4.1借贷记账法（课件）《会计学原理》（电子工业出版社）

第四章 借贷记账法 Welcome! 会计学 本章学习目标 了解会计记账法的种类； 掌握借贷记账法的基本原理； 掌握借贷记账法的账户结构、记账规则； 熟练运用借贷记账法对经济业务进行记录并进行正确性查验，及掌握试算平衡表的编制与运用。 2024/6/29 2 3 第四章 借贷记账法 一、记账方法概述 单式记账法 复式记账法 两种基本记账方法 记账方法，就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。 4 交易或事项只在账上进行单方面记录 一般只记现金,银行存款,债权,债务 例：家化公司用现金向油脂厂购入生产用油脂5000元。 家化公司记账： 现金 - 5000元 油脂厂记账： 现金 + 5000元 特点: （一）单式记账 5 （二）复试记账 复式记账法——以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的记账方法。 例如： A企业用 银行存款 50000元 购入原材 料 原材料 银行存款 50000 50000 6 记账符号 会计分录及 试算平衡 记账规则 构成要素 （二）复式记账 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 7 例：单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店) 单式记账法 交易或事项 复式记账法 1 .营业收入现金 1000元 2.现金500元购 入茴香豆 3 .收到阿Q前欠 120元 4 .孔乙己吃饭 新欠30元 库存现金+1000 库存现金+1000 营业收入+1000 库存现金 -500 库存现金 -500 原材料 +500 备忘簿记(擦去粉板原记录) 库存现金+120 库存现金+120 应收账款-120 只作备忘登记 (粉板上作出记录) 应收账款+30 营业收入 +30 8 （三）复式记账法的优点 （1）由于对每一笔交易或事项都要在两个或两个以上的账户中加以记录，因此根据账户记录的结果，可以了解每一项交易或事项的来龙去脉。 （2）按照复式记账原理记录交易或事项所引起的资金增减变化，可以完整地、系统地反映各项经济活动的过程和结果。 （3） 应用复式记账法记录各项交易或事项，还可通过账户对应关系了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理、合法。 （4）由于复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上的账户中同时记录，所以可以通过对会计账户记录的结果进行试算平衡，以检查会计账户记录的正确性。 9 二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法要求对每项交易或事项都同时在两个或两个以上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额进行反映。 10 借 贷 左借 右贷 （一）记账符号： 1、表示记入账户的两个对立部位——左借右贷 2、表示资金运动的来龙去脉——贷来借去 3、表明账户发生额的性质 4、表明账户的性质类别 目前借贷的含义 11 （二）借贷记账法下的账户结构 资产=负债+所有者权益 借 资产类 贷 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 期初余额 本期增加数 本期减少数 期末余额 借 负债和所有者权益类 贷 期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数 12 ⑴ 资产类账户： - 短 期 借 款 + e18000 4000 3000 e27000 + 原材料 - e1 5000 3000 2000 e2 6000 期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末借方余额 5 000+3 000-2 000=6 000 ⑵ 负债、所有者权益类账户： 从实例可知，这类账户的有关指标有以下关系： 负债及所有者权益类 - + 对于这样的账户，从实例可知 期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末贷方余额 8 000+3 000-4 000=7 000 资 产 类 + –– 13 理论依据： 资产=负债+利润+所有者权益 资产+费用=负债+收入+所有者权益 账户的余额一般都在其增加方： 资产类账户的余额一般在借方； 负债和权益类账户的余额一般在贷方；利润类账户的余额一般在贷方； 只有收入类和费用类账户，是用来计算利润的中间性账户，一般无余额，当其有余额时，就变成了其它类别的账户。 （3）收入、费用、利润类账户的结构： 费 用 类 + – 与资产类账户相似 收 入 类 利 润 类 – + – + 与负债所有者权益类账户相似 14 增加 (发生费用时) 借 期间费用类 贷 减少(结转到本年利润账户时) 借 收入类 贷 增加 (产生收入时) 本期发生数 本期发生数 减少(结转到本年利润账户时) 本期发生数 本期发生数 这两类账户期末无余额,称为”虚账户” 有余额吗？ 15 借 生产成本 贷 + (发生生产成本时如耗用原材料) _ (生产成本结转入完工产品时) 有余额吗？ 本期发生数 本期发生数 期末余额 代表在产品价值 借 制造费用 贷 + (发生时,如发生生产部门管理人员的工资时) - (结转入生产成本时) 本期发生数 本期发生数 期未无余额 16 “坏账准备” 、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期投资减值准备”、“未实现融资收益”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”。 这类帐户 主要有： 借方 特殊（资产类帐户） 贷方 减少额 ××× 期初余额 ××× 增加额 ××× 本期减少发生额合计 ××× 本期增加发生额合计××× 期末余额 ××× 17 小结： 资产和费用类账户 + – 负债、所有者权益、收入、利润类 – + 账户名称 资产 费用 负债 所权 收入 利润 + – – + 18 第一、交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。 第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。 总结 “有借必有贷，借贷必相等” 规则 （三）记账规则 19 （四）账户的对应关系和会计分录 1、账户的对应关系，即一笔交易或事项所涉及的两个或两个以上账户之间所形成的应借应贷的相互关系。存在着对应关系的账户，就称为对应账户。 我们通过账户的对应关系就能了解交易事项的内容。 例：新华工厂用银行存款12 000元购买原材料。 银行存款 原材料 12 000 12 000 20 会计分录 就是确定每项交易或事项应借应贷账户及其金额的一种记录。 如：从银行提取现金8 000元，我们记录为： 借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000 会计分录 记账方向 账户名称 记账金额 2、 会计分录 20 第一，要求一笔交易或事项至少编制一个会计分录，复杂的交易或事项，可以编制多个会计分录。 第二，要求分录中的对应关系和对应账户的界限分明。 第三，要求借贷方金额的书写与对应账户对齐，而且账户名称与金额之间也应留有一定的间隔，相等的借贷金额彼此错开。 21 一笔完整的会计分录通常应包括记账方向、账户名称和金额这三个要素 A. 一笔交易，至少一个分录。 B. 分录中的对应关系和对应账户的界限分明。 “借上贷下，各写一行，借靠边线，贷退二字”。 C. 金额相等，彼此错开。 2、 会计分录 21 第一，要求一笔交易或事项至少编制一个会计分录，复杂的交易或事项，可以编制多个会计分录。 第二，要求分录中的对应关系和对应账户的界限分明。 第三，要求借贷方金额的书写与对应账户对齐，而且账户名称与金额之间也应留有一定的间隔，相等的借贷金额彼此错开。 22 简单会计分录 复合会计分录 一借一贷 会计分录有简单和复合之分 一借多贷 多借一贷 多借多贷 22 简单会计分录只有一借一贷，就是由一个账户的借方和另一个账户的贷方相对应组成的会计分录。 复合会计分录实际上是由若干简单的会计分录合并而成的。复合会计分录有一借多贷，一贷多借，多借多贷。就是由一个账户的借方和另外几个账户的贷方，或由一个账户的贷方和另外几个账户的借方，或由多个账户的借方和多个账户的货方相对应组成的会计分录。 23 编制会计分录实例 交易或事项 分析① 分析② 分析③ 会计分录 现金500元送存银行 以现金300元偿还前欠购货款 购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠 资产 资产 库存现金 –500 银行存款+500 贷方 借方 借：银行存款 500 贷：库存现金 500 资产 负债 库存现金 –300 应付账款 -300 贷方 借方 借：应付账款 300 贷：库存现金 300 资产 资产 负债 原材料+600 库存现金 -400 应付账款 +200 借方 贷方 贷方 借：原材料 600 贷：库存现金 400 应付账款 200 24 总结---交易或事项分析的步骤 明确涉及科目及其增减 弄清科目性质，判断科目的要素类别 据记账规则指明借贷科目及其金额 例： 2012年1月5日A投资者以现金22 000元追加投资，当即存入银行。 借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22 000 会计分录 25 （五）借贷记账法的试算平衡 发生额 试算平衡 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 余额试算平衡 全部账户借方本期发生额合计 全部账户贷方本期发生额合计 = 特别注意： 1、试算不平衡，记账肯定错误 2、试算平衡，并不表示记账肯定没有错误 26 小甄从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为启明公司的会计员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧？”“学过。”小甄很自然的回答。   “那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备的办公桌开始了工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小甄激动的心情很难予以言表。兴冲冲的向科长交了差。   引例 27     “呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9 000元。已经入账的那部分数字还得改一下。”     “试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小甄不解的问。     科长看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：“试算平衡表也不是万能的，比如像在账户中把有些业务漏记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了，也不会影响试算表的平衡。”     小甄边听边点头，心里想：“这些内容好像老师在上《基础会计》课的时候也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。”     经过一番调整，一张真实反映本月试算平衡表又在小甄的手里诞生了。 28 2、借贷双方在金额上发生同样的错误 1、一笔交易或事项的记录全部被漏记或者重记 如:从银行提取现金1000元,会计没有记录该业务 如:从银行提取现金1000元。 分录写成 借:库存现金 7000 贷:银行存款 7000 试算平衡不能发现的错误---对导入案例的回答 29 4、会计分录的借贷双方或者一方过错账 3、借贷双方相互颠倒或者使用错误的会计科目 如:从银行提取现金1000元,会计分录写成 借:银行存款 1000 贷:库存现金 1000 如:从银行提取现金1000元,会计分录正确 借:库存现金 1000 贷:银行存款 1000 但过账时库存现金账过“贷”方，银行存款账过“借”方 30 5、借方或贷方金额偶然一多一少,恰如相互抵销 如:2007年3月6日购入原材料一批，不含税价10万元，增值税率17%，货款及税金已经用银行存款支付，会计分录写成 借:在途物资 101000 应交税费-应交增值税 16000 贷:银行存款 117000 借方少记1000元 借方多计1000元 31 本章的学习内容对我们来说很重要，主要学习了借贷记账法记账规则、借贷记账法下的账户结构、会计分录的编写是我们学习具体进行经济业务核算账务处理和记帐、算账等的基础，以及借贷记账法下的试算平衡。 本章小结 作业 教材53页的课后练习题。 2024/6/29 休息一下 休息一下 谢 谢！ Thank You ! 2024/6/29 会计学 $$