项目七 全面预算（课件）《管理会计学项目化教程》（上海交通大学出版社）同步教学

项目七 管理学会计—— 全面预算 目录页 01 全面预算概述 CONTENTS PAGE 02 编制预算的基本方法 03 全面预算的编制 第 ‹#› 页 全面预算概述 01 全面预算的概念 全面预算的作用 全面预算体系 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。 一、全面预算的概念 任务一 全面预算概述 第 ‹#› 页 全面预算通过将组织的战略目标转化为中长期预算目标，进而再细化为短期预算总目标，把短期总目标分解为各职能部门的具体目标。这样各职能部门就可以明确本部门在实现企业整体目标过程中的具体任务，并向着共同的、总的战略目标前进，可以有效地避免只顾本部门的利益而影响其他部门的工作或忽视企业总体利益的现象。 1．协调各职能的工作，明确各部门的奋斗目标 任务一 全面预算概述 二、全面预算的作用 第 ‹#› 页 全面预算是企业控制日常经济活动的依据，也是衡量各项经济活动合理性的尺度。各职能部门的经济活动应经常与预算进行比较和分析，及时提供实际偏离预算的差异额并分析其原因，然后采取有效措施，确保目标的完成。预算目标未能完成的原因一般有两个： 2．控制各职能部门的日常经济活动 一是预算编制得不合理，预算指标定得过高或过低，一经发现就必须进行调整。理想的预算目标应具有挑战性，同时也具有现实性，员工通过努力是可以达到的。 另一个原因是相关人员的不努力或工作失误，与之相匹配的是一套奖惩制度，用以保证预算的实施。 任务一 全面预算概述 二、全面预算的作用 第 ‹#› 页 任何一个企业都必须定期对各职能部门的工作进行考核，以便确定各职能部门的工作业绩。而全面预算是根据本期的具体情况编制的，因而用来考核各部门的工作最有说服力。在生产经营过程中，把实际同预算进行对比，考核和分析实际成本同预算之间的差异，有助于促进各相关方面及时采取有效措施，加强薄弱环节，保证预定目标更好地完成。因而全面预算成为评定各部门、各单位和全体员工工作业绩的重要标准。 3．考核各职能部门的工作业绩 任务一 全面预算概述 二、全面预算的作用 第 ‹#› 页 1．业务预算 2．专门决策预算 业务预算也称营业预算，是对企业日常发生的基本业务活动的预算，是全面预算的编制基础，主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、存货预算、销售及管理费用预算等。 专门决策预算也称资本支出预算，是对企业那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。 三、全面预算体系 任务一 全面预算概述 第 ‹#› 页 3．财务预算 财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营预算和专门决策预算的结果。 三、全面预算体系 任务一 全面预算概述 第 ‹#› 页 编制预算的基本方法 02 固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 10 1．固定预算的概念 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。固定预算是最传统、最基本的预算编制方法。 （一）固定预算 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 2．固定预算的优缺点 （一）固定预算 这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。 （2）可比性差， 因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的这一个业务量水平作为编制预算的基础。 （1）过于机械呆板。 固定预算法的优点是简便易行。其缺点主要有： 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （一）固定预算 固定预算的适用范围 3 一般来说，固定预算适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。 固定预算的编制 4 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）弹性预算 1．弹性预算的概念 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）弹性预算 2．弹性预算的优点 （1）预算范围较宽。 弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额：从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。 （2）可比性较强。 在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）弹性预算 3．弹性预算的适用范围 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）弹性预算 4．弹性成本预算的编制 企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。在编制预算时，固定成本则按总额控制，只要将变动成本按不同的业务量水平作相应的调整，其计算公式如下： 弹性成本预算＝固定成本预算＋∑（单位变动成本预算×预计业务量） 弹性成本预算的具体编制方法有公式法和列表法两种。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）弹性预算 4．弹性成本预算的编制 1） 公式法 2） 列表法 是指通过确定y＝a＋bx和公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y为总成本。在进行成本性态分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y＝a＋bx。 是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。这种方法可以在一定程度上弥补公式法的不足。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）弹性预算 5．弹性利润预算的编制 弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。弹性利润预算的编制主要有以下两种方法。 1） 2） 因素法是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。 百分比法又称销售额百分比法，是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。 一、固定预算与弹性预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （一）增量预算 增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。 1．增量预算的概念 二、增量预算与零基预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （一）增量预算 2．增量预算的优缺点 二、增量预算与零基预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （一）增量预算 2．增量预算的优缺点 增量预算缺点 （1） （2） （3） 容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”。 受到原有费用项目与预算内容的限制。 不利于企业未来发展。按照该方法编制的费用预算，对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算不够确切。 二、增量预算与零基预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）零基预算 零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，主要用于对各项费用的预算。它是指在编制成本费用预算时，完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，逐项的审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 1．零基预算的概念 二、增量预算与零基预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）零基预算 2．零基预算的程序 （1）拟定预算草案。 （2）对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。在预算编制过程中，全部费用按其在预算期是否发生的可能性大小可划分为不可避免项目和可避免项目。 （3）分配资金落实预算。在预算编制过程中，全部费用按其在预算期支付的时间是否可以延缓划分为不可延缓项目和可延缓项目。 二、增量预算与零基预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）零基预算 3．零基预算方法的优缺点 零基预算的缺点在于工作量很大。由于这种方法一切从零出发，在编制费用预算时需要完成大量的基础工作，这势必带来很大的工作量，也需要较长的编制时间。 优 点 缺 点 二、增量预算与零基预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 ① 不受原有费用项目和费用额的限制。这种方法可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上； ② 有利于调动有关各方有效地降低费用，提高资金的使用效果和合理性； ③ 有利于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。 （一）定期预算 1．定期预算的概念 定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 2．定期预算的优缺点 定期预算的优点是能够使预算期间与会计期间相一致，便于考核和评价预算的执行结果。其缺点是： 缺点 三、定期预算与滚动预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （1）缺乏远期指导性。 （2）滞后性。 （3）间断性。 （二）滚动预算 1．滚动预算的概念 滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期能永远保持为一个固定期间（如12个月）的一种预算编制方法。 滚动预算的具体做法是：每过一个预算期，立即根据其预算执行情况，对以后各期预算进行调整和修订，并增加一个预算期的预算。这样，如此逐期向后滚动，使预算始终保持一定的时间幅度，从而以连续不断的预算形式规划企业未来的经营活动。 三、定期预算与滚动预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）滚动预算 2．滚动预算的方式及其特征 1） 逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。 2） 3） 逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。 混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法，是滚动预算的一种变通方式。 三、定期预算与滚动预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）滚动预算 3．滚动预算的优缺点 （1） 透明度高 由于预算的编制不再是预算年度开始之前几个月的事情，而是实现了与日常管理的紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。 （2） 及时性强 由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。 优 点 三、定期预算与滚动预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 （二）滚动预算 3．滚动预算的优缺点 （3）预算年度完整 由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断，同时可以使企业管理人员了解未来预算期内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。 缺点 采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大，尤其使滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，代价较大。 优 点 三、定期预算与滚动预算 任务二 编制预算的基本方法 第 ‹#› 页 全面预算的编制 03 业务预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制 过渡页 TRANSITION PAGE 第 ‹#› 页 销售预算不仅是全面预算的开始，而且是编制其他预算的前提，所以销售预算在企业全面预算中占有举足轻重的地位。销售预算预测公司销售产品或提供劳务所取得的收入，它是根据营销经理们所作出的销售预测来编制的。 1．销售预算的编制（包括预计现金收入表的编制） 销售预测是编制销售预算的基础，但最终的销售预算必须以企业的长期战略目标和短期经营目标为依据。如果预算委员会认为销售预测的结果不符合企业发展目标时，应考虑采取行动来提高预期的销售量，如加大广告投入，适当降价等。 销售预算确定了预计销售量和单位售价后，就可以计算预计销售额，即： 预计销售额＝预计销售量×单位售价 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 生产预算是由生产部门参照销售预算量编制，确定为满足公司的销售和存货需要而必须生产出的产品数量。在编制生产预算时，如果没有期初期末存货，生产量等于销售量。但许多公司经常保有一定数量的原材料和产成品库存，以应付需求和生产的不确定性。因此，企业除了要生产出足够的产品来满足市场需求外，还必须生产出足够的产品为预期的期末存货水平作准备。生产预算的编制依据一是预计的每季销售量，二是预算期内每季的期初期末存货。因此生产预算的编制公式是： 2．生产预算的编制 预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 一旦知道了公司的预计产量要求，就可以对生产中耗用的资源进行预算。直接材料、直接人工、制造费用各项预算都要依据生产预算中的预计生产量来编制。直接材料预算确定为支持公司的全部生产所需要的材料数量，由采购部门会同生产部门共同决定。公司需要充足的材料用于当期生产和材料的预期期末库存以避免材料的供应不足。如果制造产品所需材料超过一种，那么计划表格要按材料种类分别编制，然后将各种材料的成本汇总，得出直接材料总成本。预计直接材料采购量可用下列公式计算： 3．直接材料预算的编制 预计直接材料采购量＝预计生产量×单位产品材料耗用量＋预期期末材料存货－预计期初材料存货 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 直接人工成本＝预计生产量×单位产品直接人工小时×单位工时工资率 直接人工预算的编制 4 管理层还要根据生产预算编制出直接人工预算。直接人工预算是为直接生产工人的人工耗费编制的预算。编制直接人工预算的主要依据是预算期生产量、直接人工标准耗用量和标准工资率。 直接人工预算是反映为完成预算期的生产任务而应发生的工时耗费和工资耗费。在通常情况下，企业产品生产要耗费不同工种的人工，由于工种不同，小时工资率也有差异，各项人工成本可能差异很大。因此直接人工预算必须按工种类别分别计算，再分别求得直接人工总成本。但为了简化，往往只采用单一的平均人工费率来计算直接人工成本。其计算公式为： 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 5．制造费用预算的编制 编制制造费用预算应该将制造费用划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。 变动性制造费用通常包括动力、间接材料和间接人工等；固定性制造费用包括厂房和机器设备的折旧及车间管理费用等，一经形成，在较短期间内保持不变。 固定制造费用预算按基期资料编制或采用零基预算方法编制，变动性制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。 制造费用预算的编制主要由生产部门负责。制造费用中大部分需要在当期用现金支付，但也有一部分以前季度支付的费用在本期的摊销不需要支付现金，固定资产折旧也不需要支付现金。 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 为正确计算预计资产负债表中的期末存货价值和预计利润表中的本期销售成本，在编制直接材料、直接人工、制造费用预算的基础上，就可以计算出产品单位成本，期末产成品成本及本期产品销售成本，从而编制产品成本预算表。 6．产品成本预算的编制 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 销售和管理费用预算包括预算期内有关销售产品和日常行政管理活动中所产生的各种费用项目。该预算取决于预算期的销售量，企业往年的历史成本资料及费用控制目标等，一般由承担各项职责的负责人编制的个别预算构成。 7．销售与管理费用预算的编制 销售和管理费用预算的编制方法与制造费用编制方法相类似，也是按成本性态划分为固定费用和变动费用两部分，固定费用通常包括广告费、管理人员工资、保险费和办公费等；变动费用包括销售佣金及销售人员工资等。 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 预计利润表反映预算期的经营成果。编制预计利润表的主要依据是销售预算、产品成本预算、销售及管理费用预算、专门决策预算等有关资料。预计利润表上的税后收益与税后目标利润相比较，如有差距，应进行单一项目或综合性调整，以达到目标利润的要求，实现企业的短期经营目标。 预计利润表通常按年编制，为了管理上的特殊需要，也可以按季度编制。预计利润表是经营预算中的一张关键表，它提供未来一段时间内某组织的盈利能力估计，从而有助于管理人员及时调整经营策略。 8．预计利润表的编制 一、业务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 资本支出预算是为购置固定资产、无形资产等长期决策活动而编制的预算。资本支出预算应由生产部门提出，经审核批准后，作为编制预算的依据。 1．资本支出预算的编制 企业为保证经营业务、资本性支出对资金的需求，应经常保持一定的现金数量，以支付各项费用和偿还到期债务。 2．一次性专门业务预算的编制 二、专门决策预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 1．现金预算的编制 现金预算是用来反映预算期内由于经营和资本支出等原因而引起的一切现金收支及其结果的预算。现金预算一般由现金收入、现金支出、现金多余与不足，以及资金的筹集与运用等四个部分组成。 现金预算的收入部分包括期初现金余额和当期预计现金收入。 现金预算的支出部分包含预算期的所有预计现金支出，包括原材料、人工、制造费用和管理费用各项预算中的支出，上交所得税、股利支出等也包括在内。 1）现金收入 2）现金支出 三、财务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 1．现金预算的编制 现金多余与不足部分确定现金支出与现金收入之间的差额，根据现金余缺情况可采用适当的融资方式来调剂。 资金的筹集与运用是根据预算期内现金收支的差额和企业有关资金管理的各项政策，确定筹集和运用资金的数额。 3） 现金多余与不足 4） 资金的筹集与运用 三、财务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 2．预计资产负债表的编制 预计资产负债表是企业预算期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。 预计资产负债表提供预计资产、负债和所有者权益的有关信息，据此，管理层可以确定期末营运资本（流动资产与流动负债的差额）对计划中的运营来说是否充足；管理层利用预计报表来评价预期企业业绩，并采取适当的改进措施。 三、财务预算的编制 任务三 全面预算的编制 第 ‹#› 页 THANK YOU！ 第 ‹#› 页 $$