—甲材料 5 000 —乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 ★ 发的生采购费用计入材料采购成本。 ◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等） 本例： 7 000 ÷（5 000＋2 000）＝1（元/千克） ◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率 本例：甲材料 5 000×1＝5 000（元） 乙材料 2 000×1＝2 000（元） 【例5-20】公司购入丙材料，价款216000元，增值税28080元，供货方代垫运杂费4000元（不考虑增值税），全部款项未支付。 借：在途物资—丙材料 220 000 应交税费—应交增值税 28080 贷：应付账款—红星工厂 248 080 【例5-21】公司向供货企业预付购货款。 借：预付账款——胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 ★预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 【例5-22】 公司预付账款的丙材料到货，买价为420 000元，增值税进项税额为54600元，运费5 000元 （不考虑增值税）。冲转预付账款，并结清差额款。运费5 000元用现金支付。 借：在途物资——丙材料 425 000 应交税费——应交增值税 54 600 贷：预付账款——胜利工厂 180 000 银行存款 294 600 库存现金 5 000 ★支付的银行存款294 600元为买价和应交税费之和(420 000 + 54 600)与预付账款(180 000)之差额款； ★运费5 000元应计入材料采购成本。 【例5-23】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为404 540元，税率为13%。 ★商业汇票性质：是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。商业汇票分“应收票据”和“应付票据”两种，本例属于“应付票据”（负债）。 发出货物 收到货物 开具商业汇票，结算货款 应付票据 ★“应付票据”账户结构，见教材P84。 应付票据 负债类账户 账户结构: 贷增借减 银行存款 ××× ××× 应付账款 ××× ××× 应付票据 期末余额 ××× ◆到期兑付 商业汇票 ◆开出、承兑商业汇票 ●付价税款 ●抵应付款 在途物资 ××× 应交税费 ××× ××× ★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： ◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率） 本例：404 540 ÷（1+13%）＝358 000(元) ◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款 本例：404 540－358 000 ＝ 46 540（元） 或：358 000×13%＝46 540（元） 借：在途物资—丁材料 358 000 应交税费—应交增值税 46 540 贷：应付票据—××单位 404 540 【例5-24】公司签发商业汇票，抵付红星工厂应付账款（与例5-20相联系）。 借：应付账款—红星工厂 248 080 贷：应付票据—××单位 248 080 ★ 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。 ★ 采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。 在途物资 买价、运费等 验收入库成本 原材料 验收入库成本 验收入库 材料采购 实际成本 ＝ 买价 ＋ 采购费用 【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：120 000＋5 000＝125 000(元) 乙材料：38 000＋2 000＝ 40 000(元) 丙材料：216 000＋4 000＋420 000＋5 000 ＝645 000(元) 丁材料：358 000(元) ★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为： 例5-18 例5-19 例5-20、22 例5-23 根据以上结果编制会计分录： 借：原材料—甲材料 125 000 —乙材料 40 000 —丙材料 645 000 —丁材料 358 000 贷：在途物资 —甲材料 125 000 —乙材料 40 000 —丙材料 645 000 —丁材料 358 000 ★明细科目：平行登记的要求所决定 ★“原材料”与“在途物资”明细科目设置方法相同 【例5-补例】发出甲材料用于产品生产,实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料——甲材料 50 000 账户登记为： 原材料—甲材料 入库 125 000 发出 50 000 生产成本—A产品 领用 50 000 实际成本 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-4 注意：与计划成本法的区别 （二）原材料按计划成本计价的核算 1.计划成本计价的基本含义 ★计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。 材料采购 材料采购 实际成本 原材料 材料入库 计划成本 收入材料 计划成本 生产成本等 领用材料 计划成本 发出材料 计划成本 收入材料 发出材料 进行采购成本归集时的做法与实际成本法大致相同 ★从材料入库开始与实际成本法完全不同 ★按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。 银行存款等 ××× ××× 账户变化 均采用计划成本 2.原材料按计划成本计价核算的特点 ●设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。 ●专门设置“材料成本差异”账户归集差异。 ●月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。 原材料 材料采购 实际成本 材料入库 计划成本 收入材料 计划成本 发出材料 计划成本 收入材料 发出材料 材料成本差异 生产成本等 领用材料 计划成本 结转差异 分配差异 材料采购 ★分配差异后，将计划成本调整为实际成本 实际成本 3.原材料按计划成本计价的核算 （1）账户设置 ★实际成本＞计划成本之差也称超支差，或借差； 计划成本＞实际成本之差也称节约差，或贷差。 采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途 材料实际成本 材料采购 银行存款等 ××× ××× 应交税费 ××× 生产成本等 原材料 入库计划成本 领用计划成本 发出计划成本 ◆实际成本＞计划成本之差 ◆实际成本＞计划成本之差 材料成本差异 ◆分配超支差 ◆分入超支差 ◆分配节约差 ◆分入节约差 ★与实际成本法基本相同，但成本等有变 ◆计划成本＞实际成本之差 ◆计划成本＞实际成本之差 期末余额： 超支差 【期末余额： 节约差】 ★以上差异分配方法为《企业会计准则》（2006）之规定 材料成本差异 资产类账户 双重性质账户 差异结转 差异分配 资产类 成本类 ★《企业会计准则》规定的材料成本差异结转与分配方法(见教材P91) ★形成差异的结转以及超支差的分配处理方法规定相同；节约差的分配处理方法完全不同。 采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途 材料实际成本 材料采购 生产成本等 领用计划成本 ◆实际成本＞计划成本之差 ◆实际成本＞计划成本之差 ◆分配超支差 ◆分入超支差 ◆计划成本＞实际成本之差 材料成本差异 ◆计划成本＞实际成本之差 ◆分配节约差 （红字金额） ◆分入节约差 （红字金额） （2） 核算举例：见教材P91-92 【例5-26】购入甲材料，价款120 000元，进项税额15 600元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。 借：材料采购—甲材料 123 000 应交税费—应交增值税 15 600 贷：银行存款 135 600 库存现金 3 000 ★一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。 实际成本 【例5-27】甲材料按计划成本120 000元验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料—甲材料 120 000 贷：材料采购—甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异额＝实际成本－计划成本 计划成本 ★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123 000－120 000＝3 000(超支差，借差) 采购实际成本 入库计划成本 5-26 123 000 5-27 120 000 材料采购 结转超支差分录： 借：材料成本差异—甲材料 3 000 贷：材料采购—甲材料 3 000 ★材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123 000元，计划成本为125 000元。那么差异额为节约差2 000元（123 000－125 000），结转分录为： 借：材料采购—甲材料 2 000 贷：材料成本差异—甲材料 2 000 采购实际成本 入库计划成本 5-26 123 000 5-27 120 000 5-27 3 000 材料采购 转入超支差 5-27 3 000 材料成本差异 【例5-28】计算并分配（结转）领用材料的成本差异。 ★目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本 ± 材料成本差异＝实际成本 ★超支差时相加；节约差时相减。 ★材料成本差异分配相关计算公式(见下页) 材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 = ×100% 材料成本 5 400 + 3 000 差 异 率 300 000 + 120 000 = ×100% = 2% 【例5-28】 ★材料成本差异相关计算公式及其应用举例 发出材料应 某种发出材 材料成本 分配差异额 料计划成本 差 异 率 = × 发出材料应 分配差异额 = 150 000 × 2% = 3 000（元） 【例5-28】 会计分录： 借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异—甲材料 3 000 转入超支差 5-28 3 000 5-27 3 000 材料成本差异 领用材料 150 000 分配差异 3 000 合计 153 000 生产成本 ★登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元） 将计划成本调整为了实际成本，与实际成本法殊途同归 【例5-补例】假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本65 000元。 材料成本 （－3 000）+ 1 200 差 异 率 50 000 + 54 000 = ×100% ≈ －1.7% 发出材料应 分配差异额 = 65 000 ×（－1.7%） = － 1 105（元） 会计分录： 借：材料成本差异—甲材料 1 105 贷：生产成本 1 105 ★登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即： 65 000－1 105＝63 895（元） 生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 895 （3）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-5 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述 负债 投入 成品 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资金投入 资金使用 成品 资金 缴税等 货币 资金 成品 资金 货币 资金 成品 资金 生产 生产 生产 生产 资金 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 生产过程业务 ★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理 资本 货币 资金 资本 货币 资金 货币 资金 货币 资金 储备 储备 储备 储备 资金 ★完工产品成本的 （生产成本）的计算与结转 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回顾(《企业会计准则》) ★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 ★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。 以上内容分别见第三章第三、四节。 ●本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。 ●费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。 （二）生产费用与生产成本 1.生产费用与生产成本的含义 ★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。 ★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。 储备 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 生产 费用 耗费 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 生产成本 ◆包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费 2.生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系 ★生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。 （2）区别 储备 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 生产 费用 耗费 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 生产成本 ◆生产费用与发生的期间相 关，研究费用强调“期间”。 ◆生产成本是为生产一定的产 品所产生的消耗，研究生产成 本强调成本计算“对象”。 在一定期间发生了哪 些耗费？耗费多少？ 在哪些对象上发生了耗费？ 3.生产费用的组成内容及计入成本方式 直接人工 （生产工人工资及福利费等） 直接材料 （生产产品消耗的材料费等） 制造费用 （生产产品消耗的设备费等） 生产费用的组成内容 计入产品生产成本的方式 直接计入产 品生产成本 直接费用 分配计入产 品生产成本 间接费用 为产 品生产而发生 生产成本 ★车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。 二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 生产成本 制造费用 账户性质：资产(成本)类账户 账户结构：借增贷减 生产车间维修设备、房屋等领用 2.核算举例：见教材 P96 【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 计入产品生产成本 计入制造费用 借：生产成本—A产品 320 000 —B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料—甲材料 575 000 —乙材料 240 000 （二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 ●企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予职工的各种形式的报酬或补偿：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利等。重点讲解和把握短期薪酬的内容。 2.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 ◆人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 ××× 提取数 提取现金备发工资 管理费用 实际发生数 应付职工薪酬 实付数 应付数 ◆生产工人 工资等 ◆车间管理 人员工资 ◆企业管理 人员工资 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 ◆直接人工 ◆人员工资 ★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！ ★管理费用与制造费用的区别 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 管理人员职能：产品生产活动的组织和管理 管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理 产品生产场所 企业领导机构 3.核算举例：见教材P99～100 【例5-30】提取现金，备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。 ★将各类人员工资计入当月的成本、费用 借：生产成本—A产品 1 640 000 —B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬—工资 3 600 000 【例5-33－1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。 ★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利费＝某类人员工资总额×计提比例 根据【例5-32】计算A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下： A产品：1 640 000×14%＝229 600（元） B产品：1 430 000×14%＝200 200（元） 车间人员人员：320 000×14%＝44 800（元） 企业管理人员：210 000×14%＝29 400（元） ★福利费核算的账户设置 银行存款等 ××× 使用数 应付职工薪酬 使用数 提取数 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 生产成本 提取福利费 制造费用 提取福利费 管理费用 实际发生数 ★也是分配数，是对职工的一种负债 ★通过产品销售收回，并专门用于职工福利 根据计算结果编制分录： 借：生产成本—A产品 229 600 —B产品 200 200 制造费用—工资 44 800 管理费用—工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 000×14%= 504 000） ★福利费分配的会计分录：与各类人员工资分配记入的账户完全相同。 【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000 银行存款等 ××× 使用数 应付职工薪酬 使用数 提取数 应付职工薪酬 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 生产成本 提取福利费 制造费用 提取福利费 管理费用 实际发生数 ★福利费的使用，也是对职工负债的了结 （三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的含义 ●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。 ★制造费用与管理费用的区别 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 制造费用 为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 一车间 二车间 三车间 产品生产管理部门 2.账户设置 原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 生产成本 实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 制造费用 实际发生数 ◆领用材料 ◆人员工资 应付职工薪酬 ××× 应付数 ◆生产工人 ◆车间管理 库存商品 入库数 制造费用 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 借增贷减 月末时一般无余额 银行存款等 ××× ××× 累计折旧 ××× (长期)待摊费用 ××× ××× 预提费用？ ××× ★ 至此 ，“生产成本” 账户的生产成本内容全部归集完毕 月末完工产品成本结转 期末余额：在产品成本 ◆支付费用、提取折旧等 ◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） ★前面已经讲述的制造费用有关内容 直接计入 间接计入 账户性质：资产类；账户结构：借增贷减 3.核算举例：见教材P102～103 【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付明、后两个年度车间房租100 800元。 借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款 100 800 ★付款时先记入“长期待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。 ★从下年1月起，每月应分摊4 200元(100 800÷24)。 长期待摊费用 付款额 摊销额 长期待摊费用 银行存款 ××× ××× 制造费用等 ××× 【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200 ★年初付款时已经借记“长期待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用”账户（减少）。 ★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。 【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3 500元。 ★设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500 【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8 600元、4 500元。 ●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 ●折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月计提折旧额＝固定资产账面原值（历史成本）×选定的折旧方法所确定的折旧率 ●折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已计提的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。 ●年限平均法、工作量法等 ◆特别提示 ★固定资产的后续计量 ★“累计折旧”账户的结构 制造费用 实际发生数 固定资产 增加数 减少数 (原始价值) (原始价值) 期末余额： ××× 累计折旧 处置时结转 各月末时提 (减少)数 取(增加)数 (损耗价值) 期末余额： ××× ★设计为相反结构的目的： （1）便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额 －“累计折旧”账户余额 管理费用 实际发生数 累计折旧 账户性质： 资产类账户 账户结构： 贷增借减！ 特殊结构账户 ★提取折旧时计入有关成本费用 ★目的（2）：可使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一基数 生产部门用固定资产的折旧 管理部门用固定资产的折旧 ◆特别提示 处置固定资产时的处理 制造费用 固定资产清理 转入净值 【例5-37】提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例5-38】用现金900元购买车间的办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900 本例：547 000(165 000＋320 000＋44 800＋4 200＋3 500＋8 600＋900)÷（6 000＋4 000）＝54.70（元/工时） 分配率＝本月发生制造费用总额÷分配标准 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 本例： A产品： 6 000×54.70＝328 200（元） B产品： 4 000×54.70＝218 800（元） 某产品应分配制造费用＝分配标准×分配率 (生产工时或生产工人工资总额等) 【例5-39】分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 328 200 ——B产品 218 800 贷：制造费用 547 000 制造费用分配表 2×21年×月 会计科目 生产工时 分配率 分配金额 生产成本 A产品 6 000 54.70 328 200 B产品 4 000 54.70 218 800 合 计 — 10 000 — 547 000 ★在实务中，制造费用的分配应通过编制分配表进行 （四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成 ●直接材料 ●直接人工 ●制造费用 （2）完工产品生产成本基本计算方法 ★区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户） 生产成本—A产品 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 一般情况 特殊情况1 特殊情况2 月初余额： 月初在产品成本 月末余额： 月末在产品成本 ★考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页） ★在存在特殊情况时应予考虑的因素 ◆产品实际投产时间（本月、以前月份） ◆到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分） 将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本 ★教材上的举例假定两种产品均为本月投产并在月末时部分完工（月末存在在产品）。但未交代具体的计算过程。（见【例5-40】 ） ★不同情况下完工产品成本的计算公式 投产与完工时间 完工产品成本的构成 本月投产本月全部完工 本月发生的全部费用 本月投产本月部分完工 本月发生的全部费用－月末在产品成本 以前月份投产本月全部完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用 以前月份投产本月部分完工 月初在产品成本＋本月发生的全部费用－月末在产品成本 ◆月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。 （2）账户设置 生产成本 ××× 完工成本 期末余额： (未完工数) 库存商品 入库成本 销售成本 期末余额： (结存数) 主营业务成本 ××× 库存商品 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 完工产品成本结转 销售产品成本结转 ★资产 ★费用 ★ 结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转 ★ 结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行 （3）核算举例：见教材 P105 【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品—A产品 1 842 000 —B产品 1 265 000 贷：生产成本—A产品 1 842 000 —B产品 1 265 000 ★本例完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！ A产品本月发生的全部生产费用：2 517 800（例5-29：320 000；例5-32：1 640 000；例5-33：229 600；例5-39：328 200） B产品本月发生的全部生产费用：2 179 000（例5-29：330 000；例5-32：1 430 000；例5-33：200 200；例5-39：218 800） （五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-6 第五节 销售过程业务的核算 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 供应 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 成品 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 货币 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 运动 销售过程业务 销售过程主要业务概述 成品 缴纳税费 资金 资金 货款结算业务 确认销售收入业务 计算、交纳税金业务 结转销售成本业务 一、主营业务收入、支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 1.按照《企业会计准则—14号收入》（财会（2017）22号）的要求，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品的控制权时确认收入。这里的合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。 ★生产企业日常活动实现的主要收入 2.企业在确认和计量收入时需要遵循一定的判断依据与流程。具体分以下五个步骤： ▲第一步，识别与客户订立的合同。 ▲第二步，识别合同中的单项履约义务。 ▲第三步，确定交易价格。 ▲第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。 ▲第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。 具体参见下图： 101 （二）商品销售业务的会计处理 1.主营业务收入的核算 （1）账户设置 识别合同 识别单项履约义务 确定交易价格 分摊交易价格 履行义务确认收入 主营业务收入 本年利润 应交税费 银行存款等 实现数 应交数 ××× 应收账款(票据) 应收数 收回数 期末余额： (未收回数) 实现数 应交数 预收账款 供货数 预收数 期末余额： (预收数) ××× 实现数 应交数 ××× 期末结转 ××× 主营业务收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 结算方式1：现金结算 应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 结算方式2：信用结算 结算方式3：预收账款 预收账款 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 ★货款结算方式! （2）核算举例：见教材P111—113 【例5-41】销售A产品50台,收到对方签发的商业汇票，票面额271 200元（应收票据）。 ★采用商业汇票这种结算方式时，决定了企业不能马上收到货币资金。会计分录为： 销售 企业 购货 企业 发出商品 开户银行 开户银行 运费单据 发 票 (应付票据) 商业汇票 (应收票据) 商业汇票 到期送存银行，收回款项 具有承兑期限，暂存企业 应登记“应收票据”账户及备查簿 借：应收票据 271 200 贷：主营业务收入 240 000 应交税费—应交增值税 31 200 应收票据款总额 (商品售价)销售收入 应交税费(销项税额) ★销项税额以售价（价款）按13%税率计算确定；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位的收取数（税金由购买者承担）。 销售 企业 购货 企业 价款 税金 税务机关 上交 【例5-42】预收正大工厂货款500 000元存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 ★按权责发生制确认收入的标准，对预收到的款不能直接确认为企业的收入。 【例5-43】赊销×机车厂A产品120台，价款576 000元，增值税74880元，价款和税款未收到。 借：应收账款—×机车厂 650 880 贷：主营业务收入 576 000 应交税费—应交增值税 74 880 【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产品70台，价款1 400 000元，销项税额182 000。同时收到货款差额1 082 000元。存入银行。 借：预收账款—正大工厂 500 000 银行存款 1 082 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费—应交增值税 182 000 ★提供产品应收全部款为1 582 000元，原来的预收账款为500 000元，差额款应为： 1 082 000元（1 582 000－500 000 ）。 冲减原预收款 【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款（与例5-43相联系）。 借：应收票据 650 880 贷：应收账款—×机车厂 650 880 【例5-46】赊销给大明商店 A 产品 52台，含税货款291540元暂未收到。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款—大明商店 293 040 贷：主营业务收入 258 000 应交税费—应交增值税 33 540 银行存款 1 500 【例5-47】因质量问题创业集团(见例5-44)退货B产品10件，货款已用银行存款支付。按照规定冲减原已确认的销售收入20 000元及增值税税额2 600元（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税 2 600 贷：银行存款 22 600 主营业务收入 5-47 20 000 5-44 1400 000 应交税费 5-47 2 600 5-44 182 000 银行存款 ××× 5-47 22 600 2.主营业务成本的核算 主营业务成本的含义 ★为取得主营业务收入而发生的商品成本（即产品的生产成本，也是被销售库存商品的成本）。 ★不包括发生的产品销售费用等。 主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本＝销售商品的单位生产成本×本期销售该商品的数量 ★若本期销售的产品是多批次生产的，其单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。 主营业务成本的结转 ★将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 ★注意与完工产品成本结转的区别！ （1）账户设置 库存商品 入库成本 销售成本 期末余额： (结存数) 主营业务成本 销售成本 期末结转 主营业务成本 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 ××× ★一般应与主营业务收入的确认同步进行 期末结转后应无余额 主营业务成本结转 ★费用类账户 贷方为转入的收入 （2）核算举例：见教材 P113 【例5-48】计算并结转销售产品成本。 A产品成本：3 200×222（见例41、43、46） ＝710 400（元） B产品成本：13 600×70（例44）－13 600× 10(退货，例47)＝816 000（元） 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品— A产品 710 400 — B产品 816 000 3.税金及附加的核算 税金及附加的含义及内容 ★企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法 ① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期消费税＋增值税）×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(当期消费税＋增值税）×教育费附加税率 （1）账户设置 应交税费 交纳数 应交数 税金及附加 账户性质：费用(损益) 类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 本年利润 ××× 银行存款 ××× ××× 税金及附加 应交税费 期末结转 期末结转后应无余额 ★费用类账户 ★不同于增值税的账务处理：应作为当期费用计入本期损益 ★负债类账户 增值税账务处理：通过“应交税费”账户核算(进项税额记入借方；销项税额记入贷方),不计入当期的成本或费用 （2）核算举例：见教材P114 【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，车船税1500元，房产税3000元。 借：税金及附加 59 500 贷：应交税费—应交消费税 35 000 —应交城建税 14 000 —应交教育费附加 6 000 —应交车船税 1500 —应交房产税 3000 【例5-50】京连有限责任公司以银行存款支付印花税500元。 借：税金及附加 500 贷：银行存款 500 （三）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-8 二、其他业务支的核算 （一）其他业务收入、成本含义及内容 ★企业在日常经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日常经营活动业务。但实现其他业务收入、发生其他业务成本应设置专门的账户进行核算。 （二）其他业务收入、成本的核算 1.账户设置 其他业务收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润 ××× ××× 其他业务成本 发生数 期末结转 其他业务收入 期末结转 实现数 银行存款等 ××× ××× 原材料等 ××× ××× 其他业务成本 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 期末结转后应无余额 期末结转后应无余额 2.核算举例：见教材P116～117 【例5-51】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 31 640 贷：其他业务收入 28 000 应交税费—应交增值税 —销项税额 3 640 ★销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率13%计算！ 【例5-52】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例5-53】出租包装物,租金存入银行。 借：银行存款 6 780 贷：其他业务收入 6 000 应交税费—应交增值税 —销项税额 780 【例5-54】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 ★该例与例5-51相联系！结转销售材料成本的目的是可将与其相关的收入配比，以便确定其他业务利润及营业利润。 【例5-55】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料 4 680 ★“周转材料”账户(资产类)，核算企业周转使用的材料，如包装箱、包装袋、低值易耗品等。 ★该例与例5-53相联系！ 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-9 第六节 财务成果形成与分配业务核算 一、财务成果的基本含义 ★企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 货币 资金 资金退出 ▲ 供应 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 负债 投入 资本 货币 资金投入 资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴税等 货币 资金 资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金 资金 资金 运动 财务成果 （经营成果） 利润形成业务 利润分配业务 二、利润的构成与计算公式简介 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化） 管理费用 销售费用 税金及附加 营业成本 营业收入 营业利润 财务费用 资产、信用减值损失 ± 公允价值变动损益 ± 投资净损益 ± 资产处置净损益 （二）利润（或亏损）总额 （三）净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 即“损失” 即“利得” 营业外支出 营业外收入 营业利润 利润（或亏损）总额 所得税费用 利润总额 净利润 三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 ★在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。 ★对期间费用的理解 耗 费 生产 费用 归 集 A 产品生产成本 B 产品生产成本 C 产品生产成本 期间 费用 ★不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益） 计入产品生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 固定 资金 固定 资金 固定 资金 固定 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 货币 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 储备 资金 消耗 2.期间费用的构成内容 ★结合企业各职能部门主管的业务内容理解 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 销售部门 财务部门 销售费用 在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用 销售机构 财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用 3.账户设置 销售费用 发生数 期末结转 管理费用 发生数 期末结转 财务费用 发生数 期末结转 银行存款等 ××× ××× 本年利润 ××× 销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用（损益）类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 期末结转后应无余额 ★费用类账户 4.核算举例：见教材P120～122 【例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3 000元。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款—李好 3 000 ★分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。 ★借款时分录为： 借：其他应收款—李好 3 000 贷：库存现金 3 000 ★实际使用数 ★结余的款项 ★临时性记录 ★如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460(全部支出) 贷：其他应收款 2 000(冲销借款) 库存现金 460(支付垫款) 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320 【例5-58】月末摊销以前期间已付款、本月应由企业管理部门负担的房租。 借：管理费用 2 010 贷：长期待摊费用 2 010 【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 ★如果是为购货方垫付的运费，分录应为： 借：应收账款 ××× 贷：银行存款 ××× 【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610 【例5-61】京连有限公司用银行存款支付行政管理部门办公费21000元。 借：管理费用 21 000 贷：银行存款 21 000 5.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-10 （二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 ★企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。 购买股票等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 认购国债 ★投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 ★投资对外活动——属于企业的日常活动。 2.账户设置 投资收益 (发生损失) 实现收益 结转净收益 (结转净损失) 银行存款 处置收款 本年利润 ××× ××× 交易性金融资产 (购买股票等) 处置成本 应收股利 应收股利 投资收益 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：见图示 交易性金融资产 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 ★投资损失应转入“本年利润”账户借方 双重性质账户 投资损失记入借方 从被投资企业获得应收股利 ★期末结转后应无余额 应收股利 企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资 ★结转前可能是贷方余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。 3.核算举例：见教材P122 【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款579 280元。该股票购入时的买价为550 000。款项已存入银行。 借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000（原购买价） 投资收益 29 280（净收益） ★企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000 确认处置损益： 579 280－ 550 000 ＝ 29 280（元，净收益） ★负数时为净损失 ★净损失时应记入借方 【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 ★实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000 4.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-11 （三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算京连公司的营业利润。 （2 274 000+134 000）－（1 526 400+20 680）－60 000－ 46 810－395 690－2 500 + 79 280 ＝435 200（元） 营业利润 ＝ 营业收入 － － 营业成本 税金及附加 － 销售费用 － 管理费用 － 财务费用 ＋ － 投资净损益 ＋ － 公允价值变动 净损益 ＋ － 资产处置 净损益 四、净利润的计算与核算 （一）净利润计算公式 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 ★从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。 1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 ★营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。 （2）营业外收支的内容 ●营业外收入：包括报废毁损非流动资产利得、政府补助、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。 ●营业外支出：包括非流动资产报废毁损损失、非常损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。 （3）账户设置 营业外收入 账户性质：收入(损益)类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 本年利润 ××× ××× 银行存款等 ××× ××× 营业外支出 发生数 期末结转 营业外收入 期末结转 产生数 营业外支出 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 ★ 营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系—不同于营业收入和营业费用 ★按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润 期末结转后应无余额 ★收入类账户 ★费用类账户 （4）核算举例：见教材P125 【例5-64】企业收到政府补助金84800元，存入银行。 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000 （5）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-12 2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 ★企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 利润总额±调整项目 ★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。 利润总额 一般为25% 【例】假定京连公司利润总额为500 000元（见后续计算），所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 000×25%＝125 000（元） （3）账户设置 本年利润 ××× 所得税费用 发生数(应交) 期末结转 所得税费用 账户性质：费用(损益)类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 应交税费 应交数 期末结转后应无余额 银行存款 ××× ××× 交纳数 ★费用(损益)类账户 （4）核算举例：见教材P127 【例5-66】企业计算出本期应交所得税额为125 000 元。 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费 125 000 ★实际交纳所得税时： 借：应交税费 125 000 贷：银行存款 125 000 3.利润总额的计算 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 营业外 支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图5－12有关营业外收支资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 200＋84 800－20 000＝500 000（元） ★营业利润 ★营业外收入 ★营业外支出 4.净利润的计算 净利润＝500 000-125 000 ＝375 000（元） （二）净利润形成的核算 1.账户设置 进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 ★实务中，企业的净利润并非采用以上公式计算出来的，可以通过账务处理完成。 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 本年利润 主营业务收入 发生数 其他业务收入 发生数 投资收益 发生数 营业外收入 发生数 期末结转 入的各种 收入 期末结转 入的各种 费用 对比确定盈亏 ★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明 收入＞费用＝利润 收入＜费用＝亏损 2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。 1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额； 主营业务成本 发生数 销售费用 发生数 管理费用 发生数 财务费用 发生数 其他业务成本 发生数 营业外支出 发生数 所得税费用 发生数 税金及附加 发生数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 结转数 账户性质：利润（所有者权益）类账户 账户结构：贷增借减 涉及的其他账户 涉及的其他账户 2.核算举例：见教材P128～130 【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080 【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000 【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000 ★根据“本年利润”该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-13 ★净利润形成核算的账户登记 本年利润 主营业务成本 1 526 400 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000 所得税费用 125 000 税金及附加 55 000 主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 其他业务成本 25 680 费用合计 2 197 080 收入合计 2 572 080 ★截止全部收入合计：2 572 080 截止部分费用合计：2 072 080 利润总额：500 000 收入合计 2 572 080 －费用合计 2 197 080 ＝净 利 润 375 000 2 274 000 2 274 000 134 000 134 000 79 280 79 280 84 800 84 800 1 526 400 1 526 400 55 000 55 000 46 810 46 810 395 690 395 690 2 500 2 500 25 680 25 680 20 000 20 000 125 000 125 000 ★截止日常收入合计：2 487 280 截止日常费用合计：2 052 080 营业利润：435 200 五、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ★企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 提取法定 盈余公积 × 本年实现 的净利润 ＝ 法律规定 提取比例 指定特定用途部分 可供投资者分配利润 ＝ － 本年实现的净利 润 以前年度未分 配利润 ＋ 弥补以前年度亏 损 公积金转入数 ＋ － 提取法定盈余公积等 分配给投资者部分 （二）利润分配的顺序 提取法定盈余公积金 支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 弥补以前年度亏损 净利润 剩余部 分利润 以前年度未分利润 可供投资者分配利润 公积金 转 入 向投资者分配利 润 未分配利润 利润分配 年初余额 ××× 利润分配—应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配—提取法定盈余公积 已分配数 年末结转数 利润分配—未分配利润 年初余额 ××× 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 年末转入利润 年末转入利润 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 应付股利（利润） 支付数 应付数 期末余额： (应付数) 分配利润 年末时其他明细账转入 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末余额 ××× （未分配利润） 年末余额 ××× （未分配利润） 银行存款 ×××××× （三）账户设置 可供分配数 ★明细账户结构 ★利润分配：利润（所有者权益）类账户 ★盈余公积：所有者权益类账户 ★应付股利（利润）： 负债类账户 ★不再有余额 ★仍然有余额 （四）核算举例 【例5-70】企业提取法定盈余公积金 提取数＝净利润×规定的提取比率 本例：375 000×10% = 37 500（元） 借：利润分配—提取法定盈余公积 375 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 375 000 利润分配—提取法定盈余公积 375 000 盈余公积 375 000 【例5-71】 企业分配给股东现金股利 80 000元，股票股利100 000元。 （1）分配现金股利分录： 借：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000 ★形成负债 ★不形成负债，直接增加实收资本等，见下页图示 （2）分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股利100 000 贷：实收资本（或“股本”） 100 000 利润分配 年初余额 ××× 利润分配—未分配利润 年初余额 ××× 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 年末转入利润 年末转入利润 分配利润 实收资本（股本） 转入数 期末余额： (结存数) 年末时其他明细账转入 利润分配—转作资本的股利 已分配数 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末余额 ××× （未分配利润） 年末余额 ××× （未分配利润） ★关于转作股本分配及结转的账务处理 ★与“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”等明细账户结构相同 ★也属于向投资者分配利润,但不同于现金股利，不增加企业负债 年末结转数 ★不再有余额 ★仍然有余额 【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000 利润分配—盈余公积补亏 28 000 盈余公积 28 000 提取数 利润分配—应付现金股利 80 000 应付股利 80 000 实收资本 100 000 利润分配—转作股本的股利 100 000 【例5-71】账户记录 利润分配—未分配利润 利润分配 本年利润 (转入费用) (转入收入) [结转利润] ★关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损的账务处理 利润分配—盈余公积补亏 已补亏数 明细账结转 明细账结转 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 年末转入亏损 年末转入亏损 已补亏数 年末结转数 年末结转数 ★亏损说明费用大于收入，年末时应从“本年利润”账户转入该账户借方（实现的利润应转入贷方） 结转亏损 ★不再有余额 ★不再有余额 结平账户记录 弥补亏损 贷方余额 【例5-73】企业于会计期末结转本期实现的净利润375 000元。 业务基本含义： 本年利润 利润分配——未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 375 000） ★年终结转后应无余额。 借：本年利润 375 000 贷：利润分配—未分配利润 375 000 【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额(“未分配利润”除外) 。 业务基本含义： 利润分配—应付现金股利 分配数 80 000 结转数 80 000 利润分配—提取法定盈余公积 提取数 37 500 结转数 37 500 利润分配—未分配利润 年末转入利润 375 000 217 500 年末余额185 500 （未分配利润） ★ 以上明细账户在年末结转后应无余额 利润分配—转作资本的股利 分配数100 000 结转数100 000 利润分配—盈余公积补亏 结转数 28 000 补亏数 28 000 28 000 ★该明细账户在年末结转后应有余额，即年末未分配利润 借方发生额 贷方发生额 （1）结清有借方发生额明细账户分录 借：利润分配—未分配利润 217 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 —应付现金股利 80 000 —转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录 借：利润分配—盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配—未分配利润 28 000 利润分配—盈余公积补亏 28 000 28 000 盈余公积 28 000 提取数 利润分配—未分配利润 年末转入亏损 28 000 年末结转数 28 000 （五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材图5-14 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P135 ▲从 《基础会计习题与案例》（第七版）第五章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 170 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 会计核算方法之三 交易或事项的处理依据 第八章 会计凭证 第一节 会计凭证的作用和种类 第二节 原始凭证 第三节 记账凭证 第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。 第一节 会计凭证的作用和种类 ★经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任 经济业务（交易或事项） 取得 填制 会计凭证 登记账簿 账 簿 ★主要记录经济业务发生时间、内容等 ★登记账簿的依据 3 A 提供经济业务原始资料的重要载体 B 登记账簿的必要依据 C 明确经济责任的主要手段 经济业务（交易或事项） 取得 填制 会计凭证 登记账簿 二、会计凭证的作用 D 实行会计监督的具体措施 账 簿 4 三、会计凭证的种类 由原始凭证和记账凭证构成。 （一）原始凭证的含义与种类 1.原始凭证的含义 填制程序 经济业务发生时取得或填制的 经济业务（交易或事项） 取得 填制 会计凭证 登记账簿 原始凭证 记账凭证 主要内容 载明经济业务内容及完成情况 主要作用 进行会计核算的原始资料依据 真实凭证 账 簿 5 2.原始凭证的种类 （1）自制原始凭证的种类 原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证 1 按来源分类 2 按填制手续和内容分类 一次凭证 汇总原始凭证 累计凭证 一次凭证 事项凭证 交易凭证 6 ①一次凭证 ▲一次性填制完成； ▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。 千克 千克 自制原始凭证 7 普通增值税发票 记账联：自制原始凭证，抵扣联：外来原始凭证 企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票 增值税情况 增值税抵扣 8 ②累计凭证 ▲需在规定时间内多次填写才能完成； ▲分次记载重复发生的经济业务。 千克 自制原始凭证 ★供料部门月初核定 ★用料部门月中分次领用，多次填写 ★月末合计确定实领数 9 ③汇总原始凭证 ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。 在业务发生时填制 定期汇总编制 自制原始凭证 10 （2）外来原始凭证的种类 一般均属于一次凭证。 外来原始凭证 11 （二）记账凭证的含义与种类 1.记账凭证的含义 记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。 填制程序 根据原始凭证归类整理而填制 经济业务（交易或事项） 取得 填制 会计凭证 记账凭证 主要内容 编制经济业务的会计分录 登记账簿 主要作用 登记账簿的直接依据 账 簿 原始凭证 一次凭证 汇总原始凭证 累计凭证 记账编制凭证 12 2.记账凭证的种类 记账凭证 1 按记账凭证 的用途分类 2 按凭证上填列的 会计科目数目分类 3 按凭证上包括的 业务内容多少分类 专用记账凭证 通用记账凭证 单式记账凭证 复式记账凭证 单一记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表 13 （1）按记账凭证的用途分类 记账凭证 1 按记账凭证 的用途分类 专用记账凭证 通用记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 ①专用记账凭证 ★含义：在每张凭证上只反映一定种类业务内容的记账凭证。 14 ★专用记账凭证与经济业务的关系 ●根据不同种类的经济业务内容分别填制记账凭证。 ★根据经济业务与货币资金收支的关系分类 专用记账凭证编制 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 15 ★专用记账凭证种类 收款凭证、付款凭证、转账凭证（为每笔业务编制完整分录，并做为记账依据） 收款记账凭证 凭证编号： 收2 2×21年1月1日 借方科目： 银行存款 摘 要 结算方式 票号 贷方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 借款存入银行 短期借款 60 000 附单据 张 合 计 60 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： ★ 会计分录凭证 真实凭证 ★专用记账凭证与账户登记的关系 短期借款 银行存款 60 000 60 000 16 付款记账凭证 凭证编号 付2 2×21年1月1日 贷方科目：银行存款 摘 要 结算方式 票号 借方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 还短期借款 短期借款 5 000 附单据 张 合 计 5 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： ★ 会计分录凭证 ★专用记账凭证与账户登记的关系 银行存款 短期借款 5 000 5 000 17 转账记账凭证 2×21年1月10日 凭证编号 转1 摘 要 借方科目 贷方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 赊购设备 固定资产 应付账款 ××企业 18 000 附单据 张 合 计 18 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： ★专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用 ★ 会计分录凭证 ★专用记账凭证与账户登记的关系 应付账款 固定资产 18 000 18 000 18 ②通用记账凭证 ◆含义：可用以反映所有经济业务内容的记账凭证。 记账凭证 2×21年1月1日 凭证编号 1 摘 要 借方科目 贷方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 收到投资 银行存款 实收资本 20 000 附单据 张 合 计 20 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴领款人： 不区分为三种格式，而是采用统一格式的记账凭证 真实凭证 ★ 会计分录凭证 ★专用记账凭证与账户登记的关系 实收资本 银行存款 20 000 20 000 19 （2）按记账凭证上填列的会计科目数目分类 记账凭证 2 按凭证上填列的 会计科目数目分类 单式记账凭证 复式记账凭证 ①复式记账凭证 ▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。 ▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。 【例】收到客户偿还前欠购货款计23 200元，已存入银行。凭证及分录为： 凭证编号： 收2 2×21年1月1日 摘 要 结算方式 票号 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 收回货款 附单据 张 合 计 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： ★ 在一张记账凭证上编 制出一笔业务的完整分录 ——复式记账凭证 收款记账凭证 银行存款 应收账款 23 200 23 200 借方科目： 贷方科目 ②单式记账凭证 ▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的一种记账凭证。 ★即一笔业务的分录中有几个对应科目，就需要填写几张记账凭证。 ▲种类：借项记账凭证、贷项记账凭证。 例】收回购买企业前欠购买产品货款计23 400元，已存入银行。 ★对该业务需填制借项、贷项两张记账凭证才能编制出完整分录（参见下页）。 ★虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。 1/2 收回账款 编号1—1/2 银行存款 23 400 借方科目 2/2 23 400 23 400 编号1—2/2 对应科目：银行存款 收回账款 应收账款 某企业 23 400 贷方科目 对应科目：应收账款 ★ 对应科目只作参考 ★ 对应科目只作参考 ★ 记账依据 ★ 记账依据 （3）按记账凭证按包括的业务内容分类 记账凭证 3 按凭证上包括的 业务内容多少分类 单一记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表 专用记账凭证 通用记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 汇总收款记账凭证 汇总付款记账凭证 汇总转账记账凭证 科目汇总表 只反映一项业务内容 可反映多项业务内容 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 ①单一记账凭证 ●含义：在一张凭证上只包括一笔经济业务内容的记账凭证。 ●种类：包括专用、通用记账凭证。 通用记账凭证 2×21年1月1日 凭证编号 1 摘 要 借方科目 贷方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 收到投资 银行存款 实收资本 20 000 附单据 张 合 计 20 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴领款人： ②汇总记账凭证 ●含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、在一张凭证上包含若干项经济业务内容的记账凭证。 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 汇总收款 记账凭证 汇总转账 记账凭证 汇总付款 记账凭证 汇总 汇总 汇总 ★汇总以后，每一张凭证上都包含了若干项经济业务。 ★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。 ●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 汇总收账凭证 借方科目：银行存款 2×21年1月30日 凭证编号 汇收 1 贷方科目 金 额 记 账 （1） （2） （3） 合计 借方 贷方 实收资本 200 000 200 000 预收账款 117 000 117 000 （略） 合 计 337 000 337 000 （1）自 1 日至 10 日 收款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 收款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 收款凭证 共计 张。 ★可分旬汇总，也可全月一次汇总 ★以借方科目为主,按贷方科目汇总 收款记账凭证 1 借：银行存款120 000 贷：实收资本 120 000 收款记账凭证 2 借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000 ★专用记账凭证上填写的会计科目 例 ★可分别据其登记实收资本、预收账款和银行存款总账账户 汇总付账凭证 贷方科目：库存现金 2×21年1月30日 凭证编号 汇付 1 借方科目 金 额 记 账 （1） （2） （3） 合计 借方 贷方 银行存款 20 000 20 000 应付职工薪酬 12 000 12 000 合 计 32 000 32 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。 ★可分旬汇总，也可全月一次汇总 ★以贷方科目为主,按借方科目汇总 付款记账凭证1 借：银行存款15 000 贷：库存现金 15 000 付款记账凭证1 借：银行存款 5 000 贷：库存现金 5 000 例 ★可分别据其登记银行存款、应付职工薪酬、库存现金总账 28 汇总转账凭证 贷方科目：应付账款 2×21年1月30日 凭证编号 汇转 1 借方科目 金 额 记 账 （1） （2） （3） 合计 借方 贷方 库存商品 18 000 18 000 固定资产 15 000 15 000 合 计 33 000 33 000 （1）自 1 日至 10 日 付款凭证 共计 张。 （2）自 11 日至 20 日 付款凭证 共计 张。 （3）自 21 日至 30 日 付款凭证 共计 张。 ★ 编制汇总记账凭证的目的是为了减轻登记总账工作量！ ★可分旬汇总，也可全月一次汇总 ★以贷方科目为主,按借方科目汇总 ★可分别据其登记库存商品、固定资产、应付账款总账账户 29 ③科目汇总表（记账凭证汇总表） ●含义：根据一定时期内的专用（或通用）记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 转账记账凭证 科目汇总表 汇总 ★汇总以后，每张汇总表上都包含了若干项经济业务 ★各类业务发生后分别填制,每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务。 真实凭证 30 科目（记账凭证）汇总表 2×21年1月 编号 科汇1 ●科目汇总表的编制方法 科目名称 本期发生额 总账页次 借方 贷方 库存现金 26 740 21 200 银行存款 95 800 15 100 库存商品 18 000 8 200 长期待摊费用 9 600 短期借款 60 000 应付账款 18 000 预收账款 1 740 应付职工薪酬 1 200 1 200 实收资本 20 000 主营业务收入 15 800 主营业务成本 8 200 管理费用 1 700 合 计 161 240 161 240 ★ 可根据汇总数字分别登记所有总账账户——简化登记总账工作量 ★可起到记账前进行试算平衡作用 交易或事项发生时所编制的各种记账凭证 收款凭证 收款凭证 转账记账凭证 付款凭证 转账凭证 转账凭证 转账凭证 付款记账凭证 转账凭证 转账凭证 转账凭证 收款记账凭证 ★ 一般按月汇总 ★根据记账凭证上分录的中所有科目按借、贷方发生额分别汇总 第二节 原始凭证 一、原始凭证的基本内容 种类繁多，但构成的基本内容相同。 凭证名称 凭证编号 发票专用章 填制日期 接受凭 证单位 业务（交易）内容 数量、单价、金额等 增值税税率及税额 开出凭证单位 有关经办人员签字（盖章） 金额大写、小写 监制部门 二、原始凭证的基本填制方法 原始凭证 自制原始凭证 外来原始凭证 1 按来源分类 2 按填制手续和内容分类 一次凭证 记账编制凭证 汇总原始凭证 累计凭证 一次凭证 事项凭证 交易凭证 ◆由其他单位经办人员按要求填制 ◆ 经济业务完成时由本企业经办人员填制。如入库单、领料单等 ◆ 由会计人员定期汇总或根据账簿记录结果归类、整理填制。如“发出材料汇总表”、“制造费用分配表”等 三、原始凭证的填制要求 ●记录真实 ●手续完备 ●内容齐全 ●书写规范 ●填制及时 真实凭证 经济业务（交易或事项）内容及数量、金额等必须真实 签字盖章不可少 所有内容均应填写 数字、文字按规范要求书写 经济业务完成后及时填制或取得 ★真实性、合法性的审核。 ★准确性、完整性的审核。 四、原始凭证的审核 《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 第三节 记账凭证 一、记账凭证的基本内容 真实凭证 收款记账凭证 凭证编号 年 月 日 借方科目： 摘 要 结算方式 票号 贷方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 附单据 张 合 计 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 会计科目 会计科目 业务内容 现金或支票等 发生额 已记账标 示 原始凭证份数 有关经办人员的签字（或盖章） 会计分录 ★与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！ √ 二、记账凭证的填制方法与要求 （主要介绍专用记账凭证填制方法） ★基本方法：应根据收款业务、付款业务和转账业务的有关原始凭证整理填制。 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 收款业务原始凭证 付款业务原始凭证 转账业务原始凭证 原始凭证 记账凭证 整理填制 1.专用记账凭证的填制方法 （1）收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。 真实凭证 收款记账凭证 凭证编号 收1 年 月 日 借方科目：银行存款 摘 要 结算方式 票号 贷方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 收回账款 支票 556 应收账款 胜华公司 565 000 √ 附单据 张 合 计 565 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人： 凭证编号 借方科目 贷方科目 业务内容 现金等 发生额 记账 标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字（或盖章） 会计分录 主体科目 收款日期 合计金额 （2）付款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。 真实凭证 付款记账凭证 凭证编号 付2 2×21年1月1日 贷方科目：银行存款 摘 要 结算方式 票号 借方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 还短期借款 短期借款 5 000 √ 附单据 张 合 计 5 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 主体科目 贷方科目 凭证编号 付款日期 会计分录 借方科目 发生额 业务内容 现金等 原始凭证份数 记账标示 有关经办人员的签字（或盖章） 贷方科目写在这里 对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务（收、付款并存），为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证而不填制收款凭证。 ◆从银行提取现金： 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 ◆将现金存入银行： 借：银行存款 2 000 贷：库存现金 2 000 减少方 增加方 减少方 增加方 ◆特别提示 （3）转账凭证 ◆根据有关转账业务的原始凭证填制； ◆根据账簿记录填制（如结转损益等）。 真实凭证 转账记账凭证 2×21年1月10日 凭证编号 转1 摘 要 借方科目 贷方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 赊购设备 固定资产 应付账款 ××企业 18 000 √ 附单据 张 合 计 18 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 贷方科目 凭证编号 填制日期 借方科目 所有科目都写在这里 发生额 业务内容 原始凭证份数 记账标示 有关经办人员的签字（或盖章） 会计分录 2.填制要求 ◆记录真实◆手续完备◆内容齐全 ◆书写规范◆填制及时 以上是填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意四点： 付款记账凭证 凭证编号 付2 2×21年1月1日 贷方科目：银行存款 摘 要 结算方式 票号 借方科目 金 额 记账符号 总账科目 明细科目 提现 库存现金 5 000 附单据 1 张 合 计 5 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： （1）摘要应简明 （2）科目运用应准确 （3）附件应齐全 (4)应连续编号 三种凭证 三种编号 分别按三种专用记账凭证填制的顺序连续编号,如收字第1号；付字第1号;转字第1号等 三种凭证 五种编号 分别将收、付款凭证各按现金收付和银行收付各分为两种，并按其填制顺序连续编号，如现收字第1号；银收字第1号；转字第1号等 ★专用记账凭证连续编号方法简介 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 转账记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 现金收款凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 银行收款凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 现金付款凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 收款记账凭证 银行付款凭证 ★汇总记账凭证、科目汇总表有专门编号方法。 ★各种凭证每月从1号编起，至最后一号止。 三、记账凭证的审核 转账记账凭证 2×21年1月30日 凭证编号 转2 摘 要 借方科目 贷方科目 金额 记账符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 结转成本 主营业务成本 库存商品 8 200 附单据 张 合 计 8 200 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 金额计算是否准确 所附单据是否相符 有关人员是否签章 有关项目是否填写齐全 科目运用是否正确 第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 1.会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。 填制人员 原始凭证 证 记账凭证 记账凭证 记账凭证 出纳人员 审核人员 记账人员 2. 会计凭证传递的内容 ●有序的传递路线 ●合理的传递时间 ●严密的传递手续 填制人员 原始凭证 证 记账凭证 记账凭证 记账凭证 出纳人员 审核人员 记账人员 按业务处理程序传递 各环节停留时间合理 各环节交接手续严密 二、会计凭证的保管 —对使用过的会计凭证的保护与管理。 ◆ 1) 整理归类 ◆ 2) 造册归档 ◆ 3) 控制借阅 ◆ 4) 期满销毁 填制人员 原始凭证 证 记账凭证 记账凭证 记账凭证 出纳人员 审核人员 记账人员 保管人员 会计凭证 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材第七版 P179 ▲ 从《基础会计习题与案例》第七版第八章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 49 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 第六章 账户的分类 第一节 账户分类的意义 第二节 账户按经济内容分类 第三节 账户按用途和结构分类 第一节 账户分类的意义 一、账户分类的目的与标志 正确地设置与运用账户。 账户的分类标志一般有三种：按经济内容分类，按用途和结构分类 ，按与会计报表的关系分类。 二、账户分类的作用 (一) 便于设置完整的账户体系，全面反映企业经营活动情况 (二) 便于设计会计账簿的格式 (三) 便于编制会计报表 第二节　账户按经济内容分类 一、账户按经济内容分类的意义 账户的经济内容： 账户所反映的会计对象的具体内容。 账户按经济内容分类的意义：可以为更好地运用借贷记账法，更确切地了解每类和每个账户具体应核算和监督的内容，为设置能适应本单位的经营管理需要、科学完整的账户体系，同时为学习账户的其他分类打下基础。 二、账户按经济内容的分类 (一)资产类账户 核算企业各种资产增减变动及结余额的账户。 (二)负债类账户 核算企业各种负债增减变动及结余额的账户。 (三)所有者权益类账户 核算企业所有者权益增减变动及结余额的账户。 (四)收入类账户 核算企业在生产经营过程中所取得的各种经济利益的账户。 (五)费用类账户 核算企业在生产经营过程中发生的各种费用支出的账户。 (六)利润类账户 核算利润的形成和分配情况的账户。 6 第三节　账户按用途和结构分类 一、账户按用途和结构分类的意义 账户的用途：是指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标。 账户的结构：是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。 按经济内容分类是账户的基本分类方法，按用途和结构分类的账户体系是对按经济内容分类的账户体系的必要补充。 7 孔子（公元前551——前479年），名丘，字仲尼，春秋时期人。幼年曾做过鲁国季氏的家臣，做过仓库财物保管之类的委吏和管理畜牧之类的丞田等小官吏，后来做过鲁国的都宰、司空和司寇等官职。后来周游列国，留下很多有意义的思想。他的”会计当而已矣”一句议论，使历代会计研究者纷纷耗墨。 二、账户按用途和结构分类 按用途和结构分类 基本账户： 调整账户： 成本账户： 损益计算： 盘存账户、投资权益账户、 结算账户、跨期摊配账户 抵减账户、抵减附加账户 集合分配账户、成本计算账户、对比账户 收入计算账户、费用计算账户、财务成果计算账户 二、账户按用途和结构分类 (一)盘存账户 盘存账户是用来核算、监督各项财产物资和货币资金 (包括库存有价证券)的增减变动及其实有数的账户。 盘存账户 期初余额：财产物资或货币资金的期初实有数 本期发生额：财产物资或货币资金的本期增加数 本期发生额：财产物资或货币资金的本期减少数 期末余额：财产物资或货币资金的期末实有数 9 1.属于盘存类的账户 ”库存现金””银行存款””原材料””库存商品””固定资产”等账户。 2.盘存账户的特点 可以通过财产清查的方法，即实地盘点和对账的方法，核对货币资金和实物资产的实际结存数与账面结存数是否相符，并检查其经营管理上存在的问题。 (二)投资权益账户 投资权益账户是用来核算投资者投资的增减变动及实有额的账户，它是任何企业单位都必须设置的基本账户。 本期发生额：本期所有者权益的抵减数 期初余额：期初所有者权益余额 期末余额：期末所有者权益余额 本期发生额：本期所有者权益的增加数 投资权益账户 1.属于投资权益类的账户 ”实收资本””资本公积””盈余公积”等。 2.投资权益账户的特点 有的账户(如”实收资本”)应按照企业的投资者分别设置明细分类账户，以便反映各投资者对企业实际拥有的所有者权益数额；投资权益账户只提供价值指标。 12 (三)结算账户 结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间往来账款结算业务的账户。具体又可分为以下三类： 债权结算账户，是用来核算和监督企业债权的增减变动和实有数额的账户。 债务结算账户，是用来核算和监督本企业债务的增减变动和实有数额的账户。 债权债务结算账户，是用来核算和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部各单位相互往来结算业务的账户。 1.债权结算账户 期初余额：债权的期初实有数 本期发生额：债权的本期增加数 期末余额：债权的期末实有数 本期发生额：债权的本期减少数 债权结算账户 2.债务结算账户 本期发生额：债务的本期减少数 期初余额：债务的期初实有数 本期发生额：债务的本期增加数 期末余额：债务的期末实有数 债务结算账户 3.债权债务结算账户 期初余额：债权大于债务的期初差额 本期发生额：本期债权的增加或债务的减少数 期末余额：净债权 期初余额：债务大于债权的期初差额 本期发生额：本期债务的增加或债权的减少数 期末余额：净债务 债权债务结算账户 16 4.结算账户的特点 按照结算业务的对方单位或个人，设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目，结算账户只提供价值指标；结算账户要根据期末余额的方向来判断其性质，当余额在借方时，是债权结算账户，当余额在贷方时，是债务结算账户。 17 (四)跨期摊配账户 跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个相应的会计期间的账户。跨期摊配账户的特点是：只提供价值指标。 期初余额：已支付但尚未摊配的待摊费用数 本期发生额：本期增加的待摊费用数 期末余额：已支付但尚未摊配的待摊费用数 本期发生额：待摊费用的本期摊销数 跨期摊配账户 18 (五)抵减账户 抵减账户亦称备抵账户，是用抵减相关被调整账户金额的方法反映被调整账户的实际余额的账户。 其调整可用下列公式表示： 被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额 ”累计折旧””资产减值准备””坏账准备” 等账户是较典型的抵减账户。 19 (六)抵减附加账户 抵减附加账户亦称备抵附加账户，是既用来抵减，又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。 抵减附加账户既可以作为抵减账户，又可以作为附加账户来发挥作用，兼有两种账户的功能 ”材料成本差异”账户就是”原材料”账户的抵减附加调整账户。 20 (七)集合分配账户 集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种间接费用，借以核算、监督有关间接费用计划执行情况，以及间接费用分配情况的账户。 本期发生额：汇集经营过程中间接费用的本期发生额 本期发生额：本期分配到有关成本计算对象上的间接费用额 集合分配账户 21 (八)成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督经营过程中应计入特定成本计算对象的经营费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。 期初余额：未转出成本计算对象的实际成本 成本计算账户 本期发生额：经营过程中发生的应由成本计算对象承担的费用 本期发生额：转出成本计算对象的实际成本 期末余额：期末未转出成本计算对象的实际成本 22 1. 属于成本计算类的账户 ”材料采购””在途物资””生产成本”等账户。 2.成本计算账户的特点 除了设置总分类账户外，还应按照各个成本计算对象和成本项目设置专栏，分别设置明细分类账户，进行明细分类核算；既提供实物指标，又提供价值指标。 23 (九)对比账户 对比账户是用来核算经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户，如材料采购账户。 期初余额：未入库材料的实际成本 本期发生额：本期未入库材料的实际成本及转入”材料成本差异”账户贷方的实际成本小于计划成本的节约差 本期发生额：入库材料的计划成本及转入”材料成本差异”账户借方的实际成本大于计划成本的超支差 期末余额：：在途材料的实际成本 材料采购账户 24 (十)收入计算账户 收入计算账户是用来核算和监督企业在一定时期(月、季或年)内所取得的各种收入和收益的账户。 本期发生额：收入和收益的减少数及期末转入”本年利润” 账户的收入和收益额 本期发生额：本期收入和收益的增加额 收入计算账户 25 1. 属于收入计算类的账户 ”主营业务收入””其他业务收入”等账户。 2. 收入计算账户的特点 除了设置总分类账户外，还应按照业务类别设置明细分类账，进行明细分类核算;收入计算账户只提供价值指标。 (十一)费用计算账户 费用计算账户是用来核算和监督企业在一定时期(月、季或年)内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。 本期发生额：本期费用支出的增加数 本期发生额：本期费用支出的减少或转销数和期末转入”本年利润”账户的费用支出数 费用计算账户 27 1. 属于费用计算类的账户 ”主营业务成本””税金及附加””其他业务成本”、”销售费用””管理费用””财务费用””营业外支出””所得税费用”等账户。 2. 费用计算账户的特点 除了设置总分类账户外，还应按业务内容、费用支出项目等设置明细分类账户，进行明细分类核算;费用计算账户只提供价值指标。 本期发生额：本期从费用计算账户转入的各项成本、费用支出数 期末余额：(1—11月份)实现的利润数 (十二)财务成果计算账户 财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期(月、季或年)内全部经营活动最终成果的账户。 期末余额：(1—11月份)发生的亏损数 本期发生额：本期从收入计算账户转入的各项收入、收益数 财务成果计算账户 年末无余额 特点：借方和贷方所登记的内容，应遵循权责发生制和配比要求。 29 此外，按账户与会计报表的关系，还可将账户分为资产负债表账户、利润表账户和制造成本表账户。 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 利润表是反映企业在一定时期财务成果的报表。 制造成本表是反映企业在一定时期产品生产成本及其构成的报表。 30 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P149 复习思考题 ▲ 从《基础会计习题与案例》 (第七版）第六章中选取 THANK YOU 本章结束 32 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 会计核算方法之七 财务报告 财务状况、经营成果等 账 簿 第十一章 财务报告 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益（或股东权益）变动表 第六节 会计报表附注 第一节 财务报告概述 一、财务报告的定义与种类 （一）财务报告的定义 财务报告，是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等信息的文件。 ★对财务报告定义的理解(见下页图示) 资产负债表 ◆企业某一特定日期的财务状况(资产、负债和所有者权益) ★对财务报告定义的理解 利润表 ◆企业某一会计期间的经营成果(收入、费用和利润) 现金流量表 ◆企业某一会计期间的 现金流量( 现金流入和 现金流出) 所有者权益变动表 ◆企业某一会计期间所有者权益的变动(权益增加和 权益减少) ★财务报告的定义是根据财务报表所反映的主要内容所给出的！ 企业 对外报送会计报表 A 向财务报告使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息 企业 对外报送会计报表 B 反映企业管理层受托责任的履行情况 C 有助于财务会计报告使用者（投资者和债权人等）做出相应经济决策 资产负债表 ◆财务状况 利润表 ◆经营成果 现金流量表 ◆现金流量 所有者权益变动表 ◆所有者权益 （二）财务报告的作用 会 计 信 息 预定实现目标 企 业管理层 实际完成情况 服务对象与内容 财务会计的目标 （三）财务报告的种类 ●按编报时间可分为年度财务报告和中期财务报告。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 (所有者权益) 权益增加 权益减少 会计主体 会计分期 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 1月1日 12月31日 年度报告 中期报告 月度财务报告 季度财务报告 半 年 度 财务报告 年度财务报告 全部报表 部分报表 二、财务报告的构成 ●会计报表+附注 会计报表：用以提供会计信息的表格 2 会计报表附注 报表附注：对报表项目的详细说明等 ★会计报表附注是会计报表的重要组成部分 报表附注 报表附注 报表附注 报表附注 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 1 会计报表 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 (所有者权益) 权益增加 权益减少 三、编制财务报告的基本要求 （一）质量要求（八条） ●可靠性（客观性）要求：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 实际发生的交易或事项 会计 信息 停 虚构的交易或事项 ●及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 交易或事项 2009 2008 账 簿 会计 确认 报 表 财务状况 经营成果 现金流量 会计 计量 会计 记录 会计 报告 按规定时间及时进行报告 ●此外还有相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、谨慎性和重要性等要求。 （二）形式要求 财务报告编制完毕后，应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。在封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章,以示对财务报告的真实性负责。 1 会计报表 报表附注 2 会计报表附注 报表附注 报表附注 报表附注 报表附注 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 （封面） 企业名称 统一代码 报告期间 企业负责人 公章 负责人 经注会审计后对外报送 （四）其他要求 1.编制财务报告前应进行财产清查，并根据有关规定对清查结果进行处理。 2.财务报告应采用统一规定的格式和编制要求编制。内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。 账面结存数 实际结存数 核对 编制 报表 会计报表 财产清查 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 确保报表真实可靠 真实表格 第二节 资产负债表 一、资产负债表的组成内容与格式 （一）资产负债表的含义 ●反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 31 28 31 31 31 31 31 31 30 30 30 30 ★某一特定日期：会计期末的最后一天 ★企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况 资金存在形态 资金来源渠道 特定的时间概念：时间点，而不是时间段 反映的主要内容 静态报表 真实表格 （二）资产负债表的组成内容 ●由表首和正表两个部分组成 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 应收票据 应付票据 应收账款 （略） 预付款项 所有者权益： （略） 实收资本 （略） 表 首 正 表 ★ 资产总额及其结构状况 ★ 负债总额及其结构状况 ★ 所有者权益总额及其结构状况 财务状况 （三）资产负债表正表的格式 1.账户式 ★因其外表形式像“T”形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 应收票据 应付账款 应收账款 预收款项 （略） （略） 资产总计 负债和所有者权益总计 双方总计之间存在平衡相等关系 ★按“资产＝负债＋所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列 格式1—账户式 ★实务中常用格式 2.报告式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 流动负债： 短期借款 （略） 所有者权益 实收资本 （略） ★按 “资产－负债＝ 所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三各部分排列 ★不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系 格式2—报告式 （四）资产负债表的作用 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 （略） 应付职工薪酬 非流动资产： （略） 固定资产 实收资本 长期股权投资 资本公积 资产总计 负债及所有者权益总计 A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。 C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。 D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债的保障程度。 二、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末余额”与“上年年末余额”（上一会计期间期末数）。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 期末余额 上年年末余额 列报比较信息的目的：★为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策 ★比较资产负债表 ★也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况 比较信息 期末余额 上年年末余额 比较信息 上年年末数 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 （略） （略） ★根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列 ★根据本期期末有关账户的期末余额直接或计算填列 （一）“上年年末余额”的基本填列方法 （二）“期末数”的基本填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应付票据 应收票据 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 （略） （略） 1.根据总账账户期末余额直接填列 短期借款 期末余额1 200 000 ★具体可分为按账户借方或贷方余额直接填列两种方法 资产项目：借方余额 负债、所有者权益项目：贷方余额 其他应收款 期末余额 160 000 160 000 短期借款 1 200 000 教材表11-3 教材表11-2 2.根据若干总账账户期末余额加计填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应付票据及应付账款 应收票据 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 1 100 000 其他应付款 其他流动资产 其他流动负债 （略） （略） 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存商品 期末余额 440 000 教材表11-3 货币资金 320 000 相加 存货 1 140 000 相加 教材表11-2 教材表11-2 ★实务中还应加“其他货币资金”账户余额 ★实务中还应加“在途物资”“材料成本差异”(贷差时减）等账户余额 3.根据明细账期末余额分析计算填列 【例1】“应付账款”与“预付账款”项目 合计306 000 应填入资产负债表的“应付账款”项目 合计200 000 应填入资产负债表的“预付款项”项目 应付账款－H企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款－F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 应付账款－W企业 期末余额 160 000 （应付性质） 应付账款 期末余额 200 000 （应付性质） 总 账 明细账 教材P215表11—2 预付账款－E企业 期末余额 6 000 （应付性质） 预付账款－D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 预付账款 期末余额 94 000 （预付性质） 总 账 明细账 教材表11-2 正常方向余额 反常方向余额 正常 反常 可能由于偿还账款时又有新订货并已付款所引起 可能由于结算预付账款时又有新的订货但暂未付款引起 21 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应付账款 306 000 应收账款 预收款项 预付款项 200 000 （略） 存货 （略） 非流动资产： 固定资产 其他应付款 （略） 预付账款－D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款－H企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款－W企业 期末余额 160 000 （应付性质） 应付账款－F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 预付账款－E企业 期末余额 6 000 （应付性质） 相加 相加 教材表11-3 教材表11-2 教材表11-2 【例2】“应收账款”与“预收账款”项目 合计560 000 应填入资产负债表“应收账款”项目 合计120 000 应填入资产负债表“预收款项”项目 应收账款－A企业 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 300 000 （应收性质） 应收账款－B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 应收账款 期末余额 460 000 （应收性质） 总 账 明细账 正常 反常 教材表11-2 预收账款－ U企业 期末余额 80 000 （预收性质） 预收账款－ V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 预收账款 期末余额 20 000 （预收性质） 总 账 明细账 反常 正常 教材表11-2 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应付账款 应收账款 560 000 预收款项 120 000 （略） （略） 存货 （略） 非流动资产： 固定资产 其他应付款 （略） 应收账款－B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款－U企业 期末余额 80 000 （预收性质） 应收账款－A企业 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 300 000 （应收性质） 预收账款－V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 相加 相加 4.根据总账和明细账期末余额分析填列 【例】企业有A、B两项长期借款，在资产负债表日，A的偿还期还有2年，B的偿还期还有6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。 长期借款 期末余额 80 000 长期借款—A 期末余额 50 000 长期借款— B 期末余额 30 000 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的“长期借款”项目 应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 25 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 应付票据及应付账款 应收票据及应收账款 预收款项 预付款项 应付职工薪酬 其他应收款 应交税费 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 30 000 非流动负债： 长期借款 50 000 （略） （略） 长期借款 期末余额 80 000 长期借款—A 期末余额 50 000 还款期2年 长期借款— B 期末余额 30 000 还款期6个月 上【例】在“资产负债表”项目中的列示 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应付账款 应收账款 预收款项 （略） （略） 存货 （略） 非流动资产： 其他应付款 （略） （略） 5.根据若干总账账户期末余额相减填列 教材表11-3 固定资产 12 800 000 固定资产 期末余额 14 000 000 累计折旧 期末余额 1200 000 教材表11-2 相减 ★实务中还应减“固定资产减值准备”账户的余额 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 （6）根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 应付账款 应收账款 预收款项 预付款项 其他应付款 （略） （略） 流动资产合计 负债合计 非流动资产： 所有者权益 （略） （略） 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 28 第三节 利润表 一、利润表的组成内容与格式 （一）利润表的含义 ●反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ★一定会计期间：月度、季度、半年度、年度 ★企业经营成果：收入与费用配比结果，即利润(或亏损) 收入大于费用时为利润；反之为亏损 特定的时间概念：时间段，而不是时间点 反映的主要内容 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 1日 31日 月度 年度 季度 半年度 动态报表 真实表格 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 （略） （二）利润表的组成内容 利润表由表首和正表两个部分组成。 ★比较利润表 表 首 正 表 ◆ 各种收入、费用、利润 经营成果 （三）利润表正表的格式 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 （略） 收入 费用 损失 净利润 费用 利得 格式1—多步式 ★ 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润 企业会计准则(06) 实务中常用格式 ★按“收入－费用＝利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系，以及日常活动与非日常活动的经营成果 比较信息 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、收入 营业收入 营业外收入 投资收益 收入合计 二、费用 营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用等 费用合计 三、净利润 格式2—单步式 ★ 根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润 费用 净利润 收入 ★按“收入－费用＝利润”原理设计，但不能清晰体现各类收入与费用之间的配比关系；也不能够清晰体现日常活动与非日常活动的经营成果 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 （四）利润表的内容 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 收入 费用 损失 净利润 费用 利得 ◆构成营业利润的各项要素 ◆构成利润总额的各项要素 ◆构成净利润的各项要素 （五）利润表的作用 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 净利润 收入 费用 收入 损失 费用 利得 A 提供企业一定会计期间实现收入与发生费用的信息 B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息 C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料 利润表 2015年盈利 500万元 利润表 2016年盈利 630万元 利润表 2017年盈利 640万元 ★除利润指标外，其余内容均属于广义收入与费用信息 ★利润的所有权归属于股东（投资者） 二、利润表的编制方法 1.“上期金额”的填列方法 利 润 表(2×21年) 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 2 150 000 减：营业成本 940 000 税金及附加 150 000 （略） （略） 二、营业利润 810 000 加：营业外收入 45 000 减：营业外支出 14 500 三、利润总额 840 500 减：所得税费用 210 125 四、净利润 630 375 （略） ★ 本例：根据上期（教材表11-6）“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列 ★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而应根据报表编制期间而定：年度报表是指上一年度，月度报表是指上一年度的同一月份。 教材表11-7 2.“本期金额”的填列方法 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 2 150 000 减：营业成本 940 000 税金及附加 150 000 （略） （略） 二、营业利润 810 000 加：营业外收入 45 000 减：营业外支出 14 500 三、利润总额 840 500 减：所得税费用 210 125 四、净利润 630 375 （略） ★ 根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列 （1）根据有关账户的发生额直接填列 （1）根据有关账户的发生额直接填列 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 2 150 000 减：营业成本 940 000 税金及附加 150 000 销售费用 （略） 管理费用 （略） 研发费用 （略） 财务费用 （略） （略） （略） 加：投资收益 （略） （略） （略） 二、营业利润 810 000 加：营业外收入 45 000 减：营业外支出 14 500 三、利润总额 840 500 减：所得税费用 210 125 四、净利润 630 375 直接填列 ★损失时用 “—”填列 管理费用 期末余额 192 000 税金及附加 期末余额 80 000 销售费用 期末余额 120 000 财务费用 期末余额 48 000 营业外支出 期末余额 19 000 所得税费用 期末余额 212 750 投资收益 期末余额 160 000 营业外收入 期末余额 30 000 教材表11-7 填制依据：见教材表11-5有关账户发生额资料 80 000 120 000 192 000 0 48 000 160 000 30 000 19 000 212 750 （2）根据有关账户的发生额计算填列 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 192 000 研发费用 0 财务费用 48 000 （略） 加：投资收益 160 000 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000 （略） 主营业务收入 期末余额2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 计算填列 主营业务成本 期末余额 1360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 见教材表11-5有关账户发生额资料 2 580 000 1 460 000 教材表11-7 利 润 表 会企02表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 税金及附加 80 000 （略） 加：投资收益 160 000 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 30 000 减：营业外支出 19 000 三、利润总额 减：所得税费用 212 750 四、净利润 营业利润 利润总额 净利润 按照本表规定的方法步骤计算填列 （3）根据本表的有关数据计算填列 ★亏损时用 “—”填列 840 000 851 000 638 250 第四节 现金流量表 一、现金流量表的定义及内容 (一)现金流量表的定义 ●反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 ★比较现金流量表 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 ★ 分别包含流入、流出两个方面的具体项目 一定会计期间 动态报表 真实表格 ★关于现金、现金等价物的概念 ●现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 ●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期债券投资等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。 (二)现金流量表的格式 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 ★ 分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列 表 首 正 表 ★ 经过计算，最终确定期末现金及现金等价物余额 (三)现金流量表的内容 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 对外投资 对内投资 ★关于经营活动、投资活动、筹资活动 ●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 ●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 ●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 (四)现金流量表的作用 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 A 提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出信息 B 有助于财务报告使用者评价企业的支付能力、偿债能力等 C 有助于财务报告使用者预测企业未来现金流量 D有助于财务报告使用者分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 二、现金流量表的编制基础 ★编制基础应指其会计处理基础。 ●现金流量表的编制基础为收付实现制(非权责发生制——不同于利润表和资产负债表) 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 ★ 按照收付实现制基础，将按权责发生制基础确认的“应计制”结果调整回“现金制”结果，以更真实的反映企业的现金支付能力。 三、现金流量表的编制方法 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 二、投资活动产生的现金流量 三、筹资活动产生的现金流量 （略） 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 ★基本方法 直接法 间接法 ★具体方法 工 作 底稿法 T 形 账户法 资产负债表 ◆ (资产、负债、所有者权益) 利润表 ◆ (收入、费用、利润) 计算填列 加工整理 编制本表所采用的方法 报表附注所采用的方法 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义 ◆在股份公司为股东权益变动表。 ◆是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。 真实表格 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （略） 动态报表 ★比较所有者权益变动表 ★本表反映的主要内容 一定会计期间 二、所有者权益变动表的内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）综合收益总额 （二）所有者投入和减少资本 （三）利润分配 （四）所有者权益内部结转 四、本年年末余额 ★按所有者权益组成内容分别反映 ★按变动情况和变动结果分别列示 ★同本年金额项目内容 ★本年增减变动金额详细内容 1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和差错更正的累计影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配利润； 5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）综合收益总额 （二）所有者投入和减少资本 （三）利润分配 （四）所有者权益内部结转 四、本年年末余额 ★可提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及其余额的情况 三、所有者权益变动表的作用 ★可利用该表所提供资料分析所有者权益变动原因及预测未来的变动趋势 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 (略) 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润 合计 一、上年年末余额 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）综合收益总额 （二）所有者投入和减少资本 （三）利润分配 （四）所有者权益内部结转 四、本年年末余额 ★根据上一会计年度有关账户余额填列 四、所有者权益变动表的编制 ★根据上一会计年度有关账户余额调整填列 ★根据本年度会计表有关数据或有关账户余额填列 第六节 会计报表附注 一、会计报表附注的定义 ◆是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 1 会计报表 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 报表附注 2 会计报表附注 报表附注 报表附注 报表附注 ★会计报表附注是会计报表的重要组成部分 真实表格 二、会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）； （二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明； （四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明； （七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 （八）其他内容 1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。 2.其他信息：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称等。 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材 第七版P229 ▲从《基础会计习题与案例》第七版第十一章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 57 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 第十三章 会计软件应用基础 第一节 会计软件概述 第二节 会计软件的功能结构与数量处理流程 第三节 会计软件应用管理 第一节 会计软件概述 一、会计软件及其产生与发展 （一）会计软件的概念 （二）我国会计软件的产生与发展 第一阶段：1988年商品化软件出现以前,属于我国会计电算化发展早期。 第二阶段：1988年至20世纪90年代中后期,是我国会计软件快速发展阶段。 1.以相对范围分析 2.以工作机理分析 3.以不同功能分析 （三）ERP与会计软件的关系 (一)相同点 基本原理、会计目标、会计理论和方法、会计法规和准则、会计档案的保存 (二)不同点 核算工具、信息载体、簿记规则、账务处理程序、会计工作组织体制 三、会计软件核算的意义 二、会计软件核算与会计手工核算的比较 (一)按照提供信息的服务层次分类 (二)按照会计信息共享程度分类 (三)根据会计软件不同的适用范围和通用性水平分类 四、会计软件的分类 第二节 会计软件的功能结构与数据处理流程 一、会计软件的功能结构 (一)会计软件的基本构成 1.账务处理模块 6.销售核算模块 2.工资核算模块 7.应收应付账款核算模块 3.固定资产核算模块 8.会计报表模块 4.存货核算模块 9.财务分析模块 5.成本核算模块 (二)会计软件各功能模块之间的关系 二、会计软件的操作流程 1.系统初始化 2.日常账务处理 3.期末处理 4.会计报表生成 5.报表分析 6.系统维护 三、账务处理模块的基本功能 (一)账务处理模块的作用 (二)账务处理模块的基本功能 四、会计软件的数据处理流程与手工核算 流程的区别 (一)会计软件的数据处理流程 (二)会计软件数据处理流程与手工核算流程的区别 二、会计软件的实施 (一)会计软件实施的条件 (二)会计软件实施前的准备 (三)会计软件实施的流程 第三节　会计软件应用管理 一、会计软件的取得 (一)商品化会计软件：特点、基本要求、优缺点 (二)定点开发的专用会计软件 (三)商品化会计软件的选择 (一)会计软件的系统管理 (二)会计软件的维护 三、会计软件的系统管理与维护 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P265 复习思考题 ▲ 从《基础会计习题与案例》 (第七版）第十三章中选取 THANK YOU 本章结束 15 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 第十二章 会计核算组织程序 第一节 会计核算组织程序概述 第二节 记账凭证核算组织程序 第三节 科目汇总表核算组织程序 第四节 汇总记账凭证核算组织程序 第五节 日记总账核算组织程序 第一节 会计核算组织程序概述 一、会计核算组织程序的概念及设计意义 在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。 1.会计循环 （一） 基本概念 会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿、编制会计报表止的一系列处理程序。 2.记账程序 会计凭证 账 簿 会计报表 利润表 （格式） 记账凭证（种类） 记账凭证（种类） 记账凭证（种类） 总 账 （格式） 明细账 （格式） 日记账 （格式） 经济业务 (交易事项) 资产负债表 （格式） （二）设计会计核算组织程序的意义 1.有利于规范会计核算组织工作 2.有利于保证会计核算工作质量 3.有利于提高会计核算工作效率 4.有利于降低会计核算工作成本 5.有利于发挥会计核算工作的作用 二、设计会计核算组织程序的原则 （一）应从本会计主体的实际情况出发 （二）应以保证会计核算质量为立足点 （三）应力求降低会计核算成本 （四）应有利于建立会计工作岗位责任制 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 第二节 记账凭证核算组织程序 一、凭证、账簿和报表的种类与格式 （格式一般为借、贷、余三栏式） 种类 记账凭证 专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证 种类 账簿 总分类账 明细分类账 日记账 （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种） 二、账务处理的基本步骤 ⑥ ④ ⑤ ② ① 原始凭证 付款凭证 转账凭证 收款凭证 总分类账 明细分类账 银行存款日记账 会计报表 ⑤ ③ 库存现金日记账 三、对记账凭证核算组织程序的评价 （一）特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账 （二）优点、缺点及适用范围 记账凭证能够清晰地反映账户之间的对应关系 总分类账能够比较详细地反映经济业务的发生情况 总分类账登记方法简单，易于掌握 1. 优点： 总分类账登记工作量过大 账页耗用多，预留账页多少难以把握 2. 缺点： 3. 适用范围：一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、需要编制记账凭证不是很多的会计主体。 第三节 科目汇总表核算组织程序 根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 独特的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证。 一、凭证、账簿的种类与格式 二、科目汇总表的编制方法 科目汇总表是根据专用记账凭证（或通用记账凭证）汇总编制而成的。 基本的编制方法：将全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，将其填列在科目汇总表的相应栏内。根据该表汇总的各科目借、贷方发生额的合计数，登记相应总分类账的借方或贷方。 科目（记账凭证）汇总表 2×21年6月 科目名称 本期发生额 总账页次 借方 贷方 库存现金 85 080 85 813 银行存款 0 311 310 在途物资 83 200 83 200 原材料 83 200 46 200 应收账款 2 400 0 其他应收款 0 1 500 长期待摊费用 6 000 0 在建工程 130 000 0 管理费用 4 733 0 生产成本 39 200 0 制造费用 3 000 3 000 应交税费 12 410 0 应付账款 0 3 200 应付职工薪酬 85 000 0 合 计 534 223 534 223 【例12-1】 三、账务处理的基本步骤 ⑥ ④ ② ① 原始凭证 付款凭证 转账凭证 收款凭证 总分类账 明细分类账 库存现金日记账 银行存款日记账 会计报表 ⑤ ③ 科目 汇总表 ⑥ ⑦ 四、对科目汇总表核算组织程序的评价 （一）特点：定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表上的汇总数字登记总分类账。 （二）优点、缺点及适用范围 可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡 在试算平衡的基础上记账能够保证总账登记的正确性 可以大大减轻登记总分类账的工作量 适用性比较强 1. 优点： 编制科目汇总表的工作量比较大 科目汇总表不能够清晰地反映账户之间的对应关系 2. 缺点： 3. 适用范围：大、中、小型会计主体都可以采用 第四节 汇总记账凭证核算组织程序 指根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方法定期进行汇总而重新填制的一种记账凭证。 一、凭证、账簿的种类与格式 （格式一般为借、贷、余三栏式） 种类 账簿 总分类账 明细分类账 日记账 （格式一般为借、贷、余三栏式） （格式有三栏式、数量金额式和多栏式三种） 记账凭证 专用记账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 种类 汇总记账凭证 汇总 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 二、汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证是根据专用记账凭证中的收款凭证汇总编制而成的。 基本的编制方法：按专用记账凭证中的收款凭证上会计分录的借方科目设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目定期进行汇总，每月编制一张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。 1. 基本方法 （一）汇总收款凭证的编制方法 2.汇总收款凭证的编制举例 现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300 现收5 借：库存现金 400 贷：应收账款 400 现收4 借：库存现金 60 贷：其他应收款 60 现收3 借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600 现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000 现收6 借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800 【例12-2】某企业某月1~10日发生如下库存现金收款业务。 ☆ “其他应收款”科目发生额为：300＋60＝360（元） ☆ “其他业务收入”科目发生额为：4 000＋600＋800＝5 400（元） ☆ “应收账款”科目发生额为：400元 其中：收回其他应收款业务有两笔（见现收1、现收4）；实现其他业务收入业务有3笔（见现收2、现收3和现收6）；收回应收账款业务有1笔（见现收5）。 汇总收款凭证 借方科目：库存现金 按借方科目设置 贷方科目 金 额 总账页数 1—10日凭证 1号—6号 11—20日凭证 7号—10号 21—30日凭证 11号—15号 合 计 借方 贷方 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合 计 6 160 2 490 1 700 10 350 按贷方科目汇总填列 月终合计，记入有关总分类账户的贷方 记入“库存现金”总分类账户的借方 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 3.编制汇总收款凭证的注意事项 多借一贷分录： 借：库存现金 1 000 银行存款 2 000 贷：应收账款 3 000 多借多贷分录： 借：库存现金 800 银行存款 4 000 贷：应收账款 2 800 其他应收款 2 000 问题1：在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。 编制收款凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。 问题2：在编制汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。 按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的付款凭证上会计分录中的贷方科目（“库存现金”或“银行存款”等）设置汇总付款凭证，按它们相应的借方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月编制一张。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。 1. 基本方法 （二）汇总付款凭证的编制方法 2.汇总付款凭证的编制举例 银付1 借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500 银付5 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 银付4 借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000 银付3 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000 银付2 借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000 银付6 借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200 【例12-3】某企业某月1~10日发生如下银行存款付款业务。 ☆ “应付账款”科目发生额为：1 500＋10 000＝11 500（元） ☆ “应交税费”科目发生额为：4 000元 ☆ “固定资产”科目发生额为：50 000＋3 200＝53 200（元） ☆ “短期借款”科目发生额为：3 000元 其中：偿还应付账款业务有两笔（见银付1、银付5）；交纳税金业务有1笔（见银付2）；购置固定资产业务有两笔（见银付3、银付6）；归还短期借款业务有1笔（见银付4）。 汇总付款凭证 借方科目：银行存款 按贷方科目设置 贷方科目 金 额 总账页数 1—10日凭证 1号—6号 11—20日凭证 7号—9号 21—30日凭证 10号—14号 合 计 借方 贷方 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合 计 71 700 2 500 6 000 80 200 按借方科目汇总填列 月终合计，记入有关总分类账户的借方 记入“银行存款”总分类账户的贷方  注意事项：会计分录的形式最好是一借一贷、多借一贷，不宜一借多贷或多借多贷。 按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的转账凭证上会计分录的贷方科目（如“原材料”、“固定资产”等）设置汇总转账凭证，按它们相应的借方科目定期（如每5天或10天等）进行汇总，每月编制一张。计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。 1. 基本方法 （三）汇总转账凭证的编制方法 2.汇总转账凭证的编制举例 转 1 借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500 转 5 借：管理费用 400 贷：原材料 400 转 4 借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000 转 3 借：销售费用 200 贷：原材料 200 转 2 借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000 转 6 借：制造费用 200 贷：原材料 200 【例12-4】某企业某月1~10日发生的发出材料的转账业务。 ☆ “生产成本”科目发生额为：2 500＋3 000＝5 500（元） ☆ “制造费用”科目发生额为：1 000＋200＝1 200（元） ☆ “销售费用”科目发生额为： 200元 ☆ “管理费用”科目发生额为： 400元 其中：用于生产产品业务的有两笔（见转1、转4）；制造部门一般耗用业务有两笔（见转2、转6）；与产品的销售有关的耗用业务有1笔（见转3）；企业管理部门耗用业务有1笔（见转5）。 汇总转账凭证 贷方科目：原材料 按贷方科目设置 借方科目 金 额 总账页数 1—10日凭证 1号—6号 11—20日凭证 7号—10号 21—30日凭证 11号—16号 合 计 借方 贷方 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17 800 按借方科目汇总填列 月终合计，记入有关总分类账户的借方 记入“原材料”总分类账户的贷方 3.编制汇总转账凭证的注意事项 一借多贷分录： 借：生产成本 10 000 贷：原材料 2 000 制造费用 8 000 多借多贷分录： 借：生产成本 4 000 制造费用 1 000 贷：原材料 4 800 材料成本差异 200 ☆问题1：在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。 会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借，不宜一借多贷或多借多贷。 ☆问题2：在编制汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。 三、账务处理的基本步骤 ⑥ ④ ② ① 原始凭证 付款凭证 转账凭证 收款凭证 总分类账 明细分类账 库存现金日记账 银行存款日记账 会计报表 ⑤ ③ ⑥ ⑦ 汇总收款凭证 汇总付款凭证 汇总转账凭证 四、对汇总记账凭证核算组织程序的评价 （一）特点：定期将全部记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，根据各种汇总记账凭证上的汇总数字登记总分类账。 （二）优点、缺点及适用范围 3. 适用范围：一般只适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。 定期编制汇总记账凭证的工作量比较大 对汇总过程中可能存在的错误难以发现 2. 缺点： 能够清晰地反映账户之间的对应关系 可以大大减少登记总分类账的工作量 1. 优点： 第五节 日记总账核算组织程序 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 一、凭证、账簿的种类与格式 ◆在这种核算组织程序下需要专门设置日记总账。 二、日记总账的格式与登记方法 日记总账是一种兼具序时账簿和分类账簿两种功能的联合账簿。 登记方法：对所有的经济业务按时间顺序进行序时记录，根据经济业务的性质和账户的对应关系进行总分类记录。对发生的每一笔经济业务都应分别登记在同一行的有关科目的借方栏和贷方栏内，并将发生额记入日记总账的发生额栏内。 三、账务处理的基本步骤 ④ ② ① 原始凭证 付款凭证 转账凭证 收款凭证 日记总账 明细分类账 库存现金日记账 银行存款日记账 会计报表 ⑤ ③ ⑥ ⑤ 四、对日记总账核算组织程序的评价 （一）特点：设置日记总账,根据记账凭证逐笔登记日记总账。 （二）优点、缺点及适用范围 可以大大简化总分类账的登记手续。 在日记总账上能够清晰地反映会计账户之间的对应关系。 1. 优点： 增大了登记日记总账的工作量。 不便于记账分工和查阅。 2. 缺点： 3. 适用范围：一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不 多的会计主体。 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版） P242 复习思考题 ▲ 从《基础会计习题与案例》 (第七版）第十二章中选取 THANK YOU 本章结束 36 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 企业会计机构、人员设置等 第十四章 会计工作组织 第一节 会计工作组织的基本内容 第二节 会计机构与会计人员 第三节 会计规范体系 第四节 会计职业道德 第五节 会计岗位责任制 第六节 会计档案管理与会计交接制度 第一节 会计工作组织的基本内容 一、会计工作组织的含义 ●根据会计管理活动特点，设置会计机构，配备会计人员等方面的组织工作。 二、组织会计工作的意义 组织会计工作意义 A有利于保证会计工作质量与效率 B有利于加强与其他管理工作的协调一致 D有利于维护财经法规，贯彻经济工作方针政策 C有利于完善企业内部经济责任制 三、组织会计工作应符合的要求 ◆统一性要求 ◆适应性要求 ◆效益性要求 ◆内部控制及责任制要求 第二节 会计机构与会计人员 一、会计机构的设置 （一）基本含义 ●所谓会计机构是指在各企事业单位内部直接从事和组织领导会计工作的职能部门。 （二）设置会计机构的基本要求 ◆必须符合社会经济的发展对会计工作的要求，与国家的会计管理体制相适应。 1.中央政府:国务院财政部门主管全国会计工作。 2.地方政府:财政部门、企业主管部门设会计局（处）等，主管本地区（系统）的会计工作。 （三）设置会计机构的具体要求 1.企业会计机构的设置 一般来说，企业应在公司一级设置会计科（或财会科），按业务核算工作内容分设核算组，并建立会计工作岗位责任制。 2.不具备设置会计机构条件的单位 应由提供代理记账业务的机构完成其会计工作。 二、会计人员 （一）基本含义 ●通常是指在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作的人员。 ●《会计法》规定，会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力。 （二）会计人员的主要职责 ◆ 进行会计核算 ◆ 实行会计监督 ◆ 参与编制业务计划及财务预算，并考核、分析其执行情况 ◆ 制定本单位办理会计事项的具体办法。 （三）会计人员的主要权限 ▲有权要求本单位有关部门、人员认真执行计划、预算，严格遵守国家财经纪律和财务会计制度。 ▲有权履行其管理职能，参与本单位编制计划、制订定额、对外签订经济合同，参加有关会议；就有关事项提出建议和意见。 ▲有权对本单位各部门进行会计监督。检查本单位各部门的财务收支、资金使用和保管等情况。 （四）总会计师制度 1.总会计师制度的规定 根据《会计法》和《总会计师条例》等的规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导的大中型企业必须设置总会计师。 其任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。 2.总会计师的职责 (1)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案等。 (2)负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备等。 (3)协助单位主要行政领导人作出决策。 (4)参与新产品等方案的制订。 （五）会计委派制 1.基本含义 会计委派制主要是指由政府部门直接向独立核算的会计单位委派会计机构负责人或财务总监,为被委派单位会计业务服务并代表所有者对经营者进行监督的制度。 2.实行会计委派制的意义 (1)有利于保证会计信息的质量 (2)有利于会计人员依法行使监督职能 (3)有利于提高会计人员综合素质 (4)有利于建立制约机制，提高会计监督水平 (5)有利于与国际经济接轨 3.委派会计的选拔形式 (1)向社会公开招考。 (2)单位推荐，有关部门审核、任免。 (3)会计管理部门推荐。 (4)系统内部选拔。 （六）会计人员的任免 1.实行单位领导人直系亲属的回避制度。 2.按管理权限和规定程序任免。 3.实行严明的奖惩措施。 第三节 会计规范体系 一、会计规范的含义 所谓会计规范，是指协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度等的总和，它是会计行为的标准。 二、会计规范体系的总体构成及其特征 （一）会计规范体系的总体构成 1.会计法律规范 2.会计准则与制度规范 3.会计职业道德规范 4.会计理论规范 （二）会计规范体系的特征 1.权威性 2.统一性 3.科学性 4.相对稳定性 三、我国会计规范体系的具体内容 （一）会计法律 1.《会计法》 2.《注册会计师法》 （二）行政法规 1.《企业财务会计报告条例》 2.《总会计师条例》 （三）部门规章 1.国家统一的会计核算制度 （1）会计准则 （2）会计制度 2.国家统一的会计监督制度 《会计基础工作规范》 3.国家统一的会计机构和会计人员制度 《会计人员继续教育规定》 4.国家统一的会计工作管理制度 （1）《会计档案管理办法》 （2）《企业会计信息化工作规范》 第四节 会计职业道德 一、会计职业道德的含义 ●在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 二、会计职业道德与经济发展 ●良好的会计职业道德有利于会计信息系统的正常运行，会促进经济健康、稳定和有序的发展。反之则会破坏正常的经济秩序，阻碍经济的发展。 三、会计职业道德与法律的关系 （一）二者的联系 1.根本目标一致 2.作用上相互补充 3.内容上相互渗透、相互重叠 4.地位上相互转化、相互吸收 5.实施过程中相互作用、相互促进 （二）二者的区别 1.性质不同 2.作用范围不同 3.实现形式不同 4.实施保障机制不同 四、会计职业道德的基本内容 （一）爱岗敬业 （二）诚实守信 （三）廉洁自律 （四）客观公正 （五）坚持准则 （六）提高技能 （七）参与管理 （八）强化服务 第五节 会计岗位责任制 一、会计岗位责任制的含义 ●在会计机构内部，根据会计工作内容和会计人员的配备情况进行的合理分工； ●明确每项会计工作的专门人员和职责。 《会计基础工作规范》第八十六条规定：“各单位应当建立会计人员岗位责任制度。主要内容包括：会计人员的岗位设置；各会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法。” 二、会计岗位责任制的具体内容 不同的企业单位，可以根据自身管理的需要、业务的内容以及会计人员配备情况，确定各自的岗位分布。《会计基础工作规范》确定了以下十一个工作岗位： （一）会计机构负责人工作岗位 （二）出纳工作岗位 （三）财产物资核算工作岗位 （四）工资核算工作岗位 （五）成本费用核算工作岗位 （六）财务成果核算工作岗位 （七）资金核算工作岗位 （八）往来结算工作岗位 （九）总账报表工作岗位 （十）档案管理工作岗位 （十一）稽核工作岗位 第六节 会计档案管理与会计交接制度 一、会计档案管理 （一）会计档案的概念 ●是指单位进行会计核算过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。 （二）会计档案的具体内容 1.一般会计档案 （1）会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证。 （2）会计账簿：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助账簿。 （3）财务会计报告：包括月度、季度和年度财务会计报告。 （4）其他会计资料类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案鉴定意见书等。 2.电子会计档案 （1）形成的电子会计资料来源有效，由计算机等电子设备形成和传输。 （2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效地接收和读取电子会计资料。 （3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案。 （4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改。 （5）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响。 （6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。 （三）会计档案管理的基本内容 1.总体要求 《会计档案管理办法》规定：财政部和国家档案局主管全国会计档案工作，共同制定全国统一的会计档案工作制度，对全国会计档案工作实行监督和指导。 2.具体要求 会计档案管理的具体要求包括立卷、保管、移交、查阅、鉴定和销毁等。可参见《会计档案管理办法》的有关规定。 二、会计工作交接 （一）会计工作交接的要求 1.会计人员工作调动或离职，必须办理交接手续。 2.接替人员应认真接管移交的工作。 3.交接双方和监交人要在移交清册上签章。 4.单位撤消时必须留有必要的会计人员。 （二）会计工作交接的程序 1.交接准备（移交会计人员）： 应将受理的业务全部入账；在账户中登记的最后一笔余额后加盖经办人员印章；编制移交清册等。 2.正式移交（接交会计人员）： 应逐项核对点收。包括现金、有价证券的点收；会计凭证、账簿、报表等的点收，并进行必要的核对；公章和其他实物的点收等。 3.监交（监交人员）： 会计人员办理交接手续，必须有监交人员负责监交。 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材（第七版）P293 ▲ 从《基础会计习题与案例》（第七版）第十四章中选取 复习思考题 THANK YOU 本章结束 32 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 会计核算方法之六 清查核对 账实相符 第十章 财产清查 第一节 财产清查概述 第二节 存货的盘存制度 第三节 财产清查的内容与方法 第四节 财产清查结果的处理 第一节 财产清查概述 一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义 ★根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 经济业务（交易或事项） 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 账面结存数 实际结存数 核对 财 产 清 查 3 （二）财产清查的意义 ●为会计信息系统的有效运行提供保证。 ●为内部控制制度的实施创造有利条件。 账面结存数 实际结存数 核对 经济业务(交易或事项) 取得 填制 登记 账簿 原始凭证 记账凭证 编制 报表 会计报表 会计信息系统：真实可靠 财务会计 部门内部 财产物资 保管部门 财产物资 使用部门 ★ 通过财产清查，保证账实相符，为会计信息的真实可靠提供保障 ★ 通过财产清查，相关部门之间相互牵制、相互制约，保证企业财产安全完整、有效使用 内部控制 4 二、财产清查的种类 财产清查 按清查范围 全部 清查 按清查时间 定期 清查 不定期 清 查 按执行单位 内部 清查 局部 清查 外部 清查 资产 … 10 11 12 月末、年末时进行 根据需要随时进行 企业自行清查 企业外部所组织的清查 5 三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 组建清 查组织 提出处理意见 制定清查计划 实施财产清查 做出清查总结 财会部门 仓储部门 卡片账 清查量具、计算工具、记录表格等 清查人员 6 一、存货盘存制度的含义（补充） ◆在财产清查中确定企业的原材料、库存商品等实物资产结存数量的方法。 第二节 存货的盘存制度 月末时还结存几件？ 【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。 解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数 解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数 ★具体方法：永续盘存制和实地盘存制。 月中有销售 实物资产中的流动资产 盘点后结存的数量 所采用的方法 7 二、永续盘存制 (一)永续盘存制的概念 ◆账面盘存制。是通过设置存货的明细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例10-1】见下面的账户记录。 该账户为某商品流通企业本期W 商品的期初结存数量、本期收发数量和期末结存数量的登记情况，与例10-1资料内容相同。 8 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数 量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 8 （略） 销售 70 〃 80 15 购入 100 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 270 借 180 ★ 序时逐笔记录W商品的每一次购入(增加)和销售(减少)情况 ★ 可随时计算确定结存存货数量 永续盘存制(账面盘存制) 【例10-1】有关资料的账户记录情况。 9 （二）永续盘存制下的账簿组织(设置) 1.会计部门应设立“库存材料”和“库存商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双重计量。 2.仓储部门应设立材料、商品保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.双方应经常进行账目核对，保证账账相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以保证账实相符。 财会部门 仓储部门 卡片账 核对 目的：保证账账、账实相符 10 （三）永续盘存制下期末存货结存数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.某种存货期末结存数量的确定 2.某种存货期末结存成本、本期发出存货成本的确定：根据各批存货单价情况确定。 （1）该存货各批次购入(生产)单价一致 期末结存存货成本＝该存货单价×存货数量 期末存货结存数量 本期减少数量 本期增加数量 账面期初结存数量 ＝ ＋ － 本期发出存货成本＝该存货单价×发出(销售等)数量 11 月初结存150件,单价60元 本月购入300件,单价60元 期末存货成本＝存货单价×存货数量 本例：60×180＝10 800（元） 销售存货成本＝存货单价×销售数量 本例：60×270＝16 200（元） ★假定【例10-1】中W商品月初结存、本月购入单价均为60元。 本月销售270件,单价60元 本月结存180件,单价60元 12 月初结存150件,单价60元 本月购入1：100件,单价62元 本月销售270件,单价？销售成本？ 期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少(销售等)成本 （2）该存货各批次购入(生产)单价不一致 本月购入2：200件,单价68元 取决于发出存货采用的计价方法！ 【例10-1】W商品。 本月结存180件,单价？结存成本？ 销售存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×销售数量 13 (四)发出存货计价方法与成本计算 1.先进先出法 （1）基本含义 ◆某一特定存货假设先入库的尽先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，进而计算发出、结存存货成本的方法。 入库存货 批次1 单价1 批次2 单价2 批次3 单价3 发出存货 批次1 批次2 批次3 单价？ 单价？ 单价？ ◆对发出存货的成本可随时计算，也可月末一次性计算 14 月初结存150件,单价60元 本月购入1：100件,单价62元 本月购入2：200件,单价68元 【例10-1】先进先出法下确认销售单价的方法 ★发出存货单价按库存存货最先入库批次的单价依次确定，计算发出存货成本。 入库批次 3 入库批次 1 本月销售270件 销售1 70 销售2 50 销售3 90 销售4 60 入库批次 2 单价60 单价60 30件,单价60 60件,单价62 40件,单价62 W商品入库批次 20件,单价68 450件 计4 200元 计3 000元 计5 520元 计3 840元 本月销售成本合计：16 560元 15 （2）先进先出法下本期发出存货成本计算 资料：见教材例10－1（或表10－1） 表10-1 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 60 4 200 〃 80 60 15 购入 100 62 6 200 〃 180 60 62 20 销售 50 60 3 000 〃 130 30/100 60 62 24 销售 90 30/60 60 62 1 800 3 720 〃 40 62 28 购入 200 68 13 600 〃 240 40/200 62 68 30 销售 60 40、20 62 68 2 480 1 360 〃 180 68 合 计 300 19 800 270 借 180 68 16 560 ★发出(销售) 存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 16 （3）先进先出法下期末结存存货成本计算 资料：见例10－1（或表10－1） 表10-1 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数 量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 8 （略） 销售 70 60 4 200 〃 80 60 4 800 15 购入 100 62 6 200 〃 180 60 62 11 000 20 销售 50 60 3 000 〃 30/100 60 62 8 000 24 销售 90 30/60 60 62 1 800 3 720 〃 40 62 2 480 28 购入 200 68 13 600 〃 240 40/200 62 68 16 120 30 销售 60 40、20 62 68 2 480 1 360 〃 180 68 12 240 合 计 300 270 借 180 68 16 560 12 240 本例：9 000＋19 800－16 560＝12 240（元） 9 000 期末结存存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 19 800 ★在先进先出法下，期末结存的为后入库存货的成本：68×180＝12 240（元） ？ 17 月初结存成本＋本月新增成本 月初结存数量＋本月新增数量 2.加权平均法 （1）全月一次加权平均法 ①基本含义：在会计期末（月末）先计算出某一存货的全月平均单价；并据其计算本月发出存货、结存存货成本的方法。 入库存货 批次1 单价1 批次2 单价2 批次3 单价3 ◆发出存货的成本在月末一次性计算 批次1 单价1 批次2 单价2 批次3 单价3 发出存货 计算发出、结存存货成本统一单价 加权平均单价 结存存货 18 ②一次加权平均法下本期发出存货成本计算 资料：见例10－1(或前面的明细账) ●加权平均单价： (9 000＋19 800)÷(150＋300)＝ 64（元） 本月发出存货成本＝加权平均单价×本月发出存货数量 ●本期发出存货成本： 本例：64×270＝17 280 （元） 19 表10-2 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 〃 80 15 购入 100 62 6 200 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 68 13 600 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 19 800 270 64 借 180 ★本期发出存货成本的账户登记（表10－2） 17 280 20 ③一次加权平均法下期末结存存货成本计算 资料：表10－2 表10-2 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 〃 80 15 购入 100 62 6 200 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 68 13 600 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 11 520 ★在加权平均下，采用的单价相同，因而期末结存存货成本也可按如下方法计算： 64×180＝11 520（元） 本例：9 000＋19 800－17 280＝11 520（元） 21 （2）移动加权平均法 ①基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算依据的方法。 ★这种方法比较烦琐，较少采用。 22 ②移动加权平均法下单价等的计算 资料：表10-3 表10-3 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 4 200 借 80 60 4 800 15 购入 100 62 6 200 〃 180 61.11 11 000 20 销售 50 61.11 3 056 〃 130 7 944 24 销售 90 61.11 5 500 〃 40 2 444 28 购入 200 68 13 600 〃 240 66.85 16 044 30 销售 60 66.85 4 011 〃 180 12 033 合 计 300 19 800 270 — 借 180 66.85 本次入库前结存成本＋本次入库成本 本次入库前结存数量＋本次入库数量 移动加权 平均单价 4 800＋6 200 80＋100 ＝61.11（元） 2 444＋13 600 40＋200 ＝66.85（元） 16 767 23 本例： 4 200＋ 3 056 ＋ 5 500 ＋ 4 011 ＝ 16 767（元） ★发出存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 ★期末存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 本例： 9 000＋ 19 800 － 16 767 ＝ 12 033（元） 或： 66.85 ×180 ＝ 12 033（元） 24 3.个别计价法 （1）基本含义 ★ 每次发出某种存货的成本按其购入或生产的单位价格（或成本）分别计价的方法。 （2）个别计价法下本期发出存货成本计算 【例】假定本月各批销售W商品的购进批次分别如下表所示：（据P195所给资整理） 入库批次 销售批次 月初结存 (150件/60元) 本月购入1 (100件/62元) 本月购入2 (200件/68元) 销售1： 70件 70件；4 200元 销售2： 50件 50件；3 100元 销售3： 90件 60件；3 600元 30件；1 860元 销售4： 60件 5件；300元 10件；620元 45件；3 060元 销售(发出)总成本 4 200＋3 100＋5 460＋3 980＝ 16 740（元） 25 （3）个别计价法下期末结存存货成本计算 【例1】（见上例） 期末存货成本：15×60＋10×62＋155×68＝12 060（元） ★以上业务的账户登记情况见表10－4。 或期末存货成本：9 000＋19 800－16 740＝12 060（元） 入库批次 销售批次 月初结存 (150件/60元) 本月购入1 (100件/62元) 本月购入2 (200件/68元) 销售1： 70件 70件；4 200元 销售2： 50件 50件；3 100元 销售3： 90件 60件；3 600元 30件；1 860元 销售4： 60件 5件；300元 10件；620元 45件；3 060元 月末结存件数 15件 10件 155件 根据结存存货数量计算 26 表10-4 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 60 4 200 〃 80 60 15 购入 100 62 6 200 〃 180 60 62 20 销售 50 62 3 010 〃 130 80/50 60 62 24 销售 90 60/30 60 62 3 600 1 860 〃 40 20/20 62 60 28 购入 200 68 13 600 〃 240 20/20 /200 60 62 68 30 销售 60：5、 10、 45 60 62 68 300 620 3 060 〃 180：15、10、 155 60 62 68 合 计 300 19 800 270 借 同上 同上 16 740 ★发出(销售) 存货成本＝发出存货计价方法确定的单价×发出(销售)数量 12 060 月末结存存货成本 27 ★对发出存货计价方法的选用应遵循可比性信息质量要求 可比性要求之一：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（纵向可比） 目的：防止人为调节费用和利润,保证资产真实 ◆在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选用上必须遵守可比性要求。 ◆特别提示 28 ★关于永续盘存制内容的回顾 （一）永续盘存制的概念 （二）永续盘存制下的账簿组织(设置) （三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 （四）永续盘存制下发出存货计价方法与成本（发出、结存）计算 29 表10-2 库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 ××年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 150 60 9 000 8 销售 70 〃 80 15 购入 100 62 6 200 〃 180 20 销售 50 〃 130 24 销售 90 〃 40 28 购入 200 68 13 600 〃 240 30 销售 60 〃 180 合 计 300 19 800 270 64 17 280 借 180 64 11 520 （五）永续盘存制的优、缺点、适用范围 1.优点 （1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 明细核算工作量较大,需要较多的人力和财力 3.适用范围：为多数企业所采用 30 三、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的概念 ★确定期末存货结存数量的方法之一 ★在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。 31 2.实地盘存制的一般程序 【例】参见教材例10-2。 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 200 10 2 000 5 购入 400 12 4 800 〃 600 6 800 9 购入 200 15 3 000 〃 800 9 000 合 计 600 — 5 800 220 A平时只登记存货增加数，不登记存货减少数 B月末时，实地盘点确认结存数 C月末时，计算确定本月发出数 月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数 本例：200 ＋600 －220＝580（件） 580 32 （二）实地盘存制下期末结存存货数量的确定 1.进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.调整库存盘存数，确定其实际结存数 ★在确定库存存货的基础上，考虑在途存货（增加）、已提未销存货（增加）和已销未提存货（减少）等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。计算公式如下： 期末存货实际结存数量 在途存货数量 存货期末盘点数量 ＝ ＋ － 已提未销存货数量 ＋ 已销未提存货数量 盘点结存数量 尚未入库数量 尚未办理销售手续数量 已经办理销售手续数量 33 （三）期末存货的计算和本期发出存货成本的计算 1.期末结存存货成本的计算：取决于企业所采用的发出存货计价方法。 2.本期发出存货成本的计算 企业选择使用的发出存货计价方法。 【例10-2】某商品流通企业本期M商品的期初结存、本期购入和期末结存数量见教材P197（或见下页账户的登记情况，与例10－2给出的资料一致）。 34 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证 号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 200 10 2 000 5 购入 400 12 4 800 〃 600 6 800 18 购入 200 15 3 000 〃 800 9 000 合 计 600 — 7 800 580 220 ★发出（销售等）存货成本＝企业选择使用的发出存货计价方法确定的单价×发出（销售等）数量 ★取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本＝月初结存成本＋本月增加成本－本月减少成本 ？ ？ 期末结存成本 本期发出存货成本 ◆也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。 35 （1）按先进先出法计算 期末存货成本：200×15＋20×12＝3 240（元） 本期发出存货成本： 2 000＋4 800＋3 000－3 240＝6 560（元） （2）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本： （2 000＋4 800＋3 000）÷（200＋400 ＋200）＝12.25（元/件） 期末存货成本：220×12.25＝2 695（元） 本期发出存货成本：2 000＋4 800＋3 000 －2 695＝7 105（元） ★期末成本后入库M商品的结存成本:本月购入批次2（200）及购入批次1 （400－380） ★ 200×10＋380×12 ＝6 560（元） ★ 580×12.25 ＝7 105（元） 36 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。 （3）按个别计价法计算 假定期末结存的220件M商品中，有50件为期初存货，70件为5日购入；100件为18日购入。 期末存货成本： 50×10＋70×12＋100×15＝2 840（元） 本期发出存货成本： 2 000＋4 800＋3 000－2 840＝6 960（元） ◆特别提示 37 库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 2×21年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 6 1 结存 借 200 10 2 000 5 购入 400 12 4 800 〃 600 6 800 9 购入 200 15 3 000 〃 800 9 000 合 计 600 — 5 800 220 580 （四）实地盘存制的优、缺点、适用范围 1.优点：核算简单，工作量小。 2.缺点 （1）核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 （2）手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 企业对价值低、损耗大且难以控制的存货的盘存。 38 第三节 财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 1.基本概念 ★将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。 2.清查方法——实地盘点法。 核对 账 面 结存数 实 际 结存数 库存现金日记账 财会部门 39 3.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额 账存金额 实存与账存对比 备 注 盘 盈 盘 亏 盘点人签章 出纳员签章 ★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证 盘点确定的实存数 “库存现金日记账”余额 实存金额多于账存金额 实存金额少于账存金额 40 （二）银行存款的清查 1.基本概念 ★将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。 企业 银行 银行存款 ××× ××× 吸收存款 ××× ××× 款项送存银行并开设存款户 发生收付款业务双方登记 ★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等 ★负债类账户 银行存款日记账 41 3.清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”（格式见下）。 2.清查方法：将“银行存款日记账”记录与银行转来的“对账单”进行核对。 银行 对账单 记 录 银行存款日记账 日记账 记 录 ★“吸收存款”账户记录 核对 银行存款余额调节表 2×21年8月31日 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 112 000 20 000 16 000 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 148 000 4 000 36 000 调整后存款余额 116 000 调整后存款余额 116 000 42 4.“未达账项” （1）基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。 企业 银行 银行存款 吸收存款(对账单) ××× 委托银行向客户收款 客户 银行 销售产品 【例】 ★ 尚未收到收款通知，暂未入账——未达账项 收回款项并已入账 收款通知 (送企业) 托收 承付 43 （2）未达账项的四种情况 见【例10-3】。 5.“银行存款余额调节表”及其编制方法（见下图） 银行存款日记账 月初余额 （略） …… （1） 4 000 （2） 36 000 …… …… 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） …… 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 …… …… 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 企业 银行 ★存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。 44 银行存款日记账 月初余额 （略） …… （1） 4 000 （2） 36 000 …… …… 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） …… 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 …… …… 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 企业 银行 银行存款余额调节表 2×21年8月31日 ★ 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 ★ “银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 112 000 20 000 16 000 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 148 000 4 000 36 000 调整后存款余额 调整后存款余额 ◆特别提示 抄列双方记录余额 调整双方未达账项 116 000 116 000 45 二、实物财产的清查 （一）基本概念 ★将实物财产账面余额与实物财产实际数核对，以确认账实是否相符的方法。 （二）清查方法 账面结存数 核对 实际结存数 财务会计 部 门 财产物资 保管部门 财产物资 使用部门 46 （三）实物财产清查实存数的确定方法 ◆实地盘点法(设备、材料等) ◆技术推算法(难以清点存货) ◆抽样盘存法(特质相同存货) ◆函证核对法(委托加工等) （四）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图) 实际结存数 47 盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点： 序号 名 称 规格 型号 计量 单位 实存数量 单价 金额 备 注 清查的财产 盘点后确认的实存数量 ●盘存单的参考格式 目的：便于与财产的账面余额进行核对 盘点人签章： 保管人员签章： 在盘点过程中填写 根据所清查的财产填列 ★盘存单只作为盘点结果的记录，不属于进行账面记录调整的原始凭证。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 48 账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称 实存数量 账存数量 实存与账存对比 备 注 盘 盈 盘 亏 清查盘点的财产 盘点后确认的实存数量 账面结存数量 实存数量多于账面结存数量 实存数量少于账面结存数量 ●账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。 ●账存实存对比表的参考格式 根据盘存单 填 列 根据有关账户填列 确定账存实存对比结果 盘点结束后填写 根据存在问题的财产填列 提出处理意见 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 49 三、应收账款的清查 （一）基本含义 ★将应收款（债权、资产）与债务人核对，借以确认账实是否相符的方法。 企业 账面结存数 核对 债务人 对方账面数 客户等 50 （二）清查方法：询证核对法 （三）清查手续：应填写“往来款项对账单”（格式参见教材P204） 企业 账面结存数 核对 债务人 对方账面数 客户等 往来款项 对账单 51 第四节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义 财产物资的 账面结存数 财产物资的 实际结存数 ≠ 实 际 账 面 结存数 结存数 ∨ 盘 盈 实 际 账 面 结存数 结存数 ∧ 盘 亏 财产清查结果 52 （二）财产清查结果的处理步骤 账存实存对比表 清查结果 盘盈 盘亏 ▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见 ▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 ▲ 编制记账凭证，登记入账，予以转销。 批准前的账户调整 报经批准前 报经批准后 库存现金 待处理财产损溢 ××× ××× ◆调整盘亏 ◆调整盘盈 批准后的转销处理 ◆盘盈转销 ◆盘亏转销 53 ★应按财务、会计准则或制度的有关规定处理。 （三）财产清查结果转销的处理原则 账 面 结存数 实 际 结存数 盘盈 流动资产：冲减清查当期的管理费用 固定资产：作为前期差错进行损益调整 账 面 结存数 实 际 结存数 盘亏 流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收账款：冲减坏账准备 54 ★转销处理 二、财产清查结果的会计处理 （一）账户设置 待处理财产损溢 库存现金 ××× ××× 原 材 料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 固定资产 ××× ××× 管理费用 ××× ××× 其他应收款××× ××× 营业外支出 ××× ××× 营业外收入 ××× ××× 待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊 ★账面调整 现金盘盈 存货盘盈 ◆登记各项财产的盘亏及毁损数 ◆登记各项财产的盘盈数 ◆转销各项财产盘盈的数 ◆转销各项财产盘亏及毁损数 盘亏、盘盈 ★不包括固定资产盘盈 55 （二）核算举例：见教材P205～207 1.库存现金清查结果的会计处理 【例10－4（1）】财产清查中发现长款（盘盈）150元。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 【例10－4（2）】上述长款未查明产生原因，转作营业外收入。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150 56 【例10－5（1）】财产清查中发现短款（盘亏）500元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 【例10－5（2）】经查，上述短款系出纳员责任，由其个人赔偿。 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 500 57 2.存货清查结果的会计处理 【例10－6（1）】财产清查中盘盈G材料2000千克，按8 000元入账。 借：原材料——G材料 8 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8 000 【例10－6（2）】以上材料盘盈系收发计量错误造成(管理不善)，冲减管理费用。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8 000 贷：管理费用 8 000 58 【例10－7（1）】财产清查中盘亏A产品100千克，成本10 000元。另结转出进项税额1 300元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11 300 贷：库存商品—A产品 10 000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 1 300 59 ★关于进项税额转出的说明：按有关规定，企业购入用于产品生产的材料在正常耗用后，其进项税额可抵扣销售产品后计算出来的销项税额（应交数），二者差额为企业实际上交数。但在材料发生了被挪用或盘亏等而未用于产品生产的情况时，则不得抵扣销项税额，该部分进项税额应从原已确认的进项税额中予以减除——进项税额转出。 ★将不可抵扣数记入“应交税费”账户贷方，相当于减少了原记入该账户借方的进项税额（也相当于增加了被抵扣数）。 60 应交税费——应交增值税 进项税额 2600 销项税额 6500 （其中1 700属于盘亏材料的 进项税额转出 1 300 进项税额） ★材料正常消耗时抵扣数：2600(元) 企业实际上交所得税数：6 500－2600＝3900 (元) ★发生材料盘亏后抵扣数：2600－1 300＝1 300 (元) 企业实际上交所得税数：6500－1 300＝5200 (元） 或：实际应上交数：(6500＋1 300) － 2600＝5200 (元) 购入材料时已交数 销售产品时应交数 ★这样记录相当于减少借方的进项税额（增大被抵扣数）。 【例】某企业“应交增值税”账户登记情况如下： 61 【例10－7（2）】上述A产品盘亏系属于定额内的合理损耗，经批准计入管理费用。 借：管理费用 11 300 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 11 300 【例10－8（1）】在财产清查中发现10件甲材料毁损，价值2 000元，同时转出进项税额260元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 260 贷：原材料—甲材料 2 000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 260 62 【例10－8（2）】经批准，上述材料毁损应由责任人赔偿1 000元。 借：其他应收款 1 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 1 000 【例10－8（3）】经批准，上述材料毁损收回残料300元做为材料入库。 借：原材料 300 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300 63 【例10－8（4）】经批准，上述材料毁损净损失960（2 260－1 000－300 ）元计入管理费用。 借：管理费用 960 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 960 【例10－9（1）】在财产清查中发现丙材料盘亏，属于非常事故造成，该材料价值 5 000元，同时转出进项税额650元。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 5 650 贷：原材料—丙材料 5 000 应交税费—应交增值税—进项税额转出 650 64 【例10－9（2）】经批准，上述材料盘亏中的3 000元应由保险公司给予赔偿。 借：其他应收款—保险公司 3 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 3 000 【例10－9（3）】经批准，上述材料盘亏净损失2 650元（5 650－3 000 ）计入营业外支出（非常事故造成）。 借：营业外支出 2 650 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2 650 65 3.固定资产清查结果的会计处理 【例10－10（1）】在财产清查中发现一台设备盘亏，原价为200 000元，累计折旧为50 000元。 借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000 【例10－10（2）】经批准，上述固定资产净损失150 000元计入营业外支出。 借：营业外支出 150 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 000 66 ★固定资产清查结果的处理应注意的问题 ▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理。 ▲固定资产盘盈不经过“待处理财产损溢”账户核算。 固定资产 待处理财产损溢 营业外支出 ××× ××× 盘亏或毁损 盘亏或毁损 ××× 净额 净额转销 累计折旧 ××× 原提取 折旧额 ★ 固定资产盘盈不在该账户核算，而应做为以前年度差错进行损益调整，具体方法不做深入探讨。 ★ 冲减固定资产账面原值 ★ 冲减固定资产已提折旧 67 4.应收款清查结果的会计处理 （1）应收款清查结果的内容 ●坏账损失—应收款未收回而形成的损失 （2）账户设置 应收账款 ××× 坏账准备 信用减值损失 坏账准备 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减 提取数 备抵数 ★第一年提取数＝“应收账款”账户余额等×提取比例 银行存款 账户性质：费用（损益）类 账户结构：借增贷减 ★期末无余额 ★ “坏账准备”账户为贷方余额时，次年的提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销多提数） ★“坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足原少提数） ××× ××× ② ××× ××× 年末余额:上年多提数 [年末余额: 上年少提数] ① ◆坏账收回 ◆冲销多提 ××× ◆次年度发生坏账损失时的冲减数 ◆各年末提取坏账准备金数(含补提数) B年××× C年××× A年××× 特殊结构 ★不同于实物资产 68 ★应收账款清查结果会计处理的特点 ◆不通过“待处理财产损溢”账户； ◆“坏账准备”账户结构的特殊性。每年末提取次年度坏账准备前，可能是借方余额，也可能是贷方余额，提取次年度坏账准备时应考虑该账户的余额情况；经过补提（余额不足）或冲销（余额过多）后，该账户应为贷方余额（即为下年度提取的坏账准备总额）；次年度发生坏账损失时抵减上年末已提取的坏账准备。 69 （3）核算举例：见教材P205～206 【例10－11（1）】某企业2016年开始计提坏账准备。应收账款余额为4 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：信用减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000 ★第一年提取数＝“应收账款”账户余额等×提取比例 4 000 000×5%＝200 000（元） 坏账准备 16 200 000 信用减值损失 16 200 000 70 【例10－11（2）】该企业2017年6月发生坏账22 000元，冲减坏账准备。 借：坏账准备 22 000 贷：应收账款 22 000 坏账准备 17 22 000 16 200 000 17年年末前余额 178 000 信用减值损失 16 200 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 71 【例10－11（3）】该企业2017年末计提坏账准备。应收账款余额为4 400 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：信用减值损失 42 000 贷：坏账准备 42 000 4 400 000×5%－178 000 ＝ 220 000－178 000 ＝ 42 000（元） ★第二年起提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销上年多提数） ★补提数。与原账户余额178 000之和为220 000元，恰好能够满足应付下年度可能发生的坏账损失需要。 本年应提取数 72 【补例】假定2017年该企业应收账款余额为3 500 000元；计提比例为5%。 应计提坏账准备为： 3 500 000×5%－178 000＝－3 000（元） 应做冲销分录： 借：坏账准备 3 000 贷：信用减值损失 3 000 【例10－11（3）】账户登记（见下页） 73 坏账准备 16 200 000 17 22 000 （17年年末前余 额）178 000 17补提42 000 17年年末余额 220 000 信用减值损失 16 200 000 17补提 42 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 17 4 400 000 ①借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000 【例10－11（4）】该企业2018年1月收回原已转销的坏账10 000元 ②借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 转回（恢复）数，与备抵分录相反！ 账款收回数处理 恰与本年应提取数相等 74 ★有关账户的登记情况 坏账准备 16 200 000 17 22 000 （17年末前余 额）178 000 17补提42 000 17年末余额 220 000 18 10 000 （18年末前余 额）230 000 信用减值损失 16 200 000 17补提 42 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 17 4 400 000 18 10 000 18 10 000 银行存款 18 10 000 75 【例10－11（5）】该企业2018年末计提坏账准备。应收账款余额为5 000 000元；计提比例为5%。应计提坏账准备为： 借：信用减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000 5 000 000×5%－230 000 ＝ 250 000－230 000 ＝ 20 000（元） ★第二年起提取数＝当年“应收账款”账户余额等×提取比例－“坏账准备”账户贷方余额（正数时应当补提；负数时冲销多提数） 账户登记（见下页） 补提数 76 坏账准备 16 200 000 17 22 000 （17年末前余 额）178 000 17补提42 000 17年末余额 220 000 18 10 000 （18年末前余 额）230 000 18补提20 000 18年末余额 250 000 信用减值损失 16 200 000 17补提 42 000 18补提 20 000 应收账款 16 4 000 000 17 22 000 17 4 400 000 18 10 000 18 10 000 恰与本年应提取数相等 77 课后作业 ▲ 见《基础会计》教材 第七版P208 ▲从《基础会计习题与案例》第七版第十章中选取 复习思考题 78 THANK YOU 本章结束 79 $$基础会计（第七版） 陈国辉 迟旭升 主编 国家级精品课程教材 全国优秀畅销书 “十二五”国家级规划教材 国家级重点学科 • 东北财经大学会计学系列教材 1 借 贷 会计核算方法之一、二 复式记账 账户设置 平行登记 第四章 账户与复式记账 第一节 账户与会计科目 第二节 复式记账原理 第三节 借贷记账法 第四节 账户的平行登记 一、账户 （一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 第一节 账户与会计科目 ▲设置依据：根据会计科目设置 ▲基本特征：具有专门的格式 ▲主要作用：分类、连续记录经济业务 ▲重要地位：会计核算的专门方法之一 会计核算方法之一 3 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 〃 2 转2 发出甲材料 5 000 〃 （略） 3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总 账 会计科目：原材料 账户名称 具有专门格式 业务内容 业务发生时间 记录依据 余额 增减金额 余额方向 ★对账户含义的理解 会计核算的专门方法之一 设置依据 显著特征 主要作用 重要地位 4 （二）账户的设置原则 ◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 ◆既要符合对外报告的需要要，又要满足内部经营管理的要求。 ◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 ◆统一性与灵活性相结合。（见教材P47会计科目表） ◆应简明适用，称谓规范。 会计要素 财务报告信息 会计科目 会计账户 常用会计科目由《会计准则——应用指南》统一规范 【例】库存现金、银行存款、原材料、股本等。 分 类 交易或事项 5 （三）账户的基本结构 1.账户基本结构的含义 ★账户中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 借 2 转2 发出甲材料 5 000 〃 （略） 3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总 账 会计科目：原材料 账户的基本结构 余额 增减金额 6 （四）账户基本结构的简化形式—T形账户 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 借 2 转2 发出甲材料 5 000 〃 （略） 3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 总 账 会计科目：原材料 账户的基本结构 借方 原材料（账户名称） 贷方 ★在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 ◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用 资产类账户：借增、贷减 7 （五）账户能够提供的金额指标 原材料 月初余额 25 000 （1） 购入 10 000 （3） 购入 30 000 （2） 发出 10 000 （4） 发出 8 000 （5） 发出 12 000 本月增加发生额 40 000 本月减少发生额 30 000 月末余额 35 000 期初余额：自上期结转来的余额 本期增加发生额：本期新增加的金额合计 本期减少发生额：本期所减少的金额合计 期末余额：期末时结余的金额 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 ★编制财务报告的基础资料 ★账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方 8 （六）账户设置的基本要求 ★根据会计要素的具体内容及特点设置 ★根据企业会计核算和管理的要求设置 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要素 库存现金 原 材 料 本年利润 利润分配 销售费用 管理费用 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 根据会计要素内容及特点分别设置若干账户 可根据需要分别设置账户，也可合并设置或增设某些账户 ★见本章第三节 借贷记账法 ★如“待摊费用”和“预提费用”账户 9 二、 会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 ◆对会计要素进行分类所形成的具体项目 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要素 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配 会计科目 分类 会计要素的组成内容的名称 10 2.设置会计科目的意义 ◆系统、分类反映会计要素内容的需要 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要素 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配 分 类 会计 报告 会计科目 会计账户 交 易 或事 项 会计 记录 会计 确认 会计 计量 财务状况 经营成果 11 3.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 ▲1）会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 〃 2 转2 发出甲材料 5 000 〃 （略） 3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 “原材料”账户 账户名称 会计科目：原材料 12 ▲ 2）反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算内容及方法；会计账户可用以具体反映特定的经济内容。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 〃 2 转2 发出甲材料 5 000 〃 （略） 3 31 本月合计 50 000 35 000 借 45 000 “原材料”账户 账户名称 会计科目：“原材料”：用以反映原材料的增减变动及其余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借方余额。 均反映资产要素中的原材料 13 （2）区别 ◆1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 〃 2 转2 发出甲材料 5 000 〃 “原材料”账户 账户名称 会计科目：“原材料”：用以反映原材料的增减变动及其余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借方余额。 14 ◆2）发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。 固定资产 应收账款 资产负债表 资产 期末余额 期末余额 流动资产 非流动资产 负债及所有者权益 库存现金 银行存款 应收账款 应收股利 原 材 料 固定资产 无形资产 投资性房地产 长期股权投资 其他资产 对资产要素进行分类所形成的具体项目（会计科目） 会计科目是设置账户的依据 各组成部分的名称即为会计科目 各组成部分的名称即为会计科目 会计科目构成会计报表的主要项目 会计科目是设置账户的依据 无形资产 应收股利 15 （二）会计科目的级次 1.总分类科目（一级科目、总账科目） ★定义：对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料” 等）。 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要素 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配 会计科目 分 类 基本分类，还可进一步详细分类 总分类科目 16 ★作用：是设置总分类账户，进行总分类核算的依据，可提供总括信息指标。 总 账 会计科目：原材料 ◆由《企业会计准则—应用指南》统一规范。 ◆制造业企业常用会计科目参见教材P47。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 〃 增加总额 根据总分类科目设立的账户 余额总额 17 《企业会计准则》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法 ★利润类科目并入所有者权益类 ★收入类与费用类科目的一部分合并为损益类 ★费用类科目的另一部分独立为成本类 ◆ 《基础会计》教材对会计科目的分类方法 ◆《企业会计准则》对会计科目的分类方法 损益类 成本类 资产类 负债类 所有者 权益类 ★利润所有权归属于所有者 资产类 负债类 所有者 权益类 收入类 费用类 利润类 ★与经营成果计算直接有关的收入和费用 ★与成本计算有关部分 ◆特别提示 18 2.明细分类科目 ★对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料——A材料” “原材料——B材料”等 ）。 ★是设置明细分类账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细信息指标。 ◆可根据规定和企业核算需要设置。 “原材料”明细账 会计科目：A材料 2×21年 摘 要 计量单位 单价 借 方 贷 方 余 额 月 日 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 3 1 月初余额 吨 200 50 10 000 1 购入 吨 200 50 10 000 100 20 000 ★账户名称及格式变化 19 ★各级会计科目与账户设置之间的关系 总分类科目 会计科目 明细分类科目 库存现金、银行存款、原材料等 原材料——A材料、B材料、C材料等 借方 库存现金 贷方 借方 原材料——A材料 贷方 借方 原材料——B材料 贷方 借方 原材料 贷方 根据核算和管理的需要设置 严格按照会计准则规范设置 总分类账 户 明细分类账户 20 第二节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义 ◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。 复式记账 借方 原材料 贷方 3 000 借方 银行存款 贷方 3 000 ××× 会计核算方法之二 21 ★单式记账法简介 通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）收付、债权债务（即应收账款和应付账款）结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。 借方 原材料 贷方 借方 应付账款 贷方 【例】 购买材料1 000元，货款尚未支付。 单式记账 1 000 ××× 不予记录 22 （二）复式记账基本特征 ——与单式记账法相比较 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要素 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配 1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。 3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。 2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。 23 二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 ★资金运动的内在规律性。 ●运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 经济业务 （交易或事项） ●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 ●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等 表示增加 表示减少 起码两个方面 起码两个方面 资金运动 24 （二）基本原则（要求） 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 经济业务 （交易或事项） ●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 ●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等 ★可具体体现资金运动规律 ★可完整反映交易或事项的所有类型 25 2.对每项业务（交易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。 复式记账 借方 原材料 贷方 3 000 借方 银行存款 贷方 3 000 ××× ★相互联系的账户：也称对应账户，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。 ★以相等金额记录：两个账户记录的金额相等。 26 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ ●双方同增 复式记账 ●双方同减 ●左方增减 ●右方增减 复式记账 复式记账 复式记账 影响等式双方要素，双方同增的经济业务 影响等式双方要素，双方同减的经济业务 只影响等式左方要素，有增有减的经济业务 只影响等式右方要素，有增有减的经济业务 27 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系： 发生额平衡 资产类账户增加额合计 权益类账户减少额合计 资产类账户减少额合计 权益类账户增加额合计 ＋ ＝ ＋ 余额平衡 资产类账户余额合计 权益类账户余额合计 ＝ ★包括负债类和所有者权益两类账户！ ★结合借贷记账法予以深入探讨 28 三、复式记账的作用 ★能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 ★能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 ★能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。 【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。 复式记账 借方 原材料 贷方 3 000 借方 银行存款 贷方 3 000 ××× ★结合借贷记账法加以理解 增加：怎么来的？ 减少：用到了哪里去？ 29 第三节 借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进 1.产生——大约在12～13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 “近代会计之父” ——卢卡·帕乔利 （Luca Pacioli ） 30 2.演进——借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。 PER 借贷记账法的记账符号演变 DEBIT CREDIT 借 贷 A 钱庄经营者 借主 贷主 借方 借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人 贷方 归还 存入 增加 或 减少 31 各种复式记账法的记账符号及其含义 记账方法 记账符号 记账符号含义 增减记账法 增、减 增加/减少 收付记账法 收、付 增加/减少 借贷记账法 借、贷 增加/减少 二、借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 借 ◆借贷记账法是复式记账法的一种。 ◆目前世界各国通用的一种记账方法。 贷 32 三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 ◆记账符号:借、贷 原材料 月初余额 25 000 （1） 购入 10 000 （3） 购入 30 000 （2） 发出 10 000 （4） 发出 8 000 （5） 发出 12 000 本月增加发生额 40 000 本月减少发生额 30 000 月末余额 35 000 借方 贷方 ★应与借款、贷款严格区别！ 作用2：表示账户登记方向 作用1：表示增加或减少 作用3：表示余额方向 记账符号 账户结构 借 贷 记账法 记账规则 分录编制 试算平衡 33 ◆符号的增减含义：因账户而异。 可将六类账户分为两组进行考察。 1.借、贷对资产和费用类账户而言：“借增贷减” 借 贷 资产类账户 费用类账户 增加 减少 借 库存现金 贷 增加数 减少数 例 借 银行存款 贷 增加数 减少数 借 原材料 贷 增加数 减少数 借 销售费用 贷 增加数 减少数 借 管理费用 贷 增加数 减少数 借 财务费用 贷 增加数 减少数 34 2.借、贷对负债、所有者权益、收入和利润类账户而言：“借减贷增” 借 贷 资产类账户 费用类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 增加 减少 增加 减少 借 应付账款 贷 减少数 增加数 例 借 实收资本 贷 减少数 增加数 借 主营业务收入贷 减少数 增加数 借 本年利润 贷 减少数 增加数 负债类 所有者权益类 收入类 利润类 35 （二）账户结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构 ★重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。 借方 登记增加额 贷方 登记减少额 期初余额 期末余额 36 2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 ★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。 借方 贷方 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 37 3.资产负债类双重性质账户结构 ★在同一账户中，既用以核算资产要素内容，又用以核算负债要素内容的账户。 借方 贷方 贷方 借方 借方 贷方 “投资收益”“待处理财产损溢”“材料成本差异”等 合并设置账户 其他应收款 其他应付款 其他往来 由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户 由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户 38 （三）记账规则 1.记账规则内容 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。 借方 银行存款 贷方 期初余额 300 000 借方 实收资本 贷方 期初余额 1 000 000 借贷必相等 【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。 ★不会出现借贷不等 借方 贷方 有借必有贷 ★不会出现同借同贷 （1） 800 000 （1） 800 000 39 【例4-1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。 2.借贷记账法记账规则应用举例 参见教材例4-1～例4-5 ◆举例中包含了经济业务的四种类型 借方 银行存款 贷方 期初余额 300 000 （1） 800 000 资产类账户 借方 实收资本 贷方 期初余额 1 000 000 （1） 800 000 所有者权益类账户 有借必有贷 借贷必相等 ★余额为假设 ★余额为假设 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务 40 【例4-2】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。 有借必有贷 借贷必相等 借方 银行存款 贷方 期初余额 300 000 （1） 800 000 （2） 100 000 资产类账户 借方 应付账款 贷方 期初余额 160 000 （2） 100 000 负债类账户 业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 41 【例4-3】长城公司用银行存款200 000元购入一台不需要安装的新设备（暂不考虑增值税）。 有借必有贷 借贷必相等 借方 银行存款 贷方 期初余额 300 000 （1） 800 000 （2） 100 000 （3） 200 000 资产类账户 借方 固定资产 贷方 期初余额 1 000 000 （3） 200 000 资产类账户 业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 42 【例4-4】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。 借方 资本公积 贷方 期初余额 240 000 （1） 800 000 所有者权益类账户 （4） 160 000 借方 实收资本 贷方 （1） 800 000 所有者权益类账户 期初余额 1 000 000 （4） 160 000 借贷必相等 有借必有贷 业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 43 【例4-5】 长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票（应付票据，参见第五章【例5-23、24】），用以抵付应付账款。 有借必有贷 借贷必相等 借方 应付票据 贷方 （5） 40 000 负债类账户 借方 应付账款 贷方 期初余额 160 000 （2） 100 000 负债类账户 （5） 40 000 业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ ＋ ＋ 44 ★借贷记账法记账规则应用方法归纳 借 贷 资产增加 权益增加 权益减少 资产减少 包括负债和所有者权益两类 在负债与收入等要素之间有增有减时规则相同 在资产与费用要素之间有增有减时规则也相同 等式双方同增 资产 负债 所有者 权 益 ＝ 费用 ＋ ＋ 收入 ＋ 内部增减 等式双方同减 内部增减 （四）会计分录及账户对应关系 1.会计分录的含义 ★在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。 经济业务 （交易或 事项） ◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户登记的金额是多少？ ★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 ●在实务中，会计分录的载体是记账凭证，填制记账凭证即编制会计分录（见第八章）。 ★会计分录：会计的初始确认，会计信息的入口 46 2.编制会计分录的基本方法 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 1.确认涉及要素 资 产 所有者权益 2.确定登记账户 银行存款 实收资本 3.分析增减变化 增加 增加 4.确定记账方向 借方 贷方 5.确定记录金额 800 000 800 000 6.写出完整分录 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 ★账户登记见【例4-1】——会计分录是登记账户的指令！ 47 3.会计分录的内容、格式及书写要求 借： 贷： 银行存款 实收资本 800 000 800 000 组成内容 （三要素） 登记方向 登记账户 登记金额 书写要求 ★借在上贷在下 ★借、贷错开一字格 ★金额分排两列 ★以元为单位不写“元” 48 【例4-1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。 4.举例见教材P例4-1～例4-5 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 【例4-2】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款）。 借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000 49 【例4-3】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备（暂不考虑增值税）。 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 【例4-4】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。 借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000 50 借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000 【例4-5】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 ★“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。 会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。 51 5.会计分录的种类 ——按照分录中包含的账户数量的分类 ◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-5均属于简单分录) ◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。 【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。 52 借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000 已付款部分 未付款部分 【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 负债类账户 购入材料总额 有借必有贷 借贷必相等 53 6.复合会计分录的分解 【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 复合会计分录 分解 借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000 简单会计分录1 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 简单会计分录2 54 7.账户对应关系与对应账户(教材P54) ◆账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 ◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。 55 8.编制复合会计分录应注意事项 一般应编制一借多贷分录，或多借一贷分录，慎编多借多贷分录。多借多贷的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。 ★用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。 ★多借多贷分录 【例】购入材料1 000元，购入设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 库存现金 1 500 56 （五）试算平衡 1.试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 交易或 事项 会计 确认 会计 计量 会计 记录 库存现金 ××× 银行存款 原 材 料 ××× ××× ××× 固定资产 ××× ××× ××× 短期借款 ××× 应付账款 ××× 资本公积 ××× ××× ××× 实收资本 ××× ××× ××× 57 2.试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 ★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额合计和减少额合计。 ①平衡公式 借 库存现金 贷 ××× ××× 借 银行存款 贷 ××× ××× 借 原 材 料 贷 ××× ××× 借 固定资产 贷 ××× ××× ××× 借 短期借款 贷 ××× ××× 借 应付账款 贷 ××× ××× 借 资本公积 贷 ××× ××× 借 实收资本 贷 ××× ××× 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 ＝ 账户发生额 某一会计期间 资产类账户 负债、所有者权益类账户 ★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额 资产类账户增加额合计 权益类账户减少额合计 资产类账户减少额合计 权益类账户增加额合计 ＋ ＝ ＋ 教材P48 负债、所有者权益账户 58 ②平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等” 1 390 000 1 390 000 ★双方合计数必然相等 特别提醒 ★每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等 59 ③平衡依据：一定时期内全部账户的发生额合计 期初余额 300 000 （1） 800 000 （2） 100 000 （3） 200 000 （6） 20 000 （7） 60 000 本期增加发生额 800 000 本期减少发生额 380 000 期末余额 1 020 000 借方 贷方 银行存款 期初余额 160 000 （2） 100 000 （6） 10 000 本期减少发生额 160 000 本期增加发生额 10 000 期末余额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000 借方 贷方 应付账款 发生额合计 特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数 60 ④平衡方法：编制发生额试算表 表4-4 总分类账户发生额试算平衡表 账户名称 本期发生额 借方 贷方 银行存款 应付账款 （其他账户略） 合 计 1 390 000 1 390 000 （略） 本期增加发生额 800 000 本期减少发生额 380 000 期末余额 1 020 000 借方 贷方 银行存款 （略） 800 000 380 000 （略） 本期减少发生额 160 000 本期增加发生额 10 000 期末余额 10 000 借方 贷方 应付账款 （略） 160 000 10 000 （略） （略） 其他账户的发生额见表4—4 61 （2）余额平衡法 ①平衡公式： 借 库存现金 贷 ××× 借 银行存款 贷 ××× 借 原 材 料 贷 ××× 借 固定资产 贷 ××× ××× ××× 借 短期借款 贷 ××× 借 应付账款 贷 ××× ××× ××× 借 资本公积 贷 ××× 借 实收资本 贷 ××× ××× ××× 全部账户的借方余额 合 计 全部账户的贷方余额 合 计 ＝ 账户余额 资产类账户 负债、所有者权益类账户 ★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额) 一定会计期末 资产类账户余额合计 权益类账户余额合计 ＝ 负债、所有者权益账户 教材P51 62 ②平衡原理：会计等式的平衡原理 资 产 负 债 所有者 权 益 会计要素 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 会计等式 ★根据反映会计要素需要而设置 库存现金 ××× ××× ××× 银行存款 ××× ××× ××× 原 材 料 ××× ××× ××× 固定资产 ××× ××× ××× 短期借款 ××× ××× ××× 应付账款 ××× ××× ××× 资本公积 ××× ××× ××× 实收资本 ××× ××× ××× 会计账户 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 ＝ 一般为借方余额 一般为贷方余额 ★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理 63 ③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。 期初余额 300 000 （1） 800 000 （2） 100 000 （3） 200 000 （6） 20 000 （7） 60 000 本期增加发生额 800 000 本期减少发生额 380 000 借方 贷方 银行存款 期初余额 160 000 （2） 100 000 （6） 10 000 本期减少发生额 160 000 本期增加发生额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000 借方 贷方 应付账款 余额 期末余额 10 000 期末余额 1 020 000 64 ④平衡方法：编制余额试算表 表4-5 总分类账户余额试算平衡表 账户名称 期末余额 借方 贷方 银行存款 应付账款 （其他账户略） 合 计 2 250 000 2 250 000 （略） 本期增加发生额 800 000 本期减少发生额 380 000 期末余额 1 020 000 借方 贷方 银行存款 （略） 1 020 000 10 000 （略） 本期减少发生额 160 000 本期增加发生额 10 000 期末余额 10 000 借方 贷方 应付账款 （略） （略） （略） 其他账户的余额见表4—5 65 3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法 总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 应付票据 实收资本 盈余公积 60 000 100 000 200 000 160 000 1 000 000 240 000 800 000 30 000 200 000 40 000 160 000 160 000 380 000 10 000 40 000 960 000 1 020 000 30 000 1 200 000 160 000 10 000 40 000 1 960 000 80 000 合 计 1 600 000 1 600 000 1 390 000 1 390 000 2 250 000 2 250 000 平衡相等 平衡相等 平衡相等 66 ★理解“账户平衡”应注意的问题 ◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。 发生额平衡 全部账户借方发生额（或余额）合计 ＝ A会计期间发生额 ＝ A会计期间发生额 A会计期间发生额 B会计期间发生额 ＝ 全部账户贷方发生额（或余额）合计 67 ◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。 发生额平衡 A全部账户发生额 ＝ A全部账户发生额 A全部账户发生额 A部分账户发生额 ＝ 全部账户借方发生额（或余额）合计 ＝ 全部账户贷方发生额（或余额）合计 68 ◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 原材料 月初余额 25 000 （1） 购入 10 000 （3） 购入 30 000 （2） 发出 10 000 （4） 发出 8 000 （5） 发出 12 000 本月增加发生额 40 000 本月减少发生额 30 000 发生额一般不平衡 借方 贷方 月末余额 35 000 69 第四节 总分类账户与明细分类账户 ◆关于会计科目、账户知识的回顾 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计要素 库存现金 原 材 料 应付账款 应交税费 实收资本 资本公积 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 管理费用 本年利润 利润分配 会计科目 分 类 以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目 会计账户 总账账户 明细账户 70 【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户 总 账 会计科目：原材料 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 30 000 1 转1 甲材料入库 10 000 〃 40 000 账户名称 “原材料”明细账 会计科目：A材料 2×21年 摘 要 计量单位 单价 借 方 贷 方 余 额 月 日 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 3 1 月初余额 吨 200 50 10 000 1 购入 吨 200 50 10 000 100 20 000 ★账户名称变化 ★账户格式变化 71 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 12 000 （40吨） 借方 原材料—乙材料 贷方 购入 40 000 （100件） 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 10 000 （20箱） 明细分类账户 借方 原材料 贷方 购入 62 000 总分类账户 ★按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料 ★按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料 一、总分类账户与明细分类账户的设置 ★设置依据、计量单位及主要作用 72 二、总账与明细账的平行登记 （一）总账与明细账的关系 借方 原材料 贷方 购入 62 000 总分类账户 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 12 000 （40吨） 借方 原材料—乙材料 贷方 购入 40 000 （100件） 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 10 000 （20箱） 明细分类账户 ●控制与被控制的关系 ★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。 ●相互配合的关系 ★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 73 （二）平行登记的含义 ◆经济业务（交易或事项）发生以后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的方法。 【补例】企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。会计分录： 借：原材料——甲材料 12 000 ——乙材料 40 000 ——丙材料 10 000 贷：银行存款 62 000 ★注意会计分录中科目的变化！ 74 【补例】在有关账户的平行登记。 借方 原材料 贷方 购入 62 000 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 12 000 借方 原材料—乙材料 贷方 购入 40 000 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 10 000 借方 银行存款 贷方 62 000 ××× 复式记账 平行登记 ★注意平行登记与复式记账的区别。 在有关总账账户中的登记 既在总账账户又在相关明细账户中的登记 75 （三）平行登记的要点 ◆登记的内容相同 ◆登记的方向一致 ◆登记的金额相等 借方 原材料 贷方 购入 62 000 借方 原材料—甲材料 贷方 购入 12 000 借方 原材料—乙材料 贷方 购入 40 000 借方 原材料—丙材料 贷方 购入 10 000 登记内容相同：同一笔材料购入业务 登记方向一致：均登记在借方 登记金额相等： 总账 — 62 000 明细账 —62 000（12 000＋ 40 000＋10 000） 76 （四）平行登记举例（见教材P62-64） 1.“原材料”账户的平行登记 【例4-8】华夏公司从新华公司等购入甲、乙、丙三种材料，分别为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 —乙材料 40 000 —丙材料 10 000 贷：应付账款—新华公司 12 000 —光明公司 40 000 —长风公司 10 000 ★注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。 ★也应写出相应的明细科目 77 【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本—M产品 41 000 —N产品 41 000 贷：原材料—甲材料 18 000 —乙材料 60 000 —丙材料 4 000 ★“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 78 ★以上业务在“原材料”账户的登记 参见教材P63。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 借 95 000 1 转1 购入材料 62 000 〃 157 000 5 转2 发出材料 82 000 〃 75 000 3 31 本月合计 62 000 82 000 借 75 000 总 账 会计科目：原材料 借、贷、余三栏式账页 79 “原材料”明细账 材料名称：甲材料 2×21年 摘 要 计量单位 单价 借 方 贷 方 余 额 月 日 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 3 1 期初余额 吨 300 50 15 000 1 购入 吨 300 40 12 000 90 27 000 5 发出 吨 300 60 18 000 30 9 000 31 本月合计 吨 300 40 12 000 60 18 000 30 9 000 “原材料”明细账 材料名称：乙材料 2×21年 摘 要 计量单位 单价 借 方 贷 方 余 额 月 日 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 3 1 期初余额 件 400 200 80 000 1 购入 件 400 100 40 000 300 120 000 5 发出 件 400 150 60 000 150 60 000 31 本月合计 件 400 100 40 000 150 60 000 150 60 000 数量、金额式账页 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 80 “原材料”明细账 材料名称：丙材料 2×21年 摘 要 计量单位 单价 借 方 贷 方 余 额 月 日 数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 3 1 购入 箱 500 20 10 000 20 10 000 5 发出 箱 500 8 4 000 12 6 000 31 本月合计 箱 500 20 10 000 8 4 000 12 6 000 无月初余额 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 40 000 购材料欠款 62 000 〃 总 账 会计科目：应付账款 ★本账户为例4-8和例4-9登记,未包括例10、11、12 ★以上业务在“应付账款”账户的登记 81 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 30 000 购材料欠款 12 000 〃 “应付账款”明细账 会计科目：新华公司 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 6 000 购材料欠款 40 000 〃 “应付账款”明细账 会计科目：光明公司 ★本账户为例4-8和例4-9登记,未包括例10、11、12 ★本账户为例4-8和例4-9登记,未包括例10、11、12 82 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 4 000 1 转1 购材料欠款 10 000 〃 “应付账款”明细账 会计科目：长风公司 ★本例中涉及的“生产成本”账户也应平行登记。（略） ★本账户为例4-8和例4-9登记,未包括例10、11、12 83 【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华公司货款26 000元、光明公司货款4 000元。 借：应付账款—新华公司 26 000 —光明公司 4 000 贷：短期借款 30 000 【例4-11】从新华公司等购入材料，货款尚未支付。 ★该业务内容与【例4-8】相同，参见【例4-8】分录。 2.“应付账款”账户平行登记举例 84 【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华公司货款15 000元、光明公司货款40 000元、长风公司货款11 000元。 借：应付账款—新华公司 15 000 —光明公司 40 000 —长风公司 11 000 贷：银行存款 66 000 85 ★“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和12的账户平行登记参见表4-11、4-12、4-13、4-14。 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 40 000 偿还货款 30 000 〃 10 000 购材料欠款 62 000 〃 72 000 偿还货款 66 000 〃 6 000 3 31 本月合计 96 000 62 000 贷 6 000 表4-11 总 账 会计科目：应付账款 86 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 30 000 偿还货款 26 000 〃 4 000 购材料欠款 12 000 〃 16 000 偿还货款 15 000 〃 1 000 3 31 本月合计 41 000 12 000 贷 1 000 表4-12 “应付账款”明细账 会计科目：新华公司 87 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 6 000 偿还货款 4 000 〃 2 000 购材料欠款 40 000 〃 42 000 偿还货款 40 000 〃 2 000 3 31 本月合计 44 000 40 000 贷 2 000 表4-13 “应付账款”明细账 会计科目：光明公司 88 2╳21年 凭证号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 3 1 月初余额 贷 4 000 购材料欠款 10 000 〃 14 000 偿还货款 11 000 〃 3 000 3 31 本月合计 11 000 10 000 贷 3 000 表4-14 “应付账款”明细账 会计科目：长风公司 89 （五）总账与明细账试算平衡方法 总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表 ★明细账合计 将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等 ★以上举例中的“生产成本”、“应付账款”等账户也可采用以上方法进行试算。同学们不妨自己动手进行检验。 不同于总账账户发生额及余额试算表 ★以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户 90 ★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式法试算平衡。 【例】上例“原材料”本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。 ◆总账期初余额 95 000＝明细账期初余额合计 95 000（15 000＋80 000） ◆总账借方发生额 62 000＝明细账借方发生额合计 62 000(12 000＋40 000＋10 000） ◆总账贷方发生额 82 000＝明细账贷方发生额合计 82 000(18 000＋60 000＋4 000） ◆总账期末余额 75 000＝明细账期末余额合计 75 000（9 000＋60 000＋6 000） 91 课后作业 ▲ 见《基础会计》第七版教材 P66 ▲ 从《基础会计习题与案例》第七版第四章中选取 复习思考题 92 THANK YOU 本章结束 93 $$