5.4 销售过程的业务核算（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

  第五章 借贷记账法的应用 §1、工业企业的主要经济业务 §2、资金筹集业务核算  §3、采购业务核算  §4、生产业务核算  §5、销售过程的业务核算  §6、利润形成与分配业务的核算  会计学 第五节 销售过程的业务核算 销售过程是企业把产品销售给购货单位的各种交易的总和。 一、企业销售过程的主要交易或事项 （1）销售产品收取货款和增值税税金，或者增加销售过程中的债权。 （2）发生销售费用，如宣传广告费、包装费、运输费等。 （3）按规定税目（如增值税、消费税等）和税率计算税费。 （4）计算并结转已售产品的成本。 1.按售价确认主营业务收入 2.按成本价结转主营业务成本 3.计算收取增值税的销项税额 4.支付销售费用 5.计算税金及附加 6.货款的结算 收入＞成本费用，即为利润； 收入＜成本费用，即为亏损。 　+ 　　主营业务成本　　－ 　　－ 　主营业务收入　　+ 已销商品的销售收入 转入本年利润 已售商品的生产成本 都按商品品种设置明细账。 销售退回 转入本年利润 = 本年利润 1、主营业务收入（收入类）：用来记录企业销售商品和提供劳务过程中所取得的收入。 2、主营业务成本 （费用类）：用来记录企业销售商品、自制半成品和提供劳务的成本。产品销售成本实际上指已销产品的生产成本。 = + 税金及附加(费用类)－ 应交的税费 转入本年利润 = + 销售费用 － 发生的 销售费用 期末转入本年利润 = 3、销售费用（费用类）：用来记录企业在储存、销售商品过程中发生的费用。按费用项目设明细账。 包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的经费、商业企业的进货费用。 4、税金及附加(费用类) ：记录企业销售商品、提供劳务应负担的税费及附加。 包括：消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税。 可不设明细账 应交税费 银行存款 实际交纳 计算应交 5、应收账款（资产类）：记录企业因销售商品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。 ＋　　应收账款　－　 应收的款项 已收回的款项 余额：未收回款项 6、预收账款（负债类）：记录企业以预收货款方式销售而产生的预收账款的情况。 －　预收账款　＋　 实现销售的款项 收到的预收款 余额：已预收的款项 按购货单位的名称设置明细账 余额：应补收的款项 补收的货款 退回多收的货款 － 应付账款（负债类）+ 发生的应付款 偿还的应付款 余额：应付未付的款项 － 应付票据（负债类）+ 开出或承兑的商业汇票 到期的商业汇票 余额：已开出或承兑但未到期的商业汇票 + 预付账款（资产类）－ 预付的款项 补付的款项 余额：应补付的款项 余额：应收回的多付款项 按往来单位和个人设明细账 按票据号码设明细账，也可只设备忘登记簿 + 应收票据（资产类）－ 到期的商业汇票 收到的商业汇票 已收到未到期的商业汇票 7、 收到已预付款的货物的金额 收到对方退回的多付款项 — 应交税费（负债类）+ 应交的税费 已交的税费 余额：应交未交税费 销项税额 进项税额 余额：应交未交的增值税 　－ 应交税费—应交增值税 + 余额：多交或可抵扣的税费 已交税费 进项税额转出 出口产品退税 8、应交税费（如应交增值税－销项税额、消费税等）。 应交的税费 已交的税费 余额：应交未交税费 － 应交税费—应交消费税等 + 三、销售过程主要交易或事项的会计处理 【例3.37】17日，企业销售给安康集团A产品30件，单位售价570元（不含税价），总价款17 100元；B产品5件，单位售价150件（不含税价），总价款750元。增值税税率17%，增值税销税项额3 034.5元（17 850×17%）。款项已由银行存款收讫。 借：银行存款 20 884.5 贷：主营业务收入——A产品 17 100 ——B产品 750 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 034.5 【例3.38】17日，以现金支付销售A、B产品的运输费100元。 借：销售费用 100 贷：库存现金 100 【例3.39】21日，企业销售给立达公司A产品70件，单价570元（不含税价），总价款39 900元；B产品5件，单价150元（不含税价），总价款750元。增值税税率17%，增值税销项税额6 910.5元（40 650×17%），款项尚未收到。 借：应收账款——立达公司 47 560.5 贷：主营业务收入——A产品 39 900 ——B产品 750 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 910.5 【例3.40】22日，企业销售部门推销员安平预借差旅费300元，以现金支付。 借：其他应收款——安平 300 贷：库存现金 300 【例3.41】28日，企业将库存丁产品10公斤销售给大华公司，含税总价款11 700元，增值税税率17%。因此，销售丁产品实际总价款为10 000元（不含税，11 700/1.17），增值税销项税额1 700元。按照合同规定，企业收到了大华公司签发并承兑的一张期限3个月的商业汇票。 借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 ——丁产品 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 【例3.42】30日，计算并结转企业已售产品的生产成本，其中A产品的实际单位成本为178.33元，B产品的实际单位成本为194.34元，丁产品的实际单位成本为6 40元。 借：主营业务成本——A产品 17 833 ——B产品 1 943.4 ——丁产品 6 400 贷：库存商品——A产品 17 833 ——B产品 1 943.4 ——丁产品 6 400 【例3.43】30日，按规定的税率计算企业本月应交纳的城市维护建设税金2 490元、教育费附加2 000元。 借：税金及附加 4 490 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2 490 ——应交教育费附加 2 000 第六节 利润形成与分配业务核算 一、利润形成的会计处理 （一）利润总额的计算 利润总额＝营业利润＋营业外收支净额 营业收入＝主营业务收入+其他业务收入 营业利润＝营业收入-营业成本-税金及附加－管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益 营业成本＝主营业务成本+其他业务成本 净利润＝利润总额－所得税费用 所得税费用=利润总额（或应纳税所得额）×所得税税率 投资净收益：投资收益与投资损失之差额。 营业外收支净额 =营业外收入-营业外支出 （二）利润形成的主要交易或事项 1、计算并清理有关的收入和费用 2、结转有关收入和费用 3、计算应交所得税并结转至本年利润 4、结账本年损益并进行利润分配 （三）利润形成的主要账户设置 1、其他业务收入（收入类）和其他业务成本（费用类） 　+ 　其他业务成本　－ 转入“本年利润” = 本期发生的其他业务支出 　　－ 　其他业务收入　　+ 取得的其他业务收入数 转入“本年利润” = 本年利润 －　　投资收益　　＋ 对外投资损失 对外投资收益 结转投资净收益 结转投资净损失 = 2、投资收益（收入类）：用来记录企业投资所取得的收益或损失。 -本年利润+ 本年利润 3、所得税费用（费用类）：记录企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。 = 本年利润 计算 应交税费 按规定计算的应交所得税额 转入“本年利润”的所得税额 ＋ 所得税费用 － 4、营业外收入（收入类）：记录企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。 5、营业外支出（费用类）：用来记录企业发生的，与企业生产 经营无直接关系的各项支出。 = ＋　　营业外支出　　－ 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 = － 营业外收入 ＋ 转入“本年利润”发生的营业外 账户的数额 收入数额 各成本费用转入数 各收入转入数 投资收益（损） 营业外支出 主营业务成本 营业税费及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 ＋ 财务费用 － 投资收益 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 － ＋ 本期实现的利润总额 本期发生的亏损 本年实现的税后净利润 利润分配 -本年利润（权）+ 利润分配 = 应交税费 所得税费用 结转 计算 19 （四）利润形成的会计处理 【例3.44】2011年12月20日振华公司出售多余A材料1 000公斤，售价4元/公斤，计4 000元，增值税680元，销售款项存入银行。 借：银行存款　　 　4 680 　 贷：其他业务收入　 4 000 　　　 应交税金——应交增值税（销项税额） 680 【例3.45】2011年12月31日，月末振华公司结转已销A材料销售成本2 000元（A材料单位成本2元/公斤）。 　 借：其他业务成本 2 000 贷：原材料 　2 000 【例3.46】2011年12月28日，振华公司在一项交易中因对方违约而获罚款收入10 000元存入银行。 借：银行存款 10 000 贷：营业外收入—— 罚没利得 10 000 【例3.47】2011年12月29日，振华公司开出转账支票一张，向希望工程捐款2 000元。 借：营业外支出——捐赠支出 2 000 贷：银行存款 2 000 【例3.48】2011年12月31日，为了计算本月损益，振华公司将本月实现的主营业务收入106 000元、其他业务收入4 000元、营业外收入10 000元转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 106 000 其他业务收入　 4 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 120 000 【例3.49】2011年12月31日，为了计算本期损益，振华公司将本月发生的主营业务成本35 000元、营业税金及附加5 300元、销售费用7 480元、管理费用16 450元、财务费用600元、其他业务成本2 000元和营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 68 830 贷：主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 管理费用 16 450 销售费用 7 480 财务费用 600 其他业务成本 2 000 营业外支出 2 000 【例3.50】2011年12月31日，振华公司按规定计算本期应交纳的所得税12 792.50元。 借：所得税费用 12 792.50 贷：应交税费——应交所得税 12 792.50 【例3.51】2011年12月31日，振华公司将本期应计入损益的所得税费用12 792.50元转入“本年利润”账户。 借：本年利润 12 792.50 贷：所得税费用 12 792.50 【例3.52】通过期末对应计入损益的收入、费用进行结转后， 振华公司本月实现的利润总额为51 170元（120 000-68 830），扣除所得税12 792.50元后，本月实现的净利润为38 377.50元。 借：本年利润 38 377.50 贷：利润分配——未分配利润 38 377.50 二、利润分配的会计处理 （一）利润分配的内容和程序 利润分配的顺序 1、弥补以前年度的亏损 2、提取盈余公积金 =当年净利润×提取比例 (弥补亏损以后的当年净利润) 3、向投资者分配利润 可供分配的利润 ①弥补以前年度亏损 ③向投资者分配利润 ②提取盈余公积 未分配利润 当期实现的净利润 年初未分配利润 + （二）利润分配的账户设置 1、应付股利（利润）（负债类）：用来记录企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的利润或现金股利。 －　　　　应付股利（负债）　　　　　　＋ 实际支付的利润或现金股利 应支付的利润或现金股利 余额：未支付的利润或现金股利 2、盈余公积（所有者权益类）：用来记录企业从利润中提取的盈余公积金及其使用情况。 使用的盈余公积 提取的盈余公积 －　　　盈余公积　　　＋ 余额：尚未使用的盈余公积 3、利润分配：用来记录企业利润的分配（或亏损的弥补）及其结存余额。 　　- 　　　利润分配 　　　　+　　　 从本年利润转入的净利润 从本年利润转入的亏损数 余额：累计的未分配利润 余额：累计的未弥补亏损 提取盈余公积 应付投资者利润 盈余公积弥补亏损 有关部门投入的补贴 盈余公积 应付股利 利润分配—应付股利 利润分配-未分配利润 利润分配-盈余公积补亏 利润分配—提盈余公积 本年利润 ＊ ＊ ＊ 提取盈余公积 计算应向股东 分配的股利 用盈余 公积补亏 结转本年实现税后净利 e：未弥补亏损 e：未分配利润 本年利润 结转本年发生的亏损 注意：* 属于结转其他利润分配明细账余额 盈余公积 “利润分配——未分配利润”的会计处理图 28 （1）提取盈余公积金 借：利润分配--提取盈余公积金 　　贷：盈余公积 （2）决定向投资者分配利润 借：利润分配—应付股利(利润) 　　贷：应付股利(利润) （3）年度终了，将本期实现的税后利润，结转到“利润分配”账户 借：本年利润 　　贷：利润分配—未分配利润 （4）年度终了，结转已分配的利润 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取盈余公积 　　　　　　　　　--应付股利(利润) 经过上述账务处理后，“利润分配—未分配利润”账户余额即为年末未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损（借方余额）。 （三）利润分配的账务处理 29 （四）案例 【例3.53】2011年12月31日，振华公司按照税后利润的10%提取盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积 3837.75 贷：盈余公积 3837.75 【例3.54】2011年12月31日，振华公司决定向投资者分配利润24 000元。 借：利润分配 ——应付股利 24 000 贷：应付股利 24 000 【例3.55】假定振华公司在以后年度内，决定用60 000元的盈余公积转增资本。 借：盈余公积 60 000 贷：实收资本 60 000 【例3.56】 由【例3.53】 、【例3.54】结转已分配的利润。 借：利润分配——未分配利润 27837.75 贷：利润分配——提取盈余公积 3837.75 ——应付股利 24000 利润分配——未分配的利润的余额为10539.75元，为本期的未分配利润。 谢 谢！ Thank You ! $$