5.3生产业务核算（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

  第五章 借贷记账法的应用 §1、工业企业的主要经济业务 §2、资金筹集业务核算  §3、采购业务核算  §4、生产业务核算  §5、销售过程的业务核算  §6、利润形成与分配业务的核算  会计学 第四节 生产业务核算 1．消耗材料，即材料费用 2．消耗人工，即人工费用 3．使用劳动资料，即折旧费 4．发生其他费用 5．计算完工产品成本 一、生产过程的主要交易或事项： 例：纺织厂 棉花→ 纱 锭 → 坯 布 → 棉 布(布匹) 纺纱阶段 织布阶段 印染阶段 材料→半成品→半成品→产成品 在产品：在某一个生产阶段尚未生产完工的产品。 实物上----产品制造的过程 产品生产过程: 价值上----耗费发生的过程 劳动过程：劳动者利用劳动资料作用于劳动对象生产出产品 工资 + 折旧 + 原材料 商品 1、生产成本（成本类），用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用。 　+ 　 生产成本 　　－ 按产品品种规格设置明细账。 生产过程中发生的生产费用 完工产品的实际生产成本 余额：在产品成本 生产费用项目： 直接材料 直接人工 制造费用 + 库存商品 - 二、生产过程的主要账户设置 也称 成本项目 3 - 应付职工薪酬——工资+ 发生的应付工资额 实际发放的工资额 余额：应付而未付的工资额 2、应付职工薪酬（负债类）：用来记录企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 银行存款 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 4 －应付职工薪酬—职工福利+ 实际支付金额 发生的福利费 3、应付职工薪酬—职工福利（负债类）： 用来记录企业根据有关规定支付给职工的福利费增减变动情况。 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 主要包括企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。 银行存款 库存现金 余额：应付而未付的职工福利 5 4、制造费用（成本类）：用来记录企业生产部门发生的 不能直接计入产品生产成本的各项间接费用。 　+ 　制造费用　　－ 发生的制造费用 月末转入生产成本的制造费用 包括：车间管理人员的薪酬；车间用固定资产折旧费、租赁费、保险费；办公费；水电费；劳动保护费；机物料消耗；试验检验费用，车间负担的差旅费，季节性生产、修理期间的停工损失等。 按不同的生产部门设明细账，注意月末一般无余额，全部转入生产成本账户 = 生产过程中发生的直接费用 分配转来 制造费用 结转完工产品生产成本 期末在产品成本 生产成本 6 + 　　管理费用　　－ 发生的管理费用 月末转入本年利润 5、管理费用（费用类）：用来记录企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用。 -本年利润+ = 7 包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品的摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（营改增后计入税金及附加科目）、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 以及，企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 注：企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费等后续支出属于销售费用。 8 营改增 6、累计折旧（资产类的备抵减类）：用来反映固定资产的磨损价值即折旧额，专门为固定资产设置，以调整固定资产原始价值。 折旧的减少或冲销 按计划提取的折旧额 －　　　　　累计折旧　　　　　＋ 余额：现有固定资产的累计折旧额 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 固定资产借方余额－累计折旧贷方余额=固定资产净值 固定资产月折旧额=原价×月折旧率 9 例：用银行存款购买管理用机器设备一台，价款12 000元。 借：固定资产　　　　　12 000 　　贷：银行存款　　　　12 000 假设上述机器设备使用寿命为10年，平均每年磨损价值为 1 200元，如何处理？ 借：管理费用　　　　1 200 　　贷：累计折旧　　　 1 200 10 + 　库存商品　　－ 入库的库存商品成本 已销售产品的成本 余额：库存商品成本 按商品品种或名称设置明细账。 7、库存商品（资产类）：用来记录和监督库存商品的入库、发出和结存情况 生产成本 主营业务成本 在途物资 11 三、生产过程主要交易或事项的会计处理 【例3.25】12月30日，本月仓库发出下列材料用于生产A产品和B产品，以及车间和厂部的一般耗用。企业仓库提供的领料单汇总表如下： 材料 用途 甲材料 乙材料 合计 （元） 数量（吨） 金额（元） 数量（吨） 金额（元） 生产A产品领用 500 10 000 10 000 生产B产品领用 30 3 000 3 000 车间耗用 10 1 000 1 000 管理部门耗用 100 2 000 2 000 合计 500 10 000 140 6 000 16 000 借：生产成本——A产品 10 000 ——B产品 3 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料——甲材料 10 000 ——乙材料 6 000 【例3.26】12月15日，振华公司通过银行发放职工工资90 000元。 借：应付职工薪酬——工资 90 000 贷：银行存款 90 000 【例3.27】12月30日，将本月企业职工结算的工资额进行分配，工资结算汇总表如下： 制造A产品工人工资 35 000 制造B产品工人工资 30 000 车间管理等人员工资 10 000 厂部管理等人员工资 15 000 总 计 90 000 借：生产成本——A产品 35 000 ——B产品 30 000 制造费用 10 000 管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬——工资 90 000 【例3.28】12月30日，企业按本月期初固定资产原值计算固定资产应提折旧额。 车间厂房等固定资产折旧额 3 000 厂部非生产用固定资产折旧额 1 500 借：制造费用 3 000 管理费用 1 500 贷：累计折旧 4 500 【例3.29】2011年12月11日，振华公司用现金支票购入各车间需用的办公用品800元，行政管理部门需用的办公用品1 000元。 借：制造费用 800 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 800 【例3.30】2011年12月19日，振华公司用现金支付离退休人员工资850元。 借：管理费用 850 贷：库存现金 850 【例3.32】12月16日，以现金支付办公楼本月租金150元。 借：管理费用 150 贷：库存现金 150 【例3.33】12月30日，计提应由本月负担但尚未支付的银行贷款利息120元。 借：财务费用 120 贷：应付利息 120 【例3.34】12月30日，将本月应计入产品的各项间接费用汇总，并按生产A、B产品工人的工资比例在A、B产品之间进行分配。结果为：A产品承担7 969元， B产品承担6 831元。 借：生产成本——A产品 7 969 ——B产品 6 831 贷：制造费用 14 800 【例3．35】12月30日，本月生产的A、B产品全部完工入库，计算出A产品的成本为52 969元，B产品的成本为39 831元，将其从“生产成本”账户转出。 借：库存商品——A产品 52 969 ——B产品 39 831 贷：生产成本——A产品 52 969 ——B产品 39 831 四、商品制造成本的计算 成本计算是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种计算方法。 物资采购成本计算 商品制造成本计算（典型的成本计算） 商品销售成本计算等 偿债性支出 资本性支出 收益性支出 支出 按收益情况分期计入 费用 当期直接计入 一、支出、费用和成本的关系 （一）商品制造成本计算的步骤 1.确定成本计算对象，即设置产品成本明细账（成本计算单） 成本计算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。 如：产品的品种、产品的批次、产品的生产步骤等。 2.按成本项目分配和归集生产费用 成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用。 直接费用如直接材料和直接人工，直接计入该种产品成本。 制造费用是共同性费用或间接费用，要按一定的标准分配计入各种产品成本。 分配标准包括生产工人工资、生产工人工时、机器实际工时、定额工时、直接原材料、直接总成本等。 制造费用分配率=待分配费用总额/分配标准之和 某分配对象应分配的制造费用=费用分配率×该对象的分配标准 3.计算商品制造成本，包括总成本和单位成本 若成本计算期与生产周期一致，则计算成本时所有产品都是完工产品，不存在完工产品与在产品的费用分配问题。 若成本计算期与生产周期不一致，又分三种情况进行计算: ⑴产品全部完工，则所有生产成本总额就是完工产品成本； ⑵产品全部未完工，则所有生产成本总额就是在产品成本； ⑶部分完工、部分未完工，则必须将所有生产成本总额在完工产品与在产品之间进行分配。公式如下： 本期生产成本=本期直接材料费用+本期直接人工费用+本期分配的制造费用 生产成本合计=期初产品成本+本期生产成本=本期完工产品成本+期末在产品成本 本期完工产品成本=生产成本合计-期末在产品成本 4.编制成本计算单和完工产品成本计算表 （二）商品制造成本计算案例 【例3.36】振华公司在2011年12月份投产M产品和N产品。 材料消耗共70 000元，其中M产品20 000元，N产品50 000元； 消耗直接人工34 200元，其中M产品11 400元，N产品22 800元； 制造费用共20 800元，按照产品的生产工时分配本月的制造费用。 M产品的生产工时为850小时，N产品生产工时为1 230小时。 M、N产品均无月初在产品，月末时本月投产的M产品和N产品全部完工。 根据以上资料请计算M产品和N产品的完工产品成本。 首先对M产品和N产品的共同性制造费用进行分配。 制造费用分配率=20 800÷（850+1 230）=10元/小时 M产品应分配的制造费用=850×10＝8 500（元） N产品应分配的制造费用=1 230×10＝12 300（元） 制造费用分配表 产品名称 分配标准（生产工时） 分配率 分配额 M产品 N产品 850 1 230 8 500 12 300 合 计 2 080 10 20 800 其次计算生产成本总额和完工产品成本。 产品生产成本明细账 本月完工产品：400件 产品名称：M产品 2011年12月份 月末在产品：0件 摘 要 成 本 项 目 原材料 工资及福利费 制造费用 合计 月初在产品成本 分配直接材料 分配直接人工 分配制造费用 —— 20 000 —— 11 400 —— 8 500 —— 20 000 11 400 8 500 合 计 20 000 11 400 8 500 39 900 结转本月完工产品成本 月末在产品成本 20 000 —— 11 400 —— 8 500 —— 39 900 —— 产品生产成本明细账 本月完工产品：1000件 产品名称：N产品 2011年12月份 月末在产品：0件 摘 要 成 本 项 目 原材料 工资及福利费 制造费用 合计 月初在产品成本 分配直接材料 分配直接人工 分配制造费用 —— 50 000 —— 22 800 —— 12 300 —— 50 000 22 800 12 300 合 计 50 000 22 800 12 300 85 100 结转本月完工产品成本 月末在产品成本 50 000 —— 22 800 —— 12 300 —— 85 100 —— 产品完工入库分录： 借：库存商品——M产品 39900 ——N产品 85100 贷：生产成本——M产品 39900 ——N产品 85100 谢 谢！ Thank You ! $$