项目八 标准成本系统（课件）《管理会计学项目化教程》（上海交通大学出版社）同步教学

管理学会计—— 标准成本系统 项目八 目录页 01 标准成本系统概述 CONTENTS PAGE 02 标准成本的制定 03 成本差异的计算与分析 04 成本差异的账务处理 第 ‹#› 页 标准成本系统概述 01 标准成本 标准成本系统 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 理想标准成本是以生产技术和经营管理条件都处于最佳的理想状态为基础确定的最低成本标准。 1 2 3 正常标准成本也称平均标准成本，是根据过去一段时期内实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的不正常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。 现实标准成本也称期望可达到的标准成本，它是根据企业最有可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 一、标准成本 任务一 标准成本系统概述 第 ‹#› 页 （一）标准成本系统的内容 1．标准成本的制定 2．分析成本差异 3．成本差异的处理 根据已经达到的生产技术水平，通过精密的调查、分析和技术测定，科学地为每一个成本项目制定标准支出。 通过记录当期发生的实际成本，根据成本项目的标准开支数和当期实际业务量，计算当期产品的标准成本，并将实际成本与标准成本进行比较，确定各成本项目的差异及产品成本的总差异，分析差异形成的原因，明确经济责任。 对各成本项目的差异及产品成本的总差异，按照账务处理程序进行账务处理，并总结经验教训，进一步明确降低成本的措施，为后期加强成本控制与管理打下基础。 任务一 标准成本系统概述 二、标准成本系统 第 ‹#› 页 （二）标准成本系统的作用 1 有利于加强职工的成本意识 2 有利于成本控制 有利于价格决策 3 有利于简化会计核算工作 4 有利于正确评价业绩 5 任务一 标准成本系统概述 二、标准成本系统 第 ‹#› 页 标准成本的制定 02 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 单位产品标准成本的计算 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 7 直接材料标准成本的制定 根据材料用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本。其计算公式为： 直接材料标准成本＝直接材料数量标准×直接材料价格标准 直接材料价格标准的制定 直接材料价格标准是指采购部门根据产品的市价，结合最佳采购批量和最佳运输方式等其他影响价格的因素预先确定各种材料的单价，包括买价和运杂费等。 直接材料用量标准的制定 直接材料用量标准是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量，即材料的消耗定额。 1 2 3 一、直接材料标准成本的制定 任务二 标准成本的制定 第 ‹#› 页 直接人工的工时标准制定 工时标准是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间。 2 3 1 工资率标准制定 在不同的工资制度下，工资率标准表现形式不同。在计件工资下，工资率标准就是在现有的生产技术水平下，生产单位产品所支付的计件单价；在计时工资下，工资率标准就是单位工时工资率标准，其计算公式为： 标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时 直接人工标准成本的制定 根据标准工时和小时标准工资率就可以确定产品的直接人工标准成本。其计算公式为： 直接人工标准成本＝工时标准×工资率标准 二、直接人工标准成本的制定 任务二 标准成本的制定 第 ‹#› 页 1．变动制造费用标准成本 变动制造费用标准成本的制定与直接人工标准成本的制定相类似，除了工时标准的制定外，还包括标准变动制造费用分配率的制定。其计算公式为： 变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷标准总工时 变动制造费用预算总额可采用弹性预算的方式按不同的生产活动水平分别确定。据此，可确定变动制造费用标准成本，其计算公式为： 变动制造费用标准成本＝工时标准×变动制造费用标准分配率 三、制造费用标准成本的制定 任务二 标准成本的制定 第 ‹#› 页 固定制造费用标准成本的制定与变动制造费用标准成本的制定基本相同，只不过固定制造费用的预算总额只能是预计某一生产水平下的费用总额，一旦计划确定不能随生产量的变动而任意变动。其计算公式为： 2．固定制造费用标准成本 固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 固定制造费用标准成本＝工时标准×固定制造费用标准分配率 三、制造费用标准成本的制定 任务二 标准成本的制定 第 ‹#› 页 在按成本项目制定出标准成本后，就可计算单位产品的标准成本。单位产品标准成本的计算通常以填制“标准成本卡”的形式进行。标准成本卡的格式如表8-4所示。 表8-4 单位产品标准成本卡 产品：甲 标准制定日期： 年 月 日 成本项目 用量标准 价格标准 单位标准成本 直接材料 16千克 8元/千克 128元 直接人工 2小时 0.5元/小时 1元 变动制造费用 0.8小时 2元/小时 1.6元 固定制造费用 0.8小时 22元/小时 17.6元 单位标准成本 148.2元 四、单位产品标准成本的计算 任务二 标准成本的制定 第 ‹#› 页 成本差异的计算与分析 03 标准成本差异计算与分析的一般原理 直接材料标准成本差异的计算与分析 直接人工标准成本差异的计算和分析 变动制造费用标准成本差异的计算与分析 固定制造费用标准成本差异的计算与分析 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 标准成本差异是指产品的实际成本与标准成本之间的差额。 如果该差额为正，是逆差，为不利差异，说明企业实际成本大于标准成本； 如果该差额为负，是顺差，为有利差异，说明企业实际成本小于标准成本。 一、标准成本差异计算与分析的一般原理 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 直接材料标准成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它包括材料数量差异和材料价格差异两部分。直接材料成本差异、材料数量差异和价格差异的计算公式为： 计算结果如果是正数，表示超支，即逆差，为不利差异；如果为负数，则表示节约，即顺差，为有利差异。 1．材料数量差异和材料价格差异的计算与分析 直接材料成本差异＝∑（实际用量×实际价格）－∑（标准用量×标准价格） 材料数量差异＝（实际用量－标准用量）×标准价格 材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量 二、直接材料标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 除以上两种差异外，如果企业生产一种产品同时按照一定比例混合使用多种主要材料，并且实际混合比例与预定比例不同，也会产生差异，这种差异称为材料结构差异，也就是耗用多种材料品种结构变动所引起的差异。如果实际混合材料投入后的产出量与预定混合材料投入后的产出量不同，也会产生差异，这种差异称为材料产出差异。在这种情况下，材料价格差异仍可按前述方法计算。材料数量差异则应进一步区分为结构差异和产出差异，以利于正确找出差异原因和确定差异责任。这两种差异分别用公式表示如下： 2．材料结构差异和材料产出差异的计算与分析 材料结构差异＝∑（实际用量×标准价格）－∑（实际用量×预定混合价格） 材料产出差异＝∑（预定产出数量－实际产出数量）×单位产品预定混合价格 二、直接材料标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 直接人工成本差异包括直接人工效率差异和工资率差异。直接人工效率差异是因实际耗用工时脱离标准而导致的成本差异，是实际工时和标准工时之间的差额与标准工资率的乘积，它等同于直接材料的数量差异。工资率差异是每小时实际工资率和标准工资率之间的差额与实际工时之间的乘积，它等同于直接材料的价格差异。直接人工的效率差异和工资率差异的计算公式如下： 同理，计算结果为正，表示超支，是逆差，为不利差异；计算结果为负，表示节约，是顺差，为有利差异。 直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 直接人工工资效率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时 三、直接人工标准成本差异的计算和分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 变动制造费用标准成本差异包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。变动制造费用效率差异是因实际耗用工时脱离标准工时而导致的成本差异，它是实际工时和标准工时之间的差额与标准费用分配率之间的乘积。变动制造费用耗费差异是因变动制造费用实际耗费脱离标准而导致的成本差异，它是实际费用分配率和标准费用分配率之间的差额与实际工时之间的乘积。其计算公式为： 计算结果为正，表示超支，是逆差，为不利差异；计算结果为负，表示节约，是顺差，为有利差异。 变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准费用分配率 变动制造费用耗费差异＝（实际费用分配率－标准费用分配率）×实际工时 四、变动制造费用标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 固定制造费用成本差异一般包括固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异两部分。 固定制造费用产量差异 固定制造费用预算差异 固定制造费用产量差异也称除数差异，是指在固定费用预算不变的情况下，由于实际产量和计划产量不同而造成的差异，其差异的原因与现有生产能力的利用程度有关。 固定制造费用预算差异（也称耗费差异）是指实际固定制造费用与预算固定制造费用的差异。 五、固定制造费用标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异的计算公式为： 固定制造费用产量差异＝固定制造费用预算－（实际产量×单位产品标准费用分配率） 固定制造费用预算差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数 计算结果正数为超支，负数为节约。 也可以将上述产量差异进一步分解为能力差异和效率差异，其计算公式为： 固定制造费用能力差异＝（计划产量标准工时－实际产量实际工时）×标准费用分配率 固定制造费用效率差异＝（实际产量实际工时－实际产量标准工时）×标准费用分配率 这样对固定制造费用标准成本差异的分析就有两差异分析法和三差异分析法两种方法。 五、固定制造费用标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 造成固定制造费用预算差异的原因可能有： 五、固定制造费用标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 ⑧ 各项公共事业费增加等。 ⑦ 租赁费、保险费的调整； ⑥ 职工培训费的增减； ⑤ 维修费开支加大； ④ 折旧方法的改变； ③ 税率的变动； ② 管理人员工资及相应职工福利费的调整； ① 管理人员的增减； 造成固定制造费用能力差异的原因可能有： 五、固定制造费用标准成本差异的计算与分析 任务三 成本差异的计算与分析 第 ‹#› 页 ⑦ 人员技术水平有限，不能充分发挥设备能力等。 ⑥ 机械设备故障频繁，停工修理增多； ⑤ 产品结构调整； ④ 原材料、燃料、动力供应不足； ③ 原实际生产能力过剩，市场容纳不下； ② 产品定价调整； ① 订货增减； 成本差异的账务处理 04 标准成本系统成本核算程序 标准成本系统下的账户设置 标准成本系统下的账务处理程序 账务处理实例 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 标准成本系统下的成本核算按如下基本程序进行： （1） 为各成本计算对象按成本项目制定标准成本； 按成本对象设库存商品成本明细账，根据上月成本明细账，填入月初在产品成本； （2） （3） 编制各成本费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，并列出其差异； 将标准成本计入库存商品成本明细账，结转完工产品的标准成本； （4） （5） 计算、分析各种成本差异，每月末根据各成本差异科目的余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本”或“本年利润”明细账，计入当月损益。 程 序 一、标准成本系统成本核算程序 任务四 成本差异的账务处理 第 ‹#› 页 在标准成本系统下，需要设置“直接材料数量差异”“直接材料价格差异”“直接人工效率差异”“直接人工工资率差异”“变动制造费用效率差异”“变动制造费用耗费差异”“固定制造费用产量差异”“固定制造费用预算差异”等标准成本差异科目。如果固定制造费用标准成本差异采用三差异分析法，其中“固定制造费用产量差异”科目可改设“固定制造费用能力差异”和“固定制造费用效率差异”两个科目。 这些成本差异科目的借方登记超支差异，贷方登记节约差异和差异转销额（超支用蓝字，节约用红字）。 二、标准成本系统下的账户设置 任务四 成本差异的账务处理 第 ‹#› 页 （一）登记各项标准成本账户 对于日常发生的各项实际成本，都应当将其分离为标准成本和成本差异两部分，并以标准成本分别登记“原材料”“生产成本”“库存商品”和“主营业务成本”等各有关成本账户。 对于实际成本脱离标准成本而形成的各项成本差异，应当按照其不同的类别，分别登记各有关的成本差异账户。对超支差异应借记有关差异账户，节约差异则贷记相应账户。 （二）登记各项成本差异账户 三、标准成本系统下的账务处理程序 任务四 成本差异的账务处理 第 ‹#› 页 （三）期末处理各项成本差异 结转本期损益法是指将本期发生的各项成本差异全部记入损益表，由本期收入补偿，视同于销售成本的一种成本差异处理方法。 1．结转本期损益法 按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至销货成本和存货。采用这种方法的依据是税法和会计原则均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。 2．调整销货成本与存货成本法 三、标准成本系统下的账务处理程序 任务四 成本差异的账务处理 第 ‹#› 页 请参照本书实例！ 四、账务处理实例 任务四 成本差异的账务处理 第 ‹#› 页 THANK YOU！ 第 ‹#› 页 $$