6.2记账凭证的填制和审核（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

会计循环的基本内容 会计循环是企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表、会计报表分析利用等一系列会计程序。 这些程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始。 1 会计循环是指将会计期间内发生的全部业务，按照会计原则的规定和一定的步骤、方法加以记录并进行加工处理的全过程。 会计循环是在交易或事项事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计处理工作的过程。 第六章 会计凭证的填制和审核 第一节 会计凭证概述 第二节 原始凭证的填制和审核 第三节 记账凭证的填制和审核 第四节 会计凭证的传递、装订和保管 第三节　记账凭证的填制和审核 一、记账凭证的概念 二、记账凭证的类型 三、记账凭证的基本要素 四、记账凭证的填制 五、记账凭证的审核 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照交易或事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 　　它是登记账簿的直接依据。 二、记账凭证的种类 记账凭证 专用记 账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证 按适用的经济业务分 三、记账凭证的基本要素 ①记账凭证名称； ②填制凭证日期和编号； ③交易或事项的内容摘要； ④应借应贷账户（会计科目）名称、方向和金额； ⑤所附的原始凭证张数（附件张数）； ⑥制单、审核、记账、出纳和会计主管等人员的签章； ⑦记账标记。在记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“√”，表明该凭证已登记入账，防止重复登记。 四、记账凭证的填制 （一）记账凭证的填制要求 1、以审核无误的原始凭证为依据 　　结账、更正错账的记账凭证除外； 2、正确编制及填制会计分录 填写会计科目全称，不得简写，还应填写明细科目 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干 张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。科目之间对应关系应明确； 9 填制记账凭证，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿依据的工作。 ３、记账凭证种类的确定 收款凭证、付款凭证、转账凭证 通用记账凭证 4、选择正确的书写工具 蓝黑墨水或者碳素墨水钢笔 5、记账凭证日期的确定（一般是填记账凭证当天的时间） 　付款业务：财务部门支付现金或开出银行付款结算凭证的日期。 收款业务：现金收款以收到款项的当天；银行存款收款按填制收款凭证的日期。 月末计提、分配费用、成本计算、转账等业务，但所填日期填写当月最后一天。 10 填制记账凭证，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿依据的工作。 ６、摘要准确而简明 ７、金额的填写正确规范 记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符 阿拉伯数字应书写规范，并且填至角分 相应数字应平行对准相应的借贷栏次和会计科目的栏次，防止错栏串行 合计行填写金额时，应在金额最高位数值前填写人民币符号，以示金额封顶，防止篡改 8、记账凭证应逐行填写 不得跳行或中间留有空行 最后留有的空行，用斜线或“S”线注销 11 填制记账凭证，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿依据的工作。 9、凭证连续编号。 每月按自然顺序连续编号，不得跳号、重号。每月最后一张凭证的编号旁，加注“全”字以免凭证散失。 一笔经济业务的分录需在两张或者两张以上记账凭证上共同反映时，采用分数编号法， 如第4号凭证编有3张记账凭证，则第1张编号为 ，第2张编号为 ，第3张编号为 。 12 填制记账凭证，是对原始凭证的进一步整理与分类，是按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿依据的工作。 记账凭证的编号： 收款凭证：收字第1号、收字第2号、收字第3号、…… 付款凭证：付字第1号、付字第2号、付字第3号、…… 转账凭证：转字第1号、转字第2号、转字第3号、…… 五种凭证，五种编号 现金收款凭证：现收字第1号、现收字第2号、现收字第3号、…… 现金付款凭证：现付字第1号、现付字第2号、现付字第3号、…… 银行存款收款凭证：银收字第1号、银收字第2号、银收字第3号、…… 银行存款付款凭证：银付字第1号、银付字第2号、银付字第3号、…… 转账凭证：转字第1号、转字第2号、转字第3号、…… 三种凭证，三种编号 通用记账凭证：记字第1号、记字第2号、记字第3号、…… 10、附件齐全并注明原始凭证张数。 除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证； （1）按原始凭证自然张数计算 （2）按原始凭证汇总表张数计算 （3）原始凭证粘贴单作为一张原始凭证附件 同一原始凭据证有两张记账凭证时，未附原始凭证的注明“原始凭证附在× ×号记账凭证后面”； 15 除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并在记账凭证的附单据栏内标明原始凭证的张数。填制记账凭证，应认真查对所附的原始凭证的种类、张数，以保证所填列的交易或事项的内容、数字正确，防止重复填制或漏填。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件，如在未附原始凭证的记账凭证摘要栏中指出或注明“原始凭证××张，附在第×号记账凭证上”，这样做是为了便于复核与日后查阅。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填别人姓名、经办人签名或者盖章、接受凭证单位名称、交易或事项内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。通过核对记账凭证与所附的原始凭证，可以确定会计处理是否正确。 11、有关人员须签名盖章。 记账凭证填制完成后，一般应由会计主管、记账、审核、出纳、制单人分别签名盖章，其目的在于明确各人应负的责任。 12、记账标记。 在记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“√”，表明该凭证已登记入账，防止重复登记。 （二）记账凭证的填制方法 1、收款凭证的填制方法 三级科目 合 计 摘 要 记账 明细科目 总账科目 金额 贷方科目 收款凭证 借方科目： 销项税额 √ ¥ 5850.00 销售A产品100件 √ 850.00 应交增值税 应交税费 √ 5000.00 A产品 主营业务收入 2017年5月12日 收 字第 26 号 附 件 2 张 银行存款 例：企业2017年5月12日销售A产品100件，单价50元，增值税率17%，货款已收存银行。 主管 王英 记账 李安 复核 何军 制单 叶民 出纳 娟子 借方科目：库存现金、银行存款 三级科目 摘 要 记账 明细科目 总账科目 金额 借方科目 付款凭证 贷方科目： 年 月 日 字第 号 ¥ 1000.00 合 计 预借差旅费 √ 1000.00 张成杰 其他应收款 例：2017年5月22日办公室主任张成杰外出开会，预借差旅费1000元，以库存现金支付。 库存现金 2017 5 22 付 26 主管 王英 记账 李四 复核 何军 制单 叶民 出纳 娟子 附 件 1 张 贷方科目：库存现金、银行存款 2、付款凭证的填制方法 对于库存现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（即付款在先），而不填制收款凭证。 特别提醒！ 记账 合计 贷方金额 借方金额 明细科目 总账科目 摘 要 主管 记账 复核 制单 附 件 1 张 转账凭证 年 月 日 转字第26 号 如：2017年5月底分配结转制造费用5000元，其中A产品负担2000元，B产品负担3000元。 借：生产成本——A产品 2000 —— B产品 3000 贷：制造费用 5000 5000.00 制造费用 ¥ 5000.00 ¥ 5000.00 3000.00 B产品 2000.00 A产品 生产成本 结转本月制造费用 √ √ √ 2017 5 31 王英 李安 何军 叶民 不涉及库存现金与银行存款 3、转账凭证的填制方法 记账 合计 贷方金额 借方金额 明细科目 总账科目 摘 要 主管 记账 复核 制单 附 件 1 张 记账凭证 年 月 日 记字第89号 如：2017年5月底分配结转制造费用5000元，其中A产品负担2000元，B产品负担3000元。 借：生产成本——A产品 2000 —— B产品 3000 贷：制造费用 5000 5000.00 制造费用 ¥ 5000.00 ¥ 5000.00  3000.00 B产品 2000.00 A产品 生产成本 结转本月制造费用 √ √ √ 2017 5 31 4、通用记账凭证的填制方法 王英 李安 何军 叶民 五、记账凭证的审核 （一）完整性审核 （二）正确性审核 22 1、合规性审核。记录内容是否符合国家统一会计制度的要求。是否有原始凭证，两者内容是否一致。 2、完整性审核。凭证格式有关项目的填列是否完备，即记账凭证的摘要是否清楚，日期、记账凭证编号、附件张数及有关人员的签名填写是否完整。 3、技术性审核 。审核记账凭证的摘要、应借、应贷会计科目及金额的账户对应关系是否清晰、完整 。 休息一下 休息一下 $$