2.4增值税出口退税 《涉税基础与实务（第3版）》（电子工业出版社）

教案 教师姓名 授课形式 新授 授课课时 2 教案编号 6 授课班级 授课日期 年 月 日 第 周 星期 年 月 日 第 周 星期 授课章节 名 称 任务四 增值税出口退税 教学目的 通过本课教学，要求学生学会增值税的出口退税 教学重点 增值税的出口退税 教学难点 增值税都出口退税 学情分析 学生已学习了《企业财务会计》等专业课程，对增值税的会计处理有了初步的认识。 更新补充 删节内容 无 使用教具 多媒体 课外作业 书后习题 教学后记 根据学生的实际情况，本部分内容学生比较陌生，应加强课后的理解和相关规定的记忆 板 书 设 计 任务四 增值税出口退税 一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 1．当期应纳税额的计算： 2．免抵退税的计算： 3．当期应退税额和免抵税额的计算： 二、“先征后退”的计算方法及会计处理 三、优惠政策具体规定 板 书 设 计 备课笔记 教学环节 教 学 内 容 及 步 骤 (包括教学方法与教学手段) 学生活动 教学环节 。 任务四 增值税出口退税 增值税出口退税是指纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 一、“免、抵、退”税的计算方法及会计处理 具体计算方法与计算公式 1．当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 其中： （1）免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额； （2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率) 2．免抵退税的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 其中：（1）出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准； （2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。 3．当期应退税额和免抵税额的计算： （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额， 则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 实例资料 二、“先征后退”的计算方法及会计处理 1．外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算。其计算公式为： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 2．外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 （1）凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。其计算公式为： 应退税额=普通发票所列含增值税的销售金额÷(1+征收率)×退税率 （2）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率 实例资料 实例资料 3．外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。 三、优惠政策具体规定 1．凡有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，均可准予退还或免征增值税和消费税税额。出口退税货物应当具备以下三个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围内的货物。 （2）必须是报关离境并结汇的货物。 （3）在财务上必须是已作出口处理的货物。 一般情况下，只有同时具备以上三个条件的出口货物才准予退税，否则不予办理退税。 2．明确规定一些出口货物只能采取免征增值税、消费税方式给予鼓励和支持。它们是： （1）来料加工复出口的货物； （2）避孕药品和用具、古旧图书； （3）卷烟(只限于有出口卷烟经营权的企业出口国家计划内卷烟)； （4）军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的物资； （5）国家在税收法规中规定的其他免税货物因已经享受免税照顾，所以出口时不能再办理退税。 3．出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，不论是内销或出口均不得做扣除或退税。但对下列出口货物考虑其出口量较大及生产、采购上的特殊因素，特准予扣除或退税。这些货物是：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 4．出口货物退税税种： 出口退税指的是退还或免征出口货物在国内已缴或应缴的流转税款，具体是指增值税和消费税，不包括营业税。 5．出口退税适用税率： 出口货物应退增值税的适用税率，依《增值税暂行条例》规定的17%和13%执行，对小规模纳税人购进特准退税的货物依3%的退税率执行，从农业生产者直接购进的免税农产品不办理退税。出口应退消费税的适用税率依《消费税税目税率表》执行。 重要提示：企业出口不同税率的货物应分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律就低不就高计算退税。 6．出口退税的计算： 出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。其中， ①对出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。对库存和销售均采用加权平均价进行核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别依下列公式计算： 应退税额=出口货物数量×加权平均价×税率 ②出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依下列公式计算出口货物的应退税额： 销项税额×税率≥未抵扣完的进项税额时；应退税款=未抵扣完的进项税额； 销项税额×税率<未抵扣完的进项税额时；应退税款=销售金额×税率； 结转下期抵扣进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额 公式中的销售金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。 凡从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项税额，应按下列公式计算确定： 进项税额=普通发票所列(含增值税)销售金额/(1+ 征收率)×退税率 其他出口货物的进项税额依增值税发票所列的增值税额计算确定。 重要提示：如果出口货物的销售金额、进项金额及税额明显偏低而又无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。 7．出口退税程序： 出口退税主要程序是：出口退税登记，出口退税鉴定，出口退税申报，出口退税审核，出口退税检查和出口退税清算。 学生活动 学科网（北京）股份有限公司 $$