6.1会计凭证概述（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

会计循环的基本内容 会计循环是企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表、会计报表分析利用等一系列会计程序。 这些程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始。 1 会计循环是指将会计期间内发生的全部业务，按照会计原则的规定和一定的步骤、方法加以记录并进行加工处理的全过程。 会计循环是在交易或事项事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计处理工作的过程。 会计循环图 设置账户 复式记账 填制审核 会计凭证 登记账簿 应予会计确认的交易或事项 编制会 计报告 成本计算 财产清查 2 填制和审核会计凭证是会计循环的起点，是财务会计信息系统的输入端。 设置账户、复式记账、登记账簿、成本计算和财产清查是会计循环的中间点，它们共同实现达到编制会计报告要求的信息转换。 编制会计报告则是会计循环的终点，是财务会计信息系统的输出端。 第六章 会计凭证的填制和审核 第一节 会计凭证概述 第二节 原始凭证的填制和审核 第三节 记账凭证的填制和审核 第四节 会计凭证的传递、装订和保管 本章学习目标 了解会计凭证的概念和种类； 熟悉原始凭证与记账凭证的基本类型和基本要素； 掌握原始凭证与记账凭证的填制要求和审核方法； 熟悉会计凭证的传递、整理、装订、保管等工作流程。 通过本章的学习，能掌握正确填制和审核会计凭证的基本技能，熟悉整理和装订凭证的流程。 2024/6/29 4 引例： 成先生是企业财务方面的主要负责人，一次在复核时发现，由于会计小代不小心丢了三张记账凭证，成先生在经过审核原始凭证后，批评小代工作太马虎，同时让他重新编制三张记账凭证。 另外一次成先生在复核时发现小陈编制的银行存款付款凭证所附20万元的现金支票存根丢失，同时发现还有几张现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，成先生马上让小陈停止工作，并且与他一起回忆、追查这张支票的去向。小陈对此非常不满，认为成先生小题大做，故意整他，偏向小代。你如何看待这件事？ 5 除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并在记账凭证的附单据栏内标明原始凭证的张数。填制记账凭证，应认真查对所附的原始凭证的种类、张数，以保证所填列的交易或事项的内容、数字正确，防止重复填制或漏填。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件，如在未附原始凭证的记账凭证摘要栏中指出或注明“原始凭证××张，附在第×号记账凭证上”，这样做是为了便于复核与日后查阅。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填别人姓名、经办人签名或者盖章、接受凭证单位名称、交易或事项内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。通过核对记账凭证与所附的原始凭证，可以确定会计处理是否正确。 案例分析： 成先生的做法并不是小题大做。小代丢的三张记账凭证问题不是很严重，因为记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。如果记账凭证丢了，还可以根据原始凭证重新编制记账凭证，不至于对会计工作造成太大影响。 而小陈弄丢的20万元的现金支票存根属于原始凭证，并且是外来原始凭证，是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，是证明经济业务发生的重要依据。一旦丢失，补偿原始凭证（尤其是外来原始凭证）的成本较高，同时也令记账凭证和会计分录缺乏依据。此外，现金付款凭证所附原始凭证与凭证所注张数不符，说明原始凭证有丢失，或者是所注张数出错，这些都是较为严重的问题。 6 除期末结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证，并在记账凭证的附单据栏内标明原始凭证的张数。填制记账凭证，应认真查对所附的原始凭证的种类、张数，以保证所填列的交易或事项的内容、数字正确，防止重复填制或漏填。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件，如在未附原始凭证的记账凭证摘要栏中指出或注明“原始凭证××张，附在第×号记账凭证上”，这样做是为了便于复核与日后查阅。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填别人姓名、经办人签名或者盖章、接受凭证单位名称、交易或事项内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。通过核对记账凭证与所附的原始凭证，可以确定会计处理是否正确。 第一节　会计凭证概述 一、会计凭证的概念 　　　会计凭证是记录交易或事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 EXP:某公司开出转账支票购入材料一批，试问：证明这项业务发生和进行处理的会计依据有哪些？ 二、会计凭证的意义 1.记录交易或事项，提供记账依据 2.明确经济责任，强化内部控制 3.监督经济活动，控制经济运行 三、会计凭证的种类 会计凭证 原始凭证 自制原始凭证 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 外来原始凭证 专用记 账凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 汇总记账凭证 单一记账凭证 按填制程序和用途分 按来源分 记账凭证 按填制手续不同分 按适用的经济业务分 按科目数分 按业务内容分 科目汇总表 按格式分 通用原始凭证 专用原始凭证 第二节　原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的概念 二、原始凭证的基本要素 三、原始凭证的填制要求 四、原始凭证的审核 一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在交易或事项发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明交易或事项发生或完成情况的文字凭据。 　　是会计资料中最具有法律效力的一种文件！ 二、原始凭证的基本要素 （1）原始凭证的名称。如领料单、增值税发票、转账支　　　　　票等。 （2）填制原始凭证的日期。 （3）凭证的编号。 （4）填制和接受原始凭证的单位名称。 （5）交易或事项的基本内容。包括交易或事项所涉及的实物或劳务的品种（种类）、数量、计量单位、单价和金额等。 （6）填制原始凭证的单位签章。 （7）有关人员签章。 三、原始凭证的填制 （一）原始凭证的填制基本要求 1、内容要及时真实完整 2、经济责任要明确 3、书写要清楚规范 4、编号要连续 5、不得涂改、刮擦、挖补 内容真实、要素齐全、填制及时、书写清楚 规范 （1）除了用圆珠笔复写的一式几联凭证外，单页凭证要用钢笔或签字笔填写。且要用蓝黑墨水，字迹清晰，易于辨认。 （2）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途；并只能以一联作为报销凭证。复写时要用双面复写纸，上下联要对齐，要写透，不要上面清楚，下面模糊。 （3）填写凭证时不能随意省略。如年、月、日必须全部填齐，不得只填月、日，不填年份；填制凭证和接受凭证的单位名称必须写明省、市、县和单位的全称。 （4）原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。提交银行的各种结算凭证大小写金额一律不得更改。原始凭证要连续编号，以备查考。预先印有号码的凭证，要按顺序连续使用，不得跳号。写坏作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （５）填写凭证时，文字、数字要规范。 不得使用未经国务院公布的简化字；汉字大写金额数字，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等；一律用正楷字或者行书体书写。 阿拉伯数字要逐个书写清楚，不得连笔写； 在阿拉伯金额数字前，应填写相应的货币符号或货币名称，如人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，阿拉伯数字写有人民币符号“¥”的，数字后面不再写“元”字； 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律写到角分，无角分的，角位和分位应写“00”或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—” ； 大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”，大写金额数字有分的，“分”字后不再写“整” 或“正”字； 大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白； 阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”； 打印出的机制凭证要加盖有关人员签章（如制单、审核、出纳、记账及会计机构负责人、会计主管人员等）。 （二）原始凭证的填制方法 1、一次凭证的填制方法 收料单　Ｐ107 2、累计凭证的填制方法 限额领料单　Ｐ108 3、汇总原始凭证的填制方法　Ｐ109 “发料凭证汇总表”是由仓库根据各部门领用材料时填制的领料单，定期按材料的类别和用途汇总编制的领料凭证。 四、原始凭证的审核 １．真实性的审核 　自制：材料是否入库、用途是否虚构、要素是否真实 　外来：当事单位和当事人； 　　　　时间、地点、日期； 　　　　内容； 　　　　度量单位（实物量、劳动量、价值量） ２．合法性的审核 　内容的合法性：符合国家方针、政策、法律、法规及　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　财政、财务、会计制度的规定。 　形式的合法性：发票管理规定 23 （一）原始凭证合法性的审核 原始凭证合法性的审核，包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。审核原始凭证内容的合法性，主要审查原始凭证所反映的交易或事项内容是否符合国家的方针、政策、法律、法规及财政、财务、会计制度的规定；审核原始凭证形式上的合法性，主要审查原始凭证的形式是否符合《全国发票管理办法》的规定。根据《全国发票管理办法》的规定，除某些专业票据如车船票等以外，其他一切发票和收据都必须印有税务机关的全国统一发票监制章。 （二）原始凭证真实性的审核 原始凭证真实性的审核，即审查原始凭证所反映的交易或事项的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。 对于自制的原始凭证，如收料单、领料单、工资结算单等，应审查收料单所列材料是否确已验收入库；领料单所列领料用途是否虚构，是否将与生产无关的领料作为生产领用材料；工资结算单中姓名、出勤天数、加班天数是否真实等。 对于外来原始凭证，如发票、运单、银行结算凭证等，真实性的审查应当包括以下四个方面的内容： （1）交易或事项的双方当事单位和当事人必须是真实的。 （2）交易或事项发生的时间、地点和填制原始凭证的日期必须是真实的。 （3）交易或事项的内容必须是真实的。 （4）交易或事项的“量”必须是真实的。这里所说的“量”，包括实物量、劳动量和价值量三种度量单位。 （三）原始凭证合理性的审核 以国家的有关方针、政策、法律、法规、制度和相关的计划、合同等为依据，审核原始凭证所记录交易或事项是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。 （四）原始凭证正确性的审核 原始凭证正确性的审核，主要审核原始凭证的填制方法和数字的计算是否正确。例如，原始凭证中的数量乘上单价是否等于金额，分项金额之和是否等于合计金额；差旅费报销时有关补贴的计算是否正确；工资结算单中工资计算是否正确，等等。 （五）原始凭证完整性的审核 原始凭证完整性的审核，主要审查原始凭证的内容（构成要素）是否完整，手续是否完备。具体来说，要注意以下几点： （1）原始凭证的内容（构成要素）必须齐备，如凭证的名称、填制凭证的日期、填制和接受凭证的单位或个人、交易或事项的内容和有关人员的签章等都应齐备。 （2）从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 （3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （4）一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。 （5）发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。 （6）职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。 （7）经过上级批准的交易或事项，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （六）原始凭证及时性的审核 3. 合理性的审核 　是否符合生产经营的需要？ 　是否符合有关的计划和预算？ 4. 完整性的审核 　构成要素是否齐全？ 　手续是否完备？ ５. 正确性的审核 　填制方法是否正确？ 　填列数字与内容是否正确？ 　计算结果是否正确？ 24 （一）原始凭证合法性的审核 原始凭证合法性的审核，包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。审核原始凭证内容的合法性，主要审查原始凭证所反映的交易或事项内容是否符合国家的方针、政策、法律、法规及财政、财务、会计制度的规定；审核原始凭证形式上的合法性，主要审查原始凭证的形式是否符合《全国发票管理办法》的规定。根据《全国发票管理办法》的规定，除某些专业票据如车船票等以外，其他一切发票和收据都必须印有税务机关的全国统一发票监制章。 （二）原始凭证真实性的审核 原始凭证真实性的审核，即审查原始凭证所反映的交易或事项的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。 对于自制的原始凭证，如收料单、领料单、工资结算单等，应审查收料单所列材料是否确已验收入库；领料单所列领料用途是否虚构，是否将与生产无关的领料作为生产领用材料；工资结算单中姓名、出勤天数、加班天数是否真实等。 对于外来原始凭证，如发票、运单、银行结算凭证等，真实性的审查应当包括以下四个方面的内容： （1）交易或事项的双方当事单位和当事人必须是真实的。 （2）交易或事项发生的时间、地点和填制原始凭证的日期必须是真实的。 （3）交易或事项的内容必须是真实的。 （4）交易或事项的“量”必须是真实的。这里所说的“量”，包括实物量、劳动量和价值量三种度量单位。 （三）原始凭证合理性的审核 以国家的有关方针、政策、法律、法规、制度和相关的计划、合同等为依据，审核原始凭证所记录交易或事项是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算等。 （四）原始凭证正确性的审核 原始凭证正确性的审核，主要审核原始凭证的填制方法和数字的计算是否正确。例如，原始凭证中的数量乘上单价是否等于金额，分项金额之和是否等于合计金额；差旅费报销时有关补贴的计算是否正确；工资结算单中工资计算是否正确，等等。 （五）原始凭证完整性的审核 原始凭证完整性的审核，主要审查原始凭证的内容（构成要素）是否完整，手续是否完备。具体来说，要注意以下几点： （1）原始凭证的内容（构成要素）必须齐备，如凭证的名称、填制凭证的日期、填制和接受凭证的单位或个人、交易或事项的内容和有关人员的签章等都应齐备。 （2）从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 （3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 （4）一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。 （5）发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。 （6）职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。 （7）经过上级批准的交易或事项，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （六）原始凭证及时性的审核 会计实务中的“八审八看” 一审业务，看是否符合财务制度和开支标准 二审抬头，看是否与本单位名称相符 三审日期，看是否与报账日期接近 四审签章，看是否与原始凭证企业名称相符 五审用途，看是否是“发票”或者“收据”联 六审金额，看是否等于数量乘以单价 七审大写，看是否与小写一致 八审脸面，看有无涂改、刀刮、纸贴现象 五、审核后的有关处理 1、对于完全符合合法、合理、完整正确要求的原始凭证 应及时填制记账凭证，并作为附件粘贴于记账凭证后。 2、对于真实、合法、合理，但是内容不够完整正确的原始凭证 应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人。由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式的会计手续。 3、对于内容完整正确但不合法、不合理的原始凭证 应该按照有关规定拒绝办理会计手续，责成经办人员自行承担后果； 对于弄虚作假、营私舞弊的违法乱纪行为，应该及时向有关主管机关和负责人报告，请求严肃处理。 原始凭证的审核 休息一下 休息一下 $$