4.3 审计报告 （课件）《财经应用文写作（第3版）》（电子科技大学出版社）

第四章 财经专用文书 第七节 审计报告 审计报告概述 审计报告是审计人员对企事业单位的经济活动情况进行审查之后，把审查的情况及结果向审计机关或被审查单位主管部门所作的书面报告。 审计报告的特点 1.要素完备 2.意见准确 3.证据充分 4.内容合法 审计报告的分类 （1）审计报告按性质的不同，可分为标准审计报告和非标准审计报告。 （2）审计报告按使用目的的不同，可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 审计报告的基本格式 审计报告一般包括标题、主送单位、正文、附件说明、落款四个部分。 （一）标题 审计报告的标题通常由被审单位、审查内容和文种三个因素构成 （二）主送单位 主送单位，即审计报告的呈递单位，主要是委托单位，也可以是被审计单位的上级主管部门。 （三）正文 审计报告的正文包括导言、基本情况、存在问题、处理意见和建议。 1.导言 导言是审计报告的开头部分，是审计概况的介绍，包括审计的依据、审计时间、目的、内容、方式和范围，以及被审计单位名称及业务性质等。 2.基本情况 写明被审计单位的基本情况，如业务经营范围、企业经营概况、财产资金状况、主要经济指标、隶属关系等。这一部分要写得客观、全面。 3.审计中发现的问题 这部分的内容是审计报告的最重要部分。详细列出在财务审计中发现的问题，分析这些问题造成的影响及危害。如果是财经法纪审计，还应详细列出被审计单位的违纪事实，分析其后果，并确定有关人员的责任。 （四）附件：通常是审计中掌握的不便写入正文的有关证据，如凭证、证词、帐簿中的材料等，一并附在审计报告后，以备查用。没有，则可以免去。 （五）落款：署名和日期，写在正文后右下角，包括审计单位、审计人员姓名并加盖印章，下面是审计报告的写作时间。 审计报告的写作要求 1.内容要完整。 2.由事而论断。 3.性质要明确。 4.引用要准确。 例文 ××××市工会经费审计报告 根据《上海市总工会本市基层以上工会经审会对下审计监督的暂行办法》的规定和市总经审会的年度工作计划，市总经审会组成审计组，于年月日至日对工会20××年度本级核算的所有账户的财务收支和财务管理情况进行了审计，同时到其下属××××工会和××××工会进行了审计调研。审计组审计了审计期间的有关报表、账簿、合同、协议，抽查了部分会计凭证，盘点了部分资金、资产，实施了审计组认为必要的审计程序。××××工会应对所提供本次审计的会计资料和相关材料的真实性、完整性负责，市总审计小组承担审计责任。 一、基本情况 ××××工会是独立收缴、管理、使用经费的一级预算单位，为区县局（产业）工会本级预算单位。××××工会设有主席室、××××、××××、××××等×个职能部室，人员编制××名；有所属工会××××个，本系统有职工人数××××人，其中：会员数××××人，××××总工会本级共设有××套账户管理、核算有关资金活动，它们分别是： 1、××××工会经费账户（以下简称工会经费）： 2、××××第三产业管理委员会（以下简称三产管委会）：主要核算三产管理费收支情况； 3、××××职工技术协会（以下简称技术协会）：有自营收支和管理费收支两块，2010年 月后则只有管理费收支； 4、××××退管会（以下简称退管会）、主要核算管理费收支和财政补贴收支情况； 二、审计结果 （一）工会经费预算执行情况(略） （二）其他账户的收支情况（略） （三）资产、负债情况(略） 三、审计评价 审计结果表明，××××工会紧紧围绕当前工会中心工作，切实保证重点工作的开展，预算编制符合“量入为出、收支平衡、略有结余”的原则。从预算执行结果看，××××工会通过积极组织本级收入，使经费收入实现了稳步增长。 ××××工会经审会认真履行经审监督职能，通过对工会本级200×年度工会经费的审计，××××工会财务部门对工会经费收缴、使用、管理中存在的问题，进行了及时纠正、调整并加以规范。 本次审计期间，对××××工会落实上次审计意见的情况进行了核实，经核实，审计意见和建议均得到了落实。 但我们在审计中，也发现××××工会在预算管理方面、经费收缴方面、投资管理方面、会计基础工作等方面存在一些问题，需进一步加以改进和纠正。 四、审计发现的问题 （一）预算管理方面 1、预算执行不严格。（略） 2、将预算内的资金在预算外收支。（略） （二）经费收缴方面（略） （三）固定资产方面（略） （四）投资方面（略） （五）债权债务方面（略） （六）费用列支方面（略） （七）收据方面（略） （八）会计规范化方面（略） （九）综合方面（略） （十）技协方面（略） 五、审计建议（略） ××会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师：××× ××××年××月×× 【析评】 这份审计报告在“基本情况”部分，作者简要说明了被审计单位的性质、人员构成、业务性质以及固定资产、流动资金、主要经济指标完成情况等。在“发现的问题”部分，分条列项地指出被审计单位存在的问题，并对其性质及程度加以准确定论，同时提出审计建议。思路清晰，有条不紊。 第八节 资产评估报告 资产评估报告概述 资产评估报告是接受委托的资产评估机构在完成评估项目后，向委托方出具的关于项目评估过程及其结果等基本情况的具有公证性的工作报告，是评估机构履行评估合同的成果，也是评估机构为资产评估项目承担法律责任的证明文件。 资产评估报告的分类 1．按评估的范围划分，可分为整体资产评估报告和单项资产评估报告 2．按评估的对象划分，可分为资产评估报告、房地产评估报告和土地估价报告 3．按评估报告所提供信息的详细程度划分，可分为完整评估报告和简明评估报告 资产评估报告一般由标题、委托单位的名称、正文、附件、署名和日期五部分组成。 （一）标题 资产评估报告的标题一般由被评估单位的名称、资产评估的内容和文种三部分组成。如“关于××公司固定资产实有情况的评估报告”。 （二）委托单位的名称 一般要详细写明委托人名称，不能用简称。 （三）正文 正文包括前言、主体和结尾三部分。 1.前言。　　 　　（1）评估依据。 　　（2）评估目的。 （3）评估基准日和评估资产项目名称。 2.主体。 写明评估工作过程中遵循的各类原则和本次评估遵循国家及行业规定的公认原则。 3.结尾。 　　这部分应使用表述性文字完整地叙述评估机 构对评估结果发表的结论，对资产、负债、净资产的账面价值、调整后账面价值、评估价值 及其增减幅度进行表述，还应单独列示不纳入评估汇总表的评估结果。 资产评估报告的基本格式 （四）附件 附件的基本内容包括： 作为评估依据的主要文件，如合同、协议、法律条文的复印件。 财产清单及各类资产评估明细表。 委托单位提供的有关财务会计报表及有关资料。 评估后资产价格情况、增减说明等。 （五）署名和日期 正文结束，在附件的右下方署上评估机构负责人、评估项目负责人、参加评估人员的姓名，并加盖印章。姓名之下写上评估机构名称并加盖公章。最好署上具体的年、月、日。 资产评估报告的写作要求 （一）评估技术说明的基本内容要全面 （二）评估技术说明可以适当分类 （三）语言要准确严密 例文 资产评估报告 广州中天衡评估有限公司接受广州医药集团有限公司委托, 根据国家有关资产评估的规定,本着客观、独立、公正、科学的原则,按照公认的资产评估方法, 对委托方拟资产重组而涉及广州天心药业有限公司的资产和负债进行了评估工作。我们按照必要的评估程序对委估资产和负债实施了实地查勘、市场调查与询证, 对委估资产和负债在2001年6月30日所表现的市场价值作出了公允反映,现将资产评估情况及评估结果报告如下： 一、 委托方 委 托 方：广州××集团有限公司（以下简称××集团） 法定代表人：××× 住 所：广州市××××街45号 注册资本：壹拾亿零柒佰柒拾万元 企业类型：有限责任公司（国有独资) 联 系 人： ××× 电 话：××××××××、×××××××× 经营范围：国有资产的经营、投资；生产、销售医药中间体、中西成药、中药材、生物技术产品、医疗器械、制药机械、药用包装材料、保健食品及饮料、卫生材料及医药整体相关的商品等。 ××××××××集团是国内大型药业集团之一,是广东省八十三家大型集团之一。 其前身是成立于××××年的广州市××××总公司,1996年8月××××总公司经改组后分拆为××××集团和广州医药局。经广州市人民政府穗府函[××××]95号文批准,××集团于××××年8月7日正式成立,并接管了原医药总公司下属的31家医药企业,经营管理上述31家企业的国有资产,并对授权范围内的国有资产行使出资人的权利。 二、 资产占有方 资产占有方：广州××××股份有限公司 法定代表人：××× 住 所：广州市××××路808号 注册资本：肆仟伍佰陆拾玖万叁仟元 经营范围：包括制造、加工、销售：化学药制剂、中成药、医药中间体、化学原料药、中药原料药、保健食品、非酒精饮料。自有房屋出租。研究、开发药品（该项目有效期至2001年9月30日止）。 ××××药业股份有限公司是由××××制药厂于1993年1月28 日改组成立的股份有限公司,总股本为45,693,139.77股,其中:国家股为37,693,139.77股,占总股本的82.49％；个人股为8,000,000股,占总股本的17.51％。 ××××药业股份有限公司建厂五十多年, 其中抗菌素粉针的生产有四十多年的历史,早在五十年代已成为生产粉针剂、水针剂、滴眼剂、口服剂、 冲剂等多种剂型100多个品种的制剂企业。目前该公司拥有固定资产1亿多元,生产规模:粉针剂 10000万瓶、水针剂15000万支、滴眼剂1000万支、口服液1500万支、胶剂 25000囊万粒、片剂30000万片。2000年产值2.1亿元,销售额1.975亿元。2000年8 月粉针剂获国家药品监督管理局颁发《药品GMP证书》。 三、 评估目的 根据广州市财政局第一分局批复的穗财一立字（2001）第21号文《资产评估立项申请审批表》,××××集团有限公司拟对其托管的广州××××企业集团有限公司进行资产重组。本次资产评估是为委托方提供该经济行为所涉及××××药业股份有限公司的资产和负债于评估基准日之市场价值依据。 四、 评估范围与对象 本项目评估范围为××××药业股份有限公司于评估基准日的经会计师事务所审计后的资产负债表上所列资产、负债以及“心（图形）＋心字牌”注册商标专用权、商誉等无形资产。 待评资产于评估基准日之帐面值及数量为： 总资产 23,987.32万元,其中： 设备 3,336.53万元,原值5167.07万元,共582台（套）； 房屋建筑 8,571.39万元,原值9747.50万元,共25项46768.56m2； 在建工程 536.14万元,共18项； 长期投资 185万元,共1项； 土地使用权共31552.23m2； 流动资产 11,396.33万元； 资产占有方于评估基准日之负债及净资产帐面值为： 负债 12,326.19万元； 净资产 11,661.13万元。 资产占有方要求将非经营性资产——珠海的疗养所、赤岗2－4号东座303 房的宿舍、下渡路职工宿舍从待评资产中剥离出来。 该公司的注册商标（“心（图形）＋心字牌”）专用权、商誉等其他无形资产没有会计记录。 该公司现为国有控股的股份有限公司,其中国有股权占总股权的82.49％, 其余为内部职工股。 本次评估范围与委托方按2001年6月30 日未经审计的资产负债表数据填列在《资产评估立项申请审批表》的评估范围存在差异。本次评估范围是经广州××××会计师事务所有限公司审计后的帐面值所列示的范围。《审计报告》文号为(2001)羊查字第8059号。 五、 评估基准日 本项目资产评估基准日为2001年6月30日,评估中所采用的价格均系评估基准日的标准。 本项目资产评估基准日由委托方确定。 六、 评估原则 1、 遵循独立性原则、客观性原则、科学性原则、专业性原则等工作原则； 2、 遵循贡献原则,根据委估资产对其他相关资产或资产整体的价值贡献,或者根据缺少委估资产时对整体价值下降的影响程度来衡量确定委估资产的价值； 3、 遵循替代原则, 委估资产的价值不明显偏离类似资产在同等条件下的正常价格； 4、 遵循预期原则, 根据对委估资产的未来效用或获利能力来确定委估资产的价值； 5、 遵循合法原则,以委估房地产的合法使用、合法处分为前提进行评估。 七、 评估依据 (一) 行为依据 1、 广州市财政局第一分局批复的穗财一立字（2001）第21号文《资产评估立项申请审批表》； 2、 委托方与我公司签定的资产评估业务约定书。 (二) 法规依据 1、 《国有资产评估管理办法》（1991年国务院令第91号）和《国有资产评估管理办法施行细则》（原国家国有资产管理局国资办发[1992]36号）； 2、 《资产评估操作规范意见（试行）》（原国家国有资产管理局国资办发 [1996]23号）； 3、 《中华人民共和国城市房地产管理法》； 4、 《中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》； 5、 《中华人民共和国土地管理法》及《中华人民共和国土地管理法实施条例》。 (三) 产权依据 1、 委托方提供的《房地产证》、发票、《机动车辆行驶证》等产权证明文件及其他有关文件； 2、 各类交易合同、抵押合同、担保合同及其他合同。 (四) 取价依据 1、 房地产所在地的房地产市场交易价格信息及基准地价标准； 2、 房地产所在地建筑工程预算定额、建筑工程费用定额、工程造价信息、安装工程单位估价表、安装工程费用定额等； 3、 近期设备和材料物资市场交易价格信息； 4、 企业提供的财务会计经营资料； 5、 中国人民银行颁布的金融机构存、贷款利率； 6、 评估人员现场勘察、核对的结果及搜集的有关资料。 八、 评估方法 根据本项目评估目的及评估对象的具体情况, 我们采用加和法评估企业的整体价值,扣除企业的各项负债,从而得出企业的净资产价值。 采用加和法评估企业的整体价值, 即对构成企业的各种要素资产采用适当的评估方法分别评估,将评估值加和求得企业整体价值。 其中： 1、 因广州××××会计师事务所有限公司已出具与本评估报告相同基准日、相同目的审计报告[(2001)羊查字第8059号],在本评估项目中,流动资产、长期投资、流动负债、长期负债等科目主要引用上述审计报告书中审计后的帐面值作为评估值； 2、 无形资产——土地使用权的评估结果引用广东××××房地产评估咨询有限公司出具的粤地估字[2001]055号《土地估价报告》的估价结果作为评估值； 3、 设备、房屋建筑、在建工程等实物资产采用成本法评估； 4、 其他无形资产采用收益现值法评估。 九、 评估过程 整个评估项目评估时间从2001年6月1日至2001年9月28日,经过了接受委托、资产清查、评定估算、评估汇总、提交报告等过程,具体过程如下： 1、 接受委托：我公司接受委托,根据有关文件及委托方具体经济行为的需要, 与委托方协商确定了评估目的、评估范围和对象,选定了评估基准日,拟定了评估工作计划,并签订了资产评估业务约定书。 2、 资产清查：根据本项目的具体情况, 我公司组织了包括中国注册资产评估师及房地产、设备、财务会计等各专业评估人员组成的评估项目组, 指导资产占有方进行资产清查、收集准备资料。在资产占有方资产清查的基础上, 评估人员到资产现场进行勘察取证、检查核实资产、验证有关资料、并补充搜集相关资料。 3、 评定估算：完成资产清查工作后, 将收集到的有关资料和市场信息进行筛选、分类、整理和分析, 对不同的评估对象分别选择适宜的评估方法进行具体评定估算。 4、 评估汇总及提交报告：汇总评估结果,分析得出评估结论,撰写资产评估报告书和评估说明；同时逐级进行内部审核,检查评估结果的合理性、准确性、 工作底稿的完整性,最后提交资产评估报告。 十、 评估结论 经评估计算,我们对资产占有方于评估基准日2001年6月30日的评估结论如下： 总资产： 帐面值为人民币23,987.32万元,调整后帐面值为人民币35, 407 .66万元,评估价值为人民币32,251.71万元,减值8.9％； 总负债： 帐面值为人民币12,326.19万元,调整后帐面值为人民币12, 326 .19万元,评估价值为人民币12,326.19万元,无增减； 净资产： 帐面值为人民币11,661.13万元,调整后帐面值为人民币23, 081 .47万元,评估价值为人民币19,925.52万元,减值13.7％。 评估结论详细情况见资产评估结果汇总表及评估明细表。（略） 其中： 建筑物评估值未含土地使用权的价值,已含装修装饰工程的价值,委估房地产如在未来发生产权变动,需按国家对土地收益的处理规定办理； 设备的评估值已含设备的安装调试费。评估结果详见评估明细表。 土地使用权价值的评估情况请详阅广东金兰德房地产评估咨询有限公司出具的粤地估字[2001]055号《土地估价报告》； 流动资产、长期投资、流动负债、长期负债等项下资产、负债相关情况请详阅广州羊城会计师事务所有限公司出具的《审计报告》 [(2001)羊查字第8059号]。 十一、 特别事项说明 委估资产有1项资产产权不清晰,此项产权不清晰资产为1辆小轿车,号牌号码：粤H .06828,规格型号：林肯ILNLM81WOPY。 此辆小轿车行驶证的车主为肇庆市医药公司,该公司因欠下广州天心药业有限公司的购药款58万元, 且多年无法承付,经协商同意抵押给广州天心药业有限公司使用,拥有权归广州天心药业有限公司所有。协议日期为1995年12月20日, 但广州天心药业有限公司至今尚未办理该车辆的过户手续。 请报告使用者注意上述特别事项对评估值的影响。 十二、 评估报告的法律效力 1、 本评估报告成立的前提与假设条件 (1) 本评估结论是基于继续使用假设、公开市场假设而得出的。 本评估报告假设待估资产将按现行用途继续使用,或转换用途继续使用； 假设待估资产可在公开市场上转让。 (2) 本评估报告假设产权所有者可将其拥有的委估资产各项权益在评估基准日之现状下于公开市场转让。 (3) 本评估报告未考虑委估资产已设定的抵押权等他项权利、负债、转让成交时可能需承担的各种开支和税费（包括委估房地产转让时可能需补交的国有土地使用权出让金）对评估值的影响。除本报告中另有说明外, 本报告假设委估资产均无附带影响其价值的权利瑕疵、负债和限制, 假设委估房地产之国有土地使用权出让金均已交纳。 (4) 本评估报告假设委估资产在评估时点至法定产权终止日内其产权均未受到限制或存在其他权利瑕疵。除本报告中另有载明外, 本报告均假设委估房地产于评估时点均已交吉。 (5) 本评估报告中所依据的所有法律文件、地图、平面图均由委托方提供, 我们未向政府有关部门核实,其真实性由委托方负责,我们亦不承担与委估资产产权有关的任何法律事宜。 (6) 我们未对委估房地产界址进行测量, 委估房地产的所有面积及形状等资料数据均由委托方提供,其真实性由委托方负责。 (7) 我们已对委估房地产的外貌进行视察, 并在可能的范围内对内部进行视察。我们未对委估房地产进行结构性测试, 亦未对委估房地产任何附属设施进行测试。 (8) 除本评估报告中另有说明外,我们均假设委估房地产建筑结构没有缺损, 委估房地产所在土地不存在大面积的土壤损坏情况, 委估房地产中不存在对其价值有不利影响的有害物质, 没有危险物的存在及有害环境条件对委估房地产价值产生不利影响。 (9) 本评估报告假设委估房地产的建设开发过程均符合国家有关房地产建设开发的法律法规规定。 (10) 本评估报告未考虑国家宏观经济政策发生重大变化以及遇有自然力和其它不可抗力对资产价格的影响。 2、 本评估报告依照法律法规的有关规定发生法律效力。 3、 本评估报告自评估基准日起一年内有效。 4、 本评估报告仅供委托方及其上级主管部门为本次评估目的使用和送交财产评估主管机关审查使用。本评估报告使用权归委托方所有, 未经委托方许可评估机构不得随意向他人提供或公开。 十三、 评估报告提出日期 本评估报告于2001年9月28日提交委托方。 评估机构：广州××××评估有限公司 法定人代表人：××× 中国注册资产评估师：××× 签字注册评估师：××× 中国注册资产评估师：××× 中国注册资产评估师：××× 报告复核人：××× 广州××××评估有限公司 ××××年××月×日 备查文件 资产评估立项批准文件复印件 (共壹页) 2、 广州××××会计师事务所有限公司《审计报告》 （2001）羊查字第8059号复印件 (共贰页) 3、 委托方与资产占有方营业执照复印件 (共贰页) 4、 产权证明文件复印件 (共叁拾柒页) 5、 资产占有方的承诺函 (共壹页) 6、 资产评估人员与评估机构的承诺函 (共壹页) 7、 广州××××评估有限公司评估资格证书复印件及更名说明 (共叁页) 8、 广州××××评估有限公司营业执照复印件 (共壹页) 9、 本评估项目签字人员资格证书复印件 (共肆页) 10、 资产评估业务约定书及补充说明复印件 (共叁页) 11、 评估对象部分图片资料 (共叁页) 第九节 商品广告 商品广告概述 商品广告是提供商品或劳务的单位或个人，为触发消费者的购买欲望，并使之产生购买行动，而通过报纸、杂志、广播、电视等媒介介绍商品的名称、特征并进行销售说服的活动。　　 商品广告的特点 1.真实性 2.思想性 3.艺术性 商品广告的分类 按照传播媒介来划分，主要有报纸广告、杂志广告、电视广告、电影广告、网络广告、包装广告、广播广告、招贴广告、POP广告、交通广告。　　　 按照目的来划分，主要有告知广告、促销广告、形象广告、建议广告、公益广告、推广广告。 　　 按照广告策略来划分，主要有单篇广告、系列广告、集中型广告、反复广告、营销广告、比较广告、说服广告。 　 按照表现手法来划分，主要有图像广告、文字设计广告、幽默广告、视听广告。 按照广告传播范围来划分，主要有国际性广告、全国性广告、地方性广告、区域性广告。 商品广告的基本格式 广告文公认四部分：标题、正文、结尾和广告语构成。 （一）标题。 1. 直接标题： 直接标题是指直截了当地将广告所要传播的主要信息在标题中表达出来，把重要的事实和情况告诉人们,突出商品名称,使人能窥班见豹,使人一看就清楚广告说些什么。 2.间接标题：间接标题是指标题并不直接介绍产品或服务，不直接点明主题和宗旨，只向读者提醒或暗示，用迂回的方法引人注意、诱发阅读的兴趣。 3.复合标题 复合标题是直接标题和间接标题的综合运用，制作出一种含蓄、生动、富有艺术性的广告标题。主要用于内容多、较复杂的广告。 （二）正文 正文是商品广告的核心,主要来解释标题和宣传商品的性能,以满足读者的心理要求,诱发他们的求购欲望。 1.陈述体 用简洁、平实的语言，开门见山地介绍产品或服务，如商品的名称、规格、特点、价格等情况，直截了当，清楚明了。 2.证书体 证书体广告正文是按证明书形式写成的，它需要提供“权威人士”或“著名人士”对广告商品的鉴定、赞扬、使用和见证等。 3.描写体 描写体广告正文是以极其生动细腻的描绘刻画达到激发人们基本情感和欲望的一种广告文体。读来恰似一篇散文。 4.论说体 用充分的论据和雄辩的逻辑，说服消费者购买。 5.文艺体 用诗歌、散文、小说、故事等形式宣传产品或服务，生动活泼，富有感染力。 （三）结尾。 结尾通常叫落款,一般包括两部分内容：一是写促使顾客采取购买的行动的言词；二是必须写明的广告用户的企业名称,有时也写出法人代表姓名以及企业所在的详细地址、电话号码、电报挂号等。 （四）广告标语 广告标语，也称为广告口号，是某一企业或某一产品的广告在一段时期内反复使用的特定语句。它的作用在于反复出现于广告中，加深消费者的理解和记忆，形成强烈的印象，用来树立企业的形象或强调晶牌效应。 商品广告的写作要求 （一）构思要有针对性 (二）语言要引人注意 （三）正文要强化印象。 （四）内容要健康。 $$