2.3增值税的会计处理 《涉税基础与实务（第3版）》（电子工业出版社）

教案 教师姓名 授课形式 新授 授课课时 2 教案编号 5 授课班级 授课日期 年 月 日 第 周 星期 年 月 日 第 周 星期 授课章节 名 称 任务三 增值税的会计处理 教学目的 通过本课教学，要求学生掌握增值税的会计处理 教学重点 增值税的会计处理 教学难点 增值税的会计处理 学情分析 学生已学习了《企业财务会计》等专业课程，对增值税的会计处理有了初步的认识。 更新补充 删节内容 无 使用教具 多媒体 课外作业 书后习题 教学后记 根据学生的实际情况，本部分内容学生比较陌生，应加强课后的理解和相关规定的记忆 板 书 设 计 任务三 增值税的会计处理 一、增值税核算科目的设置 1.应交税费— 应交增值税（明细科目：“进项税额”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”“转出多交增值税”） 2.应交税费—未交增值税 二、增值税会计处理 （一）一般购进业务增值税的会计处理 （二）购入免税农产品的涉税会计处理 （三）接受投资转入货物进项税额的核算 （四）进口货物进项税额的核算 （五）购进货物不得抵扣进项税额的核算 （六）一般销售业务的核算 （七）增值税缴纳的核算 (八）小规模纳税人增值税的核算（购进货物、销售货物、上缴税款） 备课笔记 教学环节 教 学 内 容 及 步 骤 (包括教学方法与教学手段) 学生活动 复习导入 新课讲授 1．一般纳税人应纳税额的计算？ 2．小规模纳税人应纳税额的计算？ 3．进口货物应纳增值税的计算？ 任务三 增值税的会计处理 一、增值税核算科目的设置 在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目。增值税一般纳税人在“应交增值税”明细科目下，还应设置“进项税额”、“已交税金”、 “转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。 二、增值税会计处理 （一）一般购进业务增值税的会计处理 一般纳税企业在购入货物时，会计处理实行价与税的分离，分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税部分，计入进项税额。 实例资料3-11 （二）购入免税农产品的涉税会计处理 按税法规定，对于一般纳税人购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。在会计核算时，按有关凭证上确定的金额扣除规定比率的进项税额，作为购进成本，借记“原材料”等科目；按买价（收购金额）和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 实例资料3-12 （三）接受投资转入货物进项税额的核算 一般纳税人接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照双方确认的货物价值借记“原材料”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。 实例资料3-13 （四）进口货物进项税额的核算 一般纳税人进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按进口货物应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“材料采购”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 （五）购进货物不得抵扣进项税额的核算 1．购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 （1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，购入货物直接用于免税项目、非应税项目、集体福利和个人消费，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入购入货物及接受劳务的成本。 （2）外购货物在购进货物中发生非正常损失的，其进项税额不得抵扣，应将损失货物的价值连同相应的进项税额一并转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。 实例资料 2．购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 （1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 为生产、销售而购进的货物，购进后被用于非应税项目、集体福利或个人消费时，应将其负担的增值税转入有关成本、费用科目，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 实例资料 （2）非正常损失货物转出进项税额的会计处理 实例资料 （六）一般销售业务的核算 1．直接收款方式销售货物的核算 纳税人采取直接收款方式销售货物的，企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 2．托收承付和委托收款方式销售货物的核算 纳税人采取托收承付和委托收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”科目，按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。 实例资料 3．预收货款方式销售货物的核算 纳税人采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生的时间为货物发出的当天。纳税人在收到预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。在发出产品时，按实现的收入和应收取的增值税额，借记“预收账款”、“银行存款”等科目，按实现的收入贷记“主营业务收入”、按应收取的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转成本。 （七）增值税缴纳的核算 月份终了，纳税人应根据“应交税费——应交增值税”明细科目各专栏本期发生额，计算企业当期应缴纳的增值税额，并在规定期限内申报缴纳。 当期应纳税额＝（当期销项税额＋当期进项税额转出＋当期出口退税发生额）－（上期留抵＋当期发生的允许抵扣的进项税额） 企业计算出当月应交而未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。 企业缴纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目反映，缴纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目反映。 实例资料 (八）小规模纳税人增值税的核算 1．小规模纳税人购进货物的核算 小规模纳税人购进货物或接受应税劳务，均按应付或实际支付的价款借记“在途物资”、“原材料”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 2．小规模纳税人销售货物的核算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按销售收入与征收率的乘积贷记“应交税费——应交增值税”科目。 3．小规模纳税人上缴税款的核算 小规模纳税人按规定的纳税期限缴纳税款时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计处理。 学生回答问题 听讲理解 理解 理解、举例 理解 、举例 理解、举例 理解、举例 理解、举例 理解、举例 举例说明，讲授 理解、举例 理解 掌握 理解、掌握 学科网（北京）股份有限公司 $$