8.1财产清查的意义与分类（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

第八章 财产清查 学习目标： 理解财产清查的概念、意义、种类； 掌握各种财产清查的方法； 掌握银行余额调节表的编制及财产清查的账务处理; 通过本章学习能对各种财产物资进行财产清查并进行账务处理；能编制银行余额调节表。 第一节 财产清查的意义与分类 一、 财产清查概念 四、财产清查程序 二、财产清查的意义 三、财产清查的种类 财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。 会计人员记录的财产物资余额一定会与财产物资实际的数量相同？ 一、财产清查的概念 （一）账实不符的原因 记账错误 未达账项 管理不善或 保管人员失职 盗窃、贪污 收发时计量误差 自然灾害 自然损耗 账实不符 其他 5 正常原因 （1）结算过程中银行与企业记帐时间不一致; （2）记帐时漏记、重记、错记或计算错误; （3）财产物资收发时计量或检验不准确造成的多收多付或少收少付等情况; （4）实物保管过程中自然损耗; （5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。 2. 非正常原因 （1）工作人原失职造成现金、银行存款短缺 和应收帐款损失; （2）由于财产物资手续不严或制度不严密而发生错收错付; （3）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质; （4）由于贪污, 营私舞弊造成财产物资损失; 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。 挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率 二、财产清查的意义 按清查的对象和范围分 按清查的 执行单位分类 按清查的时间分类 内部清查 外部清查 定期清查 临时清查 全部清查 局部清查 三、财产清查种类 7 1、按清查范围不同分为全面清查和局部清查 全面清查，指对所有的财产物资和往来款项进行全面彻底的盘点和核对； 适用情况：年终决算；单位撤销、合并、改组或改变隶属关系；清产核资；发生重大经济违法事件。 局部清查，即平时根据管理上的需要，对一部分财产物资和往来款项进行的盘点与核对。 流动性大的财产物资——年末清查，年内轮流盘点或重点抽查； 贵重物资——每月盘点； 库存现金——每日清点核对； 银行存款、银行借款——每月核对； 各种债权债务——每年与对方核对１到２次。 2、按清查时间不同分为定期清查和不定期清查 定期清查，是指按预先计划安排的时间对财产物资和往来款项所进行的盘点和核对； 一般在年末、季末、月末结账时进行。 不定期清查，是指预先不规定清查的时间，而根据实际需要对财产物资和往来款项临时进行的清查。 （四）财产清查的程序 1、一般程序 组织准备：建立清查组织；清查知识装备。 　业务准备：确定清查对象、范围，明确清查任务；制定清查方案。 　实地清查：先定数量后定质量。 　后续工作：填制盘存单和实存账存对比表P157。 盘存单 单位名称： 编号： 盘点时间 财产类别 存放地点 ———— 合计 名称 备注 金额 单价 数量 计量单位 编号 盘点人签章： 实物保管人签章： 盘 存 单 实存账存对比表 实 存 账 存 对 比 表 单位名称： 年 月 日 名称 金额 金额 数量 数量 金额 金额 数量 盘亏 数量 盘盈 单价 类别 备注 账存 计量单位 对比结果 实存 编号 盘点人员签章： 会计人员签章： 第二节 财产清查的内容与方法 一、 实物财产的盘存制度 二、实物财产的清查方法 三、货币资金的清查方法 一、实物财产的盘存制度 （一）永续盘存制 永续盘存制亦称账面盘存制，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据审核无误的会计凭证，逐笔或逐日连续记入有关明细账簿，并且随时结出账面结存数的一种方法。 期末账面结存数额 ＝ 期初账面结存数额 ＋ 本期增加数额 — 本期减少数额 永续盘存制的优缺点 便于加强会计监督 随时掌握财产物资的 占用情况及动态 有利于财产物资的管理 优点 会出现账实不符 记账工作量大 缺点 15 （二）实地盘存制 平时在有关明细账中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，根据实地盘点所确定的实存数，作为账面结存数，从而倒挤出本月各项财产物资的减少数，并据以登记账簿的一种方法。 本期减 少数额 ＝ 期初账面结存数额 ＋ 本期增加数额 — 期末实地盘点数额 实地盘存制的优缺点 工作比较简单 工作量较小 可消除账实不符 优点 削弱了对库存财产物资 的监控作用 影响了成本计算的正确性 缺点 17 （三）永续盘存制和实地盘存制的比较 区 别： 永续盘存制 实地盘存制 确定期末存货数量的方法（主要区别） 根据账面记录确定期末存货数量 根据期末实地盘点数量确定 发出存货成本的确定 平时及时记录 平时不作记录，期末根据实地盘点数量倒挤计算出。 账务处理 仍然要进行实地盘点，若发现账实不符，还应调整账面记录，使账实相符。 凡未计入期末存货成本的都视为本期的发出成本，由于浪费、盗窃和自然损耗造成的短缺都隐含在发出成本中。 共同点：都要确定存货数量和金额 18 案例 【例8.1】某企业1月份期初存货为250件； 1月5日销货150件； 1月10日进货200件； 1月15日进货100件； 1月20日销货 350件； 1月25日进货450件； 1月31日销货300件； 期末实地盘点存货数量为180件。 永续盘存制下： 发出存货数量=150+350+300=800（件） 期末库存数量=250+200+100+450 -（150+350+300）=200（件） 盘亏20件 实地盘存制下： 期末库存数量=180（件） 发出存货数量=250+200+100+450-180=820（件） 两者发出存货数量和期末库存存货数量相差20件。 永续盘存制 实地盘存制 期末库存数量 发出存货数量 【例8.2】某企业8月份A材料增减变动情况如下： 8月1日，期初结存600件，单价1元 8月6日，入库500件， 单价1元 8月10日，发出800件 8月15日，入库300件， 单价1元 8月20日，发出200件 期末经过实地盘点，A材料实存数量350件。 盘亏50件 ? ? 1000=800+200 ? 350 ? 1050=600+（ 500+300 ）–350 600+500+300–800－200 ＝400 两者都要定期或不定期地进行清查盘点 20 二、实物财产的清查方法 逐一实地盘点法 技术推算盘点法 函证核对法 抽样盘存法 实物资产 清查方法 适用于机器设备、包装物、原材料等 适用于大量成堆、难以一一清点的物品 适用于低价量多的物品如小型零件 适用于委托外单位加工或保管的物资 实物财产的盘存程序 实地盘点 登记盘存单 编制实存账存对比表 核对 （1）通过点数或使用计量工具、技术推算方法对各项实物逐一清点，将清点结果如实、逐项记录在“盘存单”。 ※ 注意： 盘存单是记录实物盘点结果的书面文件，也是反映财产实有数的原始凭证。 （2）填制账存实存对比表： 计算账实差异，以便作为查明差异原因，据以调整账簿记录的依据。 实物盘点时应注意的事项: 实物盘点时保管员必须在场，且要在盘存单上签名盖章，以示负责； 发现问题在备注栏注明； 编号、名称、规格、计量单位、单价应与账簿上一致。 三、货币资金的清查 （一）库存现金的清查 要求： 出纳必须到场 日记账登记完毕时 不能用借条、收据抵库存现金 编制库存现金盘点报告表 清查方法 实地盘点法 参与人员 主管会计或财务负责人、出纳及其他清查人员 库存现金盘点程序 通过点数查明 库存现金的实存数 填写 “现金盘点报告表” 有白条？？ 现金日记账 核 对 25 （二）银行存款的清查 清查方法 与开户银行对账 银行开出的对账单 核 对 本单位的 “银行存款日记账” 两者余额如果不等 是否一定是记录错误？？ 26 （1）清查基本程序 逐笔核对 对账单和企业的银行存款日记账 清理未达账项 编制“银行存款余额调节表” 需要说明的是，调整账面余额并不是更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项不作账务处理，应在收到有关原始凭证之后，才据以编制记账凭证，登记入账。如果发现长期悬置的未达账项，则应及时查清原因，加以解决，以免造成损失。 27 案例 华光公司在2014年11月29日将银行存款日记账与银行对账单进行核对，发现有一笔50万元的账项对不上，经过多方查找发现了一张银行到账的通知单被重复记账，马上进行了更正。12月30日公司收到了银行对账单，经过编制银行存款余额调节表后发现了8笔未达账项，财务部根据银行对账单进行记账更正。请问财务部的处理是否正确？为什么？ 分析 对于11月29日发现的重复记账进行更正是正确的，因为该差额属于会计差错，所以必须更正。但是12月30日未达账项，是开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项，并非会计差错，所以不应更正。 编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不进行账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。对于长期悬置的未达账项，应及时查阅凭证、账簿及有关资料，查明原因，及时和银行联系，查明情况，予以解决。 由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。 （2）未达账项 未达账项种类 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 企业未达账 银行未达账 30 调节后的余额=银行存款日记账余额＋银行已收企业未收（3）－银行已付企业未付（4） 调节后的余额＝对账单余额＋企业已收银行未收（1）－企业已付银行未付（2） 由于存在记账时间上的差异，只有在调整该差异后才能判断记账是否有错 调节公式： 31 案例 【例8.3】华云公司2011年6月末，银行存款日记账余额为4 200元，银行对账单的余额为6 000元，经双方核对查明，是由于下列未达账项所致： 1）企业于6月28日从其他单位收到转账支票一张计1 000元，企业已作为存款的增加，银行尚未入账。 2）企业于6月29日开出转账支票支付钢材款2 900元，企业已作为存款的减少，收款单位尚未到银行办理转账。 3）银行于6月30日收到某公司汇给企业的销货款1 000元，银行已作为企业存款的增加，企业尚未收到收账通知。 4）银行于6月30日计扣借款利息1 100元，企业尚未收到付款通知，未入账。 请根据上述未达账项编制银行存款余额调节表。 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 调整后的余额 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 调整后余额 银行存款余额调节表 2010年6月30日 单位：元 ? 1 000 ? ? 4 100 ? 4 200 1 100 ? ? ? 6 000 1 000 2 900 ? 4 100 如果调整后 两边余额不等 经过上述调节后重新得出的余额，既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。 33 【例8.4】正大公司2010年5月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为326 000元，而银行存款日记账的余额为345 000元。经查明，有下列未达账项： 1.5月29日，企业送存现金32 000元，银行未及时入账； 2.5月30日，银行代企业托收货款15 000元，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知； 3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8 000元，持票人尚未到银行办理取款手续； 4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10 000元，而企业尚未接到付款通知。 要求：编制本月末的银行存款余额调节表。 34 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 调整后的余额 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 调整后余额 银行存款余额调节表 2010年5月31日 ? 15000 ? ? 350000 ? 345000 10000 ? ? ? 326000 32000 8000 ? 350000 如果调整后 两边余额不等 经过上述调节后重新得出的余额，既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。 35 （三）往来款项的清查 清查方法 函证核对法 填制 往来款项对账单 回单联送各往来单位 往来单位 核对后盖章 若两者不符 需注明情况 往来单位送回回单联 36 未达账项，双方应填“往来款项清查结果报告表”。 对于双方有纠纷或无法收回或无法清偿的款项，则注明具体情况，供财产清查委员会和上级处理。清查结果经研究后，应按规企和批准的意见办理。 往来款项对账单 往来款项清查结果报告表 编制单位： 年 月 日 单位：元 备注 争议中的账项 差异原因和金额 大于对方 对比结果 未达账项 小于对方 对方结存余额 账面结存余额 总账及明细账 单位主管： 会计主管： 制表： 谢 谢！ Thank You ! $$