第3课 《财务核算与管理》（课件） （电子工业出版社）

第7章 工业企业简要生产过程核算和成本计算 概 述 7.1 资金筹集的核算 7.2 供应过程的核算 7.3 生产过程的核算 工业企业的日常生产经营活动主要包括：供应、生产、销售三个阶段 企业实现利润后，通过向国家上缴税金、向投资者分配利润，使资金退出企业，另一部分资产再次投入到生产经营活动过程中，用于购买材料、支付费用，继续进行资金周转。 1、供应阶段，企业将投资者投入或从债权人处借入的货币资金购买了进行生产用的各种劳动资料，以及雇佣劳动力； 2、生产阶段，企业让劳动力利用机器设备等对原材料进行生产加工成为产成品以备出售； 3、销售阶段，企业将自己的产成品作为商品投放市场，售出后取得销售收入，并实现利润； 概 述 7.1 资金筹集的核算 企业筹集资金的渠道主要有 1、投入资金的核算 借：银行存款 贷：实收资本  2、借入款项的核算 借：银行存款 贷：长期借款 投资者投入 借入款项 7.2 供应过程的核算 1、货款已付，材料尚未验收入库 借：在途物资—甲材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、材料运到验收入库 借：原材料 贷：在途物资 3、货款已付，材料已验收入库 借：原材料 应交税金—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 7.3 生产过程的核算 2、制造费用：成本类账户。设账户用以核算在制造产品过程中发生的各种车间费用，称为间接费用。如：车间管理人员工资，车间房屋机器设备折旧费、修理费、车间公共消耗的水电费等。 设置账户 1、 生产成本：成本类账户。用以反映生产过程中生产产品消耗的材料费用和直接从事产品生产的工人工资，以及在生产过程结束，分配转入的其他间接费用。 生产领料的核算 借：生产成本—A产品 —B产品 贷：原材料—甲材料 —乙材料 工资费用的核算 1、从银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 2、用现金发放工资 借：应付工资 贷：现 金 3、计算分配工资 借：生产成本—A产品 —B产品 制造费用—工资 贷： 应付工资 制造费用的归集与分配 借： 制造费用 贷：累计折旧 2、 用现金购买车间办公用品 1、计提车间固定资产折旧 借：制造费用 贷：现金 3、车间维修领料 借：制造费用 贷 ：原材料 4、归集车间各项费用，分配转入产品成本中 借：生产成本—A产品 —B产品 贷：制造费用 将完工产品验收入库 借：库存商品—A产品 —B产品 贷： 生产成本 —A产品 —B产品 在实际工作中，对于产品生产成本的归集，是通过生产成本账户所属的明细分类账来进行的。对于完工产品的生产总成本和单位成本，可于月终通过“生产成本”明细账计算求得。 第8章 财务会计报告的种类及使用 财务报告的种类 财务报告 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 资产负债表 利润表 现金流量表 资产负债表 定义：是反映某一特定日期的财务状况的报表。 编制时间：月末、季末、半年末、年末 编制基础：资产=负债+所有者权益 格式：账户式 作用：通过对资产负债表的数字的分析，可以对企业 的财务状况进行诸如偿债能力的分析。 偿债能力 短期偿债能力 流动比率 速动比率 长期偿债能力 资产负债率 产权比率 利息保障倍数 长期资产适合率 利润表 定义：它是反映企业在某一会计期间经营成果的报表。 编制时间：月末、季末、半年末、年末 编制基础：收入－费用=利润 格式：多步式 作用：通过对利润表的分析评价企业的盈利能力和资本保值增值情况。 分析指标： 主营业务利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率和资本保值增值率 现金流量表 定义：它是反映企业一定会计期间内有关现金的流入和 流出信息的会计报表。 结构：垂直报告式 编制时间：年末 格式 表头 主表 补充资料 经营活动所产生的现金流量 投资活动所产生的现金流量 筹资活动所产生的现金流量 第9章 会计核算重要法规 会计法 会计准则 会计制度 15 会 计 法 现行的《中华人民共和国会计法》是由第八届全国人民代表大会常务委员会于1993年12月29日修订并通过的会计行业的最高法律。 目的是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 国家机关、企事业单位、社会团体等各组织在办理会计事项时必须依照本会计法。 9.1 会计法 为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 目的： 规定： 会计核算方面 会计监督方面 会计人员和会计机构方面 法律责任方面 为了统一会计核算标准，保证会计信息质量，明确会计核算工作的基本要求和具体处理规范，由国家财政部门或权威性会计职业团体，依据《会计法》和国际标准，制定和发布了《会计准则》。 《会计准则》分为基本准则和具体准则两大部分。基本准则是会计核算必须遵循的基本要求；具体准则是具体规范如存货、固定资产等的具体核算方法和应披露的信息。 9.2 会计准则 会计基本前提： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计核算的一般原则： 历史成本原则 重要性原则 划分收益性支出与资本性支出原则 可比性原则 相关性原则 明晰性原则 权责发生制原则 配比原则 真实性原则 实质重于形式原则 及时性原则 一致性原则 谨慎性原则 会计主体——是指会计核算是记录、计算、反映企业 发生的各项经济业务。 持续经营——是指会计核算应以企业持续、正常的生 产经营活动为前提。 会计分期——指企业在持续经营期间，人为地将其 划分为首尾相接、时间相等的会计期间。 货币计量——是指会计核算应以货币作为主要计量 单位。 会计基本前提 真实性原则：是指会计核算对实际发生的经济业务必须如实、客观地反映。 实质重于形式原则：是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按其法律形式作为核算依据。 及时性原则：是指对发生的经济业务，应及时进行会计核算，不得拖延或提前。 一致性原则:又称一贯性原则，是指企业的会计处理方法前后各期应保持一致，不得随意变更。 谨慎性原则：是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或损失。 会计核算的一般原则 可比性原则：是指在会计核算中，各企业必须按照规定的会计方法进行处理。 相关性原则：是指会计核算提供的信息应满足企业内外各有关方面的需要，只要使用者需要，都必须反映和核算。 明晰性原则：是指记录的内容应清晰明了，不能涂改，便于理解、分析、利用。 权责发生制原则：是指按照权利、责任是否发生为依据确认本期收入与费用的一种方法。 配比原则：是指企业在进行会计核算时，应当将每次收入与为获得该项收入而发生的成本、费用相互配比，同时应将发生在同一会计期间的各项收入和与其相关的各项成本、费用相互配比进行确认、记账 。 历史成本原则：是指各项财物应当按取得时的实际成本计价、核算。除国家另有规定外，一律不得调整其账面价值。 划分收益性支出与资本性支出原则：收益性支出是指支出所产生的效益只与本会计年度（或一个营业周期）有关，应列入利润表中，计入当期损益，而资本性支出是指支出所产生的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关，应列入资产负债表，作为资产反映。 重要性原则：在会计核算中应区别交易或事项的重要程度，对于会影响使用者决策的会计信息为重要信息，必须按规定方法及程序单独核算、反映，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露，以避免使用者做出错误判断。 9.3会计制度 会计六要素说明 资产 负债 所有者权益 　　　收入　　费用　　利润 特殊会计事项说明 债务重组　　或有事项 关联方关系及其交易 资产是指由过去的交易或事项形成，并且由企业拥有或控制的，在预期会给企业带来经济利益的资源。 基本特征： 第一，资产是由过去的交易、事项形成的； 第二，资产是企业拥有或控制的； 第三，资产能在预期给企业带来经济利益。 计量：企业会计制度规定，资产的计量应按取得 时的实际成本入账，即满足历史成本原则 内容：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、 其他资产 负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致企业经济利益的减少，这种义务同时也是可以用货币计量的。 基本特征： 1、负债是由过去的交易或事项产生的。 2、负债是企业承担的现时义务。 计量：企业会计制度规定，负债应按实际发生额计量，长期负债在以实际发生额入账的同时，应根据负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，分别计入工程成本或当期财务费用中。 内容： 应还未还的账款、借款；应付而未付的工资、福利费、股利；应交而末交的各种款项等。 所有者权益 所有者权益实质上就是指所有者对企业净资产（资产－负债）享有的经济利益 。 内容： 各个投资者投入的资本 投资者的投资额超过法定资本或股本的资本公积 企业从历年实现的利润中提取或形成的留存在企业的内部积累 收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 特征： 1、收入既可表现为企业资产的增加，又可表现为企　业负债的减少；收入还表现为所有者权益的增加 。 2、收入是从日常活动中产生的，而不是由偶然发生　的交易或事项产生的。 3、收入只是指流入本企业的经济利益而不包括为第　三方或客户代收的款项 。 收　　入 收入确认基本条件： 1、必须使与收入有关的经济利益流入企业。 2、必须能可靠地计量。 内容 商品销售收入 劳务收入 利息收入 租金收入等 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 基本特征: 1、费用最终将会减少企业的资源，即造成企业资产　的流出。 2、费用最终会减少企业的所有者权益。 费　用 包括：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费 用、 期间费用 确认：应遵循权责发生制原则、配比原则、 划分收益性支出与成本性支出原则。 计量：《企业会计制度》规定，企业在生产、 　　　经营过程中所发生的其它各项费用， 　　　应当以实际发生数计入成本、费用。 利 润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。其差额在贷方为利润，在借方即表示亏损数额。 内容：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入 和营业外支出、所得税等 利 润 净利润分配顺序： 弥补以前年度的亏损，然后按下列顺序进行分配： （1）提取法定盈余公积； （2）提取法定公积金； （3）提取任意盈余公积； （4）分配利润（股利）； （5）留存的未分配利润留待以后年度使用。收入、费用、利润在期末应反映到编制的利润表上，以此来分析本期经营状况、经营成果。 债务重组 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项，包括以低于债务账面价值的现金清偿债务，以固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务，延长偿还期限等方式。 或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见的造成或有事项的行为有： 商业票据背书转让或贴现、债务担保、 未决诉讼、产品质量保证（含安全保证）等。 关联方关系及其交易 它是指财务和经营决策中，如果一方有能力以获取经济利益为目的而决定另一方的财务和经营策略，或对另一方施加重大影响，它们则被视为关联方。关联方交易不论是否收取价款，都将资源或义务在关联方之间进行转移的交易。 $$