8.2财产清查结果的处理（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

第八章 财产清查 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查可能出现的结果 （1）资产账实相符。账存数=实存数，即账实相符，不必进行会计处理。 （2）资产盘盈。实存数＞账存数，应进行会计处理。 （3）资产盘亏。实存数＜账存数，应进行会计处理。 （4）资产毁损。实存数=账存数，但资产质量存在问题，不能按正确情况使用，且不能为企业带来未来现金流量，应进行会计处理。 二、财产清查结果处理的要求 （1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 （2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。 （3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。 （4）及时调整账簿记录，保证账实相符。 三、财产清查结果的会计处理程序 （1）将已查明属实的资产（不含固定资产）盘盈、盘亏和毁损金额记入“待处理财产损溢”科目。盘盈固定资产不通过“待处理财产损溢”科目，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 （2）查明资产差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 （3）根据上述相关机构批准结果，按照国家统一会计制度分别进行会计处理。 转销的盘盈 发生的盘亏 发生的盘盈 转销的盘亏 待处理财产损溢（资产类） 借方 贷方 = 根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。 　　企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。 待处理财产损溢 管理费用 原材料 库存商品 库存现金 固定资产 发生盘盈 发生盘盈 发生盘盈 发生盘盈 = 以前年度损益调整 转销盘盈 盘盈 营业外收入 转销库存现金盘盈 6 待处理财产损溢 营业外支出 管理费用 其他应收款 固定资产 累计折旧 原材料 库存商品 生产成本 库存现金 材料采购 应交税费—进项税额转出 发生盘亏 发生盘亏 发生盘亏 发生盘亏 发生盘亏 发生盘亏 转销盘亏 转销盘亏 管理不善引起 应向保险公司索赔 盘亏 财产清查结果批准处理的一般类型 盘盈盈亏的原因 处理 盘 亏 (1)无法查明原因的库存现金短缺 (2)应由过失人赔偿的库存现金短缺 (3)自然灾害造成的流动资产损失 (4)管理不善造成的流动资产损失 (5)流动资产在保管过程中的自然损耗 (6)责任者过失造成的资产损失 (7)固定资产盘亏 (8)应由保险公司赔偿的固定资产盘亏 管理费用 其他应收款 营业外支出 管理费用 管理费用 其他应收款 营业外支出 其他应收款 盘 盈 (9)无法查明原因的库存现金溢余 (10)应支付给个人及单位的库存现金溢余 (11)其他流动资产盘盈 (12)固定资产盘盈 营业外收入（贷） 其他应付款（贷 管理费用（贷） 以前年度损益调整 【例8.5】华云公司在财产清查中盘盈A材料2 000千克，实际单位成本100元，经查明属于材料收发计量方面的错误。该公司会计处理如下： 批准处理前： 借：原材料 ——A材料 200 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200 000 批准处理后： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 200 000 贷：管理费用 200 000 【例8.6】H公司于2011年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160 000元。该公司业务所得税税率为25%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。 该公司会计处理为： 借：固定资产 160 000 贷：累计折旧 64 000 以前年度损益调整（160 000×60%） 96 000 借：以前年度损益调整 24 000 贷：应交税费—应交所得税（96 000×25%） 24 000 借：以前年度损益调整（96 000－24 000） 72 000 贷：盈余公积—法定盈余公积（72 000×10%） 7 200 利润分配—未分配利润 64 800 【例8.7】2011年12月31日，H公司对N原材料进行盘点，发现盘亏原材料200千克，实际单位成本2.20元。经查属于计量和管理不善方面的差错。其中，属于自然损耗产生的定额内合理的损失为40元；应由保管员张某赔偿150元；属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿100元；余额计入管理费用。会计分录如下（不考虑相关费用）： 批准处理前： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 440 贷：原材料 440 批准处理后： 借：其他应收款—张某 150 —保险公司 100 管理费用 190 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 440 【例8.8】2011年12月31日，H公司对P原料进行盘点，发现盘亏原材料300千克，实际单位成本2元，转出增值税进税额102元。经查属于当年夏天雷击造成的毁损。其中，应由保管员王某赔偿160元；属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿350元；余额192元计入营业外支出。账务处理如下： 批准处理前： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 702 贷：原材料 600 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 102 批准处理后： 借：其他应收款—王某 160 —保险公司 350 营业外支出 192 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 702 ※ 无法收回或偿付的债权债务的处理 (一)坏账损失的处理 (二)无法偿付的债务的账务处理 借：应付账款 贷：营业外收入 13 休息一下 休息一下 谢 谢！ Thank You ! $$