项目五 任务三 生产决策分析（课件）《管理会计学项目化教程》（上海交通大学出版社）同步教学

管理学会计—— 项目五 目录页 01 决策分析概述 CONTENTS PAGE 02 经营决策分析的方法 03 生产决策分析 04 定价决策分析 05 存货决策分析 过渡页 TRANSITION PAGE 亏损产品停产或转产的决策分析 特殊价格追加订货的决策分析 新产品开发的品种决策分析 半成品是否深加工的决策分析 联产品是否深加工的决策分析 生产工艺技术方案的决策分析 零部件自制或外购的决策分析 生产决策分析 03 第 * 页 一、亏损产品停产或转产的决策分析 任务三 生产决策分析 所谓相关生产能力无法转移，是指当亏损产品停产以后，由此而闲置下来的生产能力，既不能转产，也不能将有关设备对外进行出租。在这种情况下，由于剩余生产能力不能转移，相应的固定成本属于无关成本，在决策中不必加以考虑，所以，只要亏损产品的边际贡献大于零就不应该停产。这时可以采用边际贡献法进行决策分析，其分析的基本公式为： 1．相关生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策 利润＝边际贡献－固定成本 第 * 页 一、亏损产品停产或转产的决策分析 任务三 生产决策分析 如果亏损产品停产后，闲置下来的生产能力可以转移，例如，可用于承揽零星加工业务，或者可将设备对外出租，或者转为生产其他产品，那么，这时就必须考虑有关机会成本因素，对备选方案进行对比分析后再做出决策。 2．相关剩余生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析 第 * 页 二、特殊价格追加订货的决策分析 任务三 生产决策分析 特殊价格是指低于正常价格甚至低于单位产品成本的价格。企业在完成现有生产任务后，有时候尚且有一定剩余生产能力可以利用，如果此时客户要求以较低价格追加订货，企业是否可以考虑接受这批订货，这种决策应视不同情况区别对待。 在这种情况下，企业利用剩余生产能力完成追加订货的生产，不妨碍正常订货的完成，而且在接受追加订货时无需追加专属成本，且剩余生产能力又无法转移时，只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该追加订货。 1．追加订货量小于或等于剩余生产能力 第 * 页 二、特殊价格追加订货的决策分析 任务三 生产决策分析 在这种情况下，接受订货必然会妨碍正常订货的完成，在决策分析时，应考虑机会成本和专属成本。 2．追加订货量大于剩余生产能力 （1） 因追加订货而减少的正常收入； （2） 企业剩余生产能力能够转移时，转产所能产生的收益； （3） 追加订货需要增加的专门的固定成本。 第 * 页 三、新产品开发的品种决策分析 任务三 生产决策分析 1．不追加专属成本的决策分析 在新产品开发的品种决策中，当各备选方案只是利用现有剩余生产能力，而不追加专属成本时，各备选方案的固定成本是相同的，属于无关成本。在进行决策分析时，可采用边际贡献总额指标进行决策分析。 2．追加专属成本的决策分析 当产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，无法直接利用边际贡献指标评价各方案的优劣，可以用剩余边际贡献指标或差量分析法进行择优选择。 第 * 页 四、半成品是否深加工的决策分析 任务三 生产决策分析 半成品直接出售，价格一般偏低，进一步深加工后再出售，需支付一定的深加工成本，所以价格一般较高。究竟如何决策对企业更有利，这就要看对半成品深加工能否为企业带来一定的追加利润。 由于深加工总是在已经完成的半成品的基础上进行的，所以，半成品阶段的加工成本和是否深加工的决策无关，属于决策的无关成本，应不予考虑。在决策分析时只要直接比较加工完成后所能增加的收入和深加工阶段所需追加的成本，即可判断出对半成品进行深加工是否对企业更为有利。对这类决策问题，可以采用差量分析法。 第 * 页 四、半成品是否深加工的决策分析 任务三 生产决策分析 当深加工后增加的收入大于深加工需要追加的成本时，就应选择深加工方案； 当深加工后增加的收入小于深加工需要追加的成本时，则应选择直接出售半成品的方案； 当深加工后增加的收入等于深加工需要追加的成本时，两方案均可。 第 * 页 五、联产品是否深加工的决策分析 任务三 生产决策分析 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不大的多种产品的统称。在某些企业中，如石油化工企业，在同一生产过程中往往会同时生产出若干种经济价值都较大的联产品。这些联产品分离后，有的可以直接出售，有的可以在分离后进行深加工后再出售，这也是生产联产品的企业经常遇到的决策问题。这一问题的决策分析可以采用差量分析法进行决策。这里，联产品分离前的联合成本是无关成本，而进一步加工所发生的可分离成本属于相关成本。 第 * 页 六、生产工艺技术方案的决策分析 任务三 生产决策分析 生产工艺是指加工制造产品或零部件所使用的机器、设备及加工方法的总称。企业在生产过程中，对同一种产品，在保证满足有关技术、质量要求的前提下，往往可以采用不同的工艺技术进行加工。不同的工艺技术方案，其成本往往差别较大。一般而言，采用先进的工艺方案，其单位变动成本会较低，而固定成本则较高；采用较为落后的工艺方案，其单位变动成本会较高，而固定成本则较低。 第 * 页 七、零部件自制或外购的决策分析 任务三 生产决策分析 企业生产经营中所需要的零部件，在具有加工能力的条件下，可以自制，同时也可以对外采购，对于零部件的取得方式，也是企业管理者经常面临的一个需要及时作出决策的问题。在零部件取得方式决策中，由于情况不同，因而所采用的决策分析方法也不同。 （1）当全年需求量确定时，用差量分析法。由于自制和外购的预期收入是相同的，所以只需计算差量成本，并从中选择成本较低的方案。 （2）当全年需求量不确定时，用成本平衡点法。 过渡页 TRANSITION PAGE 定价决策分析的影响因素 定价的方法 定价决策分析 04 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 成本是价格构成中最基本、最重要的因素，也是制定价格的最低经济界限。产品价格只有高于成本，企业才能补偿生产上的耗费，从而获得一定盈利。但这并不排斥在一段时期个别产品价格低于成本的情况。 （一）产品成本因素 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 所谓需求价格弹性，简称需求弹性，是指由于价格的相对变动，而引起的需求相对变动的程度。通常用需求弹性系数表示，其计算公式为： （二）市场需求竞争因素 1．需求价格弹性 需求弹性系数＝需求量变动百分比÷价格变动百分比 需求弹性的变化一般有三种情况： （1）当需求弹性系数＞1时，称为富有弹性； （2）当需求弹性系数＜1时，称为缺乏弹性； （3）当需求弹性系数＝1时，称为不变弹性。 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 需求交叉弹性是表示一种商品的需求量变动对另一种商品价格变动的反应程度。若以x、y代表两种商品，Exy表示需求交叉弹性系数，Py表示y商品的价格，ΔPy表示y商品价格的变动量，Qx表示x商品原来的需求量，ΔQx表示因y商品价格的变动所引起的x商品需求量的变动量。则需求交叉弹性系数的计算公式为： （二）市场需求竞争因素 2．需求交叉弹性 Exy＝x商品需求量变化的百分比/ y商品价格变化的百分比 ＝（ΔQx / Qx）/（ΔPy / Py） 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 （二）市场需求竞争因素 2．需求交叉弹性 （1） （2） （3） 当 Exy＜0时，表示一种商品需求量与另一种商品价格之间呈反方向变动。如照相机和胶卷，眼镜框和眼镜片之间是功能互补性商品，它们之间的需求交叉弹性系数就是负值。 当 Exy＞0时，表示一种商品需求量与另一种商品价格之间呈同方向变动。如茶叶和咖啡，橘子和苹果等，这些商品之间的功能可以互相代替，其交叉弹性系数就是正值。 当 Exy＝0时，表示两种商品的交叉弹性系数为零，则说明x商品的需求量并不随y商品的价格变动而发生变动，两种商品既不是替代品，也不是互补品。 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 产品的生命周期包括四个阶段，即投入期、成长期、成熟期和衰退期。在产品生命周期的不同阶段，市场需求和竞争情况不同，企业的营销策略也不同，在定价时也应作出相应的决策。投入期的价格，既要补偿高成本，又要能为市场所接受；成长期和成熟期是产品大量销售、扩大市场占有率的时机，要求稳定价格以利于开拓市场；进入衰退期，一般采取降价措施，以便充分发掘产品的经济效益。 （二）市场需求竞争因素 3．产品生命周期 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 竞争者的产品和价格是消费者购买决策时的重要参考对象，企业必须准确了解竞争对手的产品和价格策略。如果企业提供的东西与一个主要竞争者提供的相似，那企业必须把价格定的接近于竞争者，否则就要失去销售额。竞争者的价格和可能的价格反应可以帮助企业制定自己的价格。 （三）竞争者的产品和价格因素 第 * 页 一、定价决策分析的影响因素 任务四 定价决策分析 影响因素 每个国家对市场物价的高低和变动都有限制和法律的规定。同时，国家还利用生产市场、货币金融、海关等手段间接调节价格。在进行国际贸易时，各国政府对制定价格的限制措施往往比较多、较为严格。 （四）法规因素 科学发展和技术进步在生产中的推广、应用，必将导致新产品、新工艺、新材料替代老产品、旧工艺、旧材料，从而形成新的产业结构、消费结构和竞争结构。这种科学技术因素对销售价格的影响也应充分考虑。 （五）科学技术因素 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （一）成本导向定价法 成本导向定价法是一种主要以成本为依据的定价方法，包括成本加成定价法和保本、保利定价法。 1．成本加成定价法 成本加成定价法是在单位产品成本的基础上，加上按一定加成率计算的加成额作为产品销售价格的定价方法。其计算公式为： 产品价格＝单位产品成本＋加成额 ＝单位产品成本×（1＋成本加成率） 其中 成本加成率＝加成额÷单位产品成本 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （一）成本导向定价法 1．成本加成定价法 在完全成本法下，单位产品成本就是单位生产成本，包括直接材料、直接人工、固定制造费用、变动制造费用。成本加成率为生产成本毛利率。其计算公式为： 1）完全成本法下的成本加成定价法 产品价格＝单位产品生产成本×（1＋成本毛利率） 成本毛利率＝ 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （一）成本导向定价法 1．成本加成定价法 在变动成本法下，单位产品成本就是单位产品变动生产成本。为简化计算，一般采用单位变动成本代替单位产品变动生产成本，具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用、变动销售及管理费用。成本加成率为变动成本贡献率。其计算公式为： 2）变动成本法下的成本加成定价法 产品价格＝单位产品生产成本×（1＋变动成本贡献率） 变动成本贡献率＝ 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （一）成本导向定价法 2．保本、保利定价法 保本价格是指在一定销量下恰好保本时的价格。其计算公式为： 1）保本价格 2）保利价格 保利价格是指在一定销量下能够保证目标利润实现的价格。其计算公式为： 保利价格＝单位变动成本＋ 保本价格＝单位变动成本＋ 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （二）需求导向定价法 1．需求价值定价法 需求价值定价法是按照消费者在主观上对该产品所理解的价值，而不是产品的成本费用水平来定价，依据消费者能够接受的最终销售价格，逆向推算出中间商的批发价和生产企业的出厂价格。 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （二）需求导向定价法 2．需求差异定价法 1） 2） 3） 4） 以时间为基础的差别定价是指企业对于不同季节、不同时期甚至不同钟点的产品或服务分别制定不同的价格。 以地点为基础的差别定价是指由于地区间的差异，同一产品在不同地区销售时，可以制定不同的价格。 以用户为基础的差别定价是根据不同消费者消费性质、消费水平和消费习惯等差异，制定不同的价格。 以产品为基础的差别定价是指质量和规格相同的同种产品，虽然成本不同，但企业在定价时，并不根据成本不同按比例定价，而是按外观和样式不同来定价。 所谓需求差异定价法，是指产品价格的确定以需求差异为依据，针对每种差异决定在基础价格上是加价还是减价，最后确定实际价格。根据需求特性的不同，需求差异定价法通常有以下几种形式。 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （三）竞争导向定价法 1．随行就市定价法 随行就市定价法，即将本企业某产品价格保持在市场平均价格水平上，利用这样的价格来获得平均报酬。其优点是： （2） （3） （1） 平均价格在人们观念中常被认为是“合理价格”，容易被消费者接受； 可以避免价格竞争带来的损失； 不必去全面了解消费者对不同价差的反应，为营销、定价人员节约很多时间。 第 * 页 二、定价的方法 任务四 定价决策分析 （三）竞争导向定价法 2．竞争价格定价法 竞争价格定价法是指企业通过不同的营销努力，使同种同质的产品在消费者心目中树立起不同的产品形象，进而根据自身特点，选取低于或高于竞争者的价格作为本企业的产品价格。 3．密封投标定价法 一般说来，招标方只有一个，处于相对垄断地位，而投标方有多个，处于相互竞争地位。标的物的价格由参与投标的各个企业在相互独立的条件下来确定。在买方招标的所有投标者中，报价最低的投标者通常中标，它的报价就是承包价格。这样一种竞争性的定价方法就称为密封投标定价法。 过渡页 TRANSITION PAGE 存货决策概述 存货成本 经济订货批量和订货点的确定 存货管理的其他方法 存货决策分析 05 第 * 页 一、存货决策概述 任务五 存货决策分析 存货是指企业在生产经营过程中，为耗用或销售而储存的各种资产，一般包括各种原材料、燃料、包装物、在产品、产成品等。 存货水平的高低对企业的获利能力有着至关重要的影响。存货水平过高，企业可能要承担贬值的风险，必然也会增加资金占用的利息和储存成本，对企业是一种浪费；而存货水平过低，可能会导致企业缺货，停工待料，影响企业的正常生产，降低企业的声誉。 1．存货的概念 2．存货控制的目的 存货控制是指在保证销售和生产正常进行的情况下，使企业存货保持在最优水平，尽可能地减少资金占用、降低存货成本。 第 * 页 二、存货成本 任务五 存货决策分析 采购成本是指由购买存货而发生的买价和运杂费构成的成本，其总额等于采购数量和单位采购成本的乘积。 储存成本是指存货在储存过程中发生的各种费用，包括仓储费、保险费、残损霉变损失和占用资金支付的利息等。 订货成本是指为订购货物而发生的各种成本，包括订货过程中发生的差旅费、运输费、采购人员工资、采购部门办公费等与存货的取得相关的成本。 缺货成本是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。 1 2 4 3 第 * 页 三、经济订货批量和订货点的确定 任务五 存货决策分析 （一）经济订货批量的确定 存货决策的直接目的就是要通过制定合理的进货时间和进货批量，使存货的总成本最低。 所谓订货批量，是指每次订购货物的数量。在存货全年需求量已定的情况下，采购的批量越小，采购的次数就越多，使订货成本（变动订货成本）随订购次数的增加而增加，但存货的储存成本（变动储存成本）会随平均储存量的下降而下降；相反，采购的批量越大，采购的次数就越少，存货的储存成本（变动储存成本）会随平均储存量的增大而增加，而使订货成本（变动订货成本）随订购次数的减少而减少。因此存货决策的目的，就是确定使这两种成本合计数最低时的订购批量，即经济订货批量。 第 * 页 三、经济订货批量和订货点的确定 任务五 存货决策分析 （一）经济订货批量的确定 1．经济订货批量的基本假设条件 （6）当存货量降为零时，下批存货刚好到货，即存货最高库存量是每批进货数量，最低库存量为零。 第 * 页 三、经济订货批量和订货点的确定 任务五 存货决策分析 （一）经济订货批量的确定 1．经济订货批量的基本假设条件 在这些假设条件下，采购成本、固定性订货成本和固定性储存成本在订货批量决策中属于无关成本，不予考虑。所以，决定存货经济订货批量的相关成本因素只有变动性订货成本和变动性储存成本。即： 存货相关总成本＝年订货成本＋年储存成本 ＝年订货次数×每次订货成本＋年平均存货量×单位存货的年储存成本 其中，年平均存货量是一个企业存货量的平均数，它是订货批量的一半，用公式表示为： 年平均存货量＝订货批量÷2 第 * 页 三、经济订货批量和订货点的确定 任务五 存货决策分析 （一）经济订货批量的确定 2．经济订货批量的基本模型 经济订货批量的基本模型是： 其中，Tc —— 存货相关总成本； D —— 全年需要量； Q —— 订货批量； K —— 每次订货成本； KC ——单位存货年储存成本。 对上式进行求导，并令其导数等于零，可得出： 第 * 页 三、经济订货批量和订货点的确定 任务五 存货决策分析 （一）经济订货批量的确定 2．经济订货批量的基本模型 经济批量基本模型如图5-2所示。 图5-2 经济批量基本模型 从图5-2可以看出，年储存成本与订货量成正比，而年订货成本与订货量成反比，最佳订货量则是年储存成本与年订货成本相交点（年储存成本等于年订货成本）所对应的Q*点，此时总成本最低。 第 * 页 三、经济订货批量和订货点的确定 任务五 存货决策分析 （二）确定再订货点 企业为保证生产经营连续不断地顺利进行，要不断地补充存货，当存货下降到某一水平时，就要发出订货通知，否则就要缺货，影响企业的正常经营，这个点就称为再订货点。再订货点的确定受正常消耗量、订货提前期、安全储备量等的影响。 第 * 页 四、存货管理的其他方法 任务五 存货决策分析 1．ABC库存分类管理法 对存货的日常管理，根据存货的重要程度，将其分为ABC三种类型，然后按照各类存货的重要程度分别采取不同的方法进行管理。 （1） （2） （3） A类存货品种大约占全部存货的10%，而其金额大约占存货总额的70%左右，实行重点管理，如大型备品、备件等。 B类存货为一般存货，品种大约占全部存货的20%，资金占全部存货总额的20%左右，适当控制，实行日常管理，如日常生产消耗用材料等。 C类存货品种大约占全部存货的70%，资金占存货总额的10%左右，进行一般管理，如办公用品、劳保用品等，这类存货可以随时采购。 第 * 页 四、存货管理的其他方法 任务五 存货决策分析 2．看板管理法 看板管理，是丰田生产模式中的重要概念，它是采用逆向思维的方法，从结果入手，即从最后一道生产工序开始往前推进，每一道工序都把后一道工序看成自己的用户，按照用户的需要进行生产，而用户把自己的需要详细地写在一块醒目的板上，这样就可以用看板来控制整个生产过程。 看板旨在传达信息：“何物，何时，生产多少数量，以何方式生产、搬运”。其信息包括：零件号码、品名、制造编号、容器形式、容器容量、发出看板编号、移往地点、零件外观等。 看板管理追求的目标是零存货，不断降低成本，以最少的投入获取最大的经济效益。 $$