3.1材料资产核算（课件）《企业会计分岗核算》（电子工业出版社）

项目三 资产岗位核算 1 资产是会计学中十分重要的一大要素，所涉及范围较广，包含内容较多，核算方法也比较复杂。在本项目中，着重介绍企业资产中较为常见及重要的两大类，分别为材料资产和固定资产。其中，材料资产核算的内容是企业日后经济来源的基础。要求采用计划成本法和实际成本法对购入物资进行正确核算，根据物资类型采用不同的存货计价方法对发出（领用）物资资产进行正确核算，以及存货清查结果的核算。另一方面，固定资产核算的内容是维持企业正常运营强有力的后盾。要求根据不同的购入方式对固定资产进行正确核算，采用不同方法对使用一年以上的固定资产进行折旧，根据报废情况对固定资产的清理核算，以及对固定资产清查结果的核算等。通过相应任务的实际操作训练，掌握遇到实际经济业务时能够自如切换核算方式且正确得出结果的技能。 项目导读 能够采用不同存货计价方法对发出材料的成本进行核算。 能够对不同方式增加的固定资产进行正确核算。 能够通过不同方法对固定资产折旧进行计算并正确填制折旧表。 能够根据固定资产清理流程，填制相关凭证并进行账务处理。 能够对材料物资及固定资产清查结果进行相应处理。 能够正确填制数量金额式账页。 能够分别采用实际成本法和计划成本法对购入材料进行核算，并正确计算材料成本差异。 能够正确填制收据、收料单、发料单、材料成本差异计算表、固定资产入账单、工程领料单、产品入库单、产品出库单、固定资产折旧表、固定资产报废审批单、资产清查等自制凭证。 能够正确填写增值税专用发票、运输业发票、银行支票、商业汇票、 信汇凭证、托收凭证、电汇凭证等外来凭证。 职业能力目标 3 一、任务引入 近来为了拓展市场，广州光辉灯具有限责任公司增加了数个材料供应商。作为该公司的会计实习生明明同学，在查看材料采购情况时发现，每家供应商所提供的同型号材料的价格有所差异。以往收发材料入账金额基本相同，那么在价格波动的情况下，应该怎样计算材料的成本呢？实际的材料价格与计划的差异又该如何处理呢？ 任务一 材料资产核算 链接1 发出材料的计价方法 （1）个别计价法。 个别计价法是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的一种计价方法。 （2）先进先出法。 先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 （3）后进先出法。 后进先出法与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最后收进的单价进行计价的一种方法。 二、知识链接 （4）月末一次加权平均法。 以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，用本月全部进货成本加月初存货成本除以权数，计算出存货加权平均单位成本，以此计算发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。 存货加权平均单位成本＝（月初库存存货的实际成本＋本月各批进货的总成本）/（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和） 本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货加权平均单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货加权平均单位成本 （5）移动加权平均法。 以每次进货成本加原有库存存货成本的合计金额，除以每次进货数量加原有库存存货数量的合计数，据此计算存货加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的一种方法。 存货加权平均单位成本＝（原有库存存货的实际成本＋本次进货的实际成本）/（原有库存存货的数量＋本次进货的数量） 本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发出存货时的存货加权平均单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本 链接2 材料成本差异 本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100% 期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100% 发出领用材料应负担的成本差异＝发出领用材料的计划成本×材料成本差异率 典型任务示例 11月2日，采购人员持一张商业承兑汇票，付款期限为6个月，票面金额4 972元，从深圳岭南材料厂购入铝合金40箱，单价110元。当日取得增值税专用发票列明价款4 400元，税额572元，材料尚未到达。相关原始凭证如图表3-1-1、图表3-1-2、图表3-1-3所示。 三、岗位练兵 购买方记账凭证 纳税人识别号：914401012325612199 地址、电话：广州市海珠区江南大道中50号020- 84541245 开户行及账号：中国工商银行江南大道中支行 0124036184231234567 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额 笔记本 　 本 22 5.00 110.00 13% 14.30 签字笔 　 支 20 4.50 90.00 13% 11.70 尺子 订书机 把 台 15 1 4.00 25.00 60.00 25.00 13% 13% 7.80 3.25 合 计 ¥285.00 ¥37.05 价税合计（大写） ⊕叁佰贰拾贰元零伍分 （小写）¥322.05 销货单位 名 称：广州市中华文具有限公司 备注 　 　 　 　 纳税人识别号：914401110138855522 　 　 地 址、电 话：广州市越秀区一德路33号020-87671155 　 　 开户行及账号：中国工商银行一德路支行 6606323322268767537 　 　 　 收款人：叶肖 复核：叶肖 开票人：黄 成 销货单位：（章） 购买方记账凭证 纳税人识别号：914401012325612199 地址、电话：广州市海珠区江南大道中50号020- 84541245 开户行及账号：中国工商银行江南大道中支行 0124036184231234567 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额 笔记本 　 本 22 5.00 110.00 13% 14.30 签字笔 　 支 20 4.50 90.00 13% 11.70 尺子 订书机 把 台 15 1 4.00 25.00 60.00 25.00 13% 13% 7.80 3.25 合 计 ¥285.00 ¥37.05 价税合计（大写） ⊕叁佰贰拾贰元零伍分 （小写）¥322.05 销货单位 名 称：广州市中华文具有限公司 备注 　 　 　 　 纳税人识别号：914401110138855522 　 　 地 址、电 话：广州市越秀区一德路33号020-87671155 　 　 开户行及账号：中国工商银行一德路支行 6606323322268767537 　 　 　 收款人：叶肖 复核：叶肖 开票人：黄 成 销货单位：（章） 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额 笔记本 　 本 22 5.00 110.00 13% 14.30 签字笔 　 支 20 4.50 90.00 13% 11.70 尺子 订书机 把 台 15 1 4.00 25.00 60.00 25.00 13% 13% 7.80 3.25 合 计 ¥285.00 ¥37.05 价税合计（大写） ⊕叁佰贰拾贰元零伍分 （小写）¥322.05 销货单位 名 称：广州市中华文具有限公司 备注 　 　 　 　 纳税人识别号：914401110138855522 　 　 地 址、电 话：广州市越秀区一德路33号020-87671155 　 　 开户行及账号：中国工商银行一德路支行 6606323322268767537 　 　 　 收款人：叶肖 复核：叶肖 开票人：黄 成 销货单位：（章） 购买方记账凭证 纳税人识别号：914401012325612199 地址、电话：广州市海珠区江南大道中50号020- 84541245 开户行及账号：中国工商银行江南大道中支行 0124036184231234567 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额 笔记本 　 本 22 5.00 110.00 13% 14.30 签字笔 　 支 20 4.50 90.00 13% 11.70 尺子 订书机 把 台 15 1 4.00 25.00 60.00 25.00 13% 13% 7.80 3.25 合 计 ¥285.00 ¥37.05 价税合计（大写） ⊕叁佰贰拾贰元零伍分 （小写）¥322.05 销货单位 名 称：广州市中华文具有限公司 备注 　 　 　 　 纳税人识别号：914401110138855522 　 　 地 址、电 话：广州市越秀区一德路33号020-87671155 　 　 开户行及账号：中国工商银行一德路支行 6606323322268767537 　 　 　 收款人：叶肖 复核：叶肖 开票人：黄 成 销货单位：（章） 货物或应税劳务名称 规格型号 单位 数量 单价 金额 税率 税额 笔记本 　 本 22 5.00 110.00 13% 14.30 签字笔 　 支 20 4.50 90.00 13% 11.70 尺子 订书机 把 台 15 1 4.00 25.00 60.00 25.00 13% 13% 7.80 3.25 合 计 ¥285.00 ¥37.05 价税合计（大写） ⊕叁佰贰拾贰元零伍分 （小写）¥322.05 销货单位 名 称：广州市中华文具有限公司 备注 　 　 　 　 纳税人识别号：914401110138855522 　 　 地 址、电 话：广州市越秀区一德路33号020-87671155 　 　 开户行及账号：中国工商银行一德路支行 6606323322268767537 　 　 　 收款人：叶肖 复核：叶肖 开票人：黄 成 销货单位：（章） 步骤1：审核原始凭证。 步骤2：编制记账凭证。 步骤3：登记收入明细账。 任务演练：答案展示 一、实际成本法 1、12月4日： 借：原材料——筒灯外壳 1500 应交税费——应缴增值税（进项税额 195 贷：应付票据 1695 2、12月6日： 借：生产成本——铝合金 3600 贷：原材料 3600 3、12月7日： 借：原材料——筒灯外壳 1200 ——射灯外壳 2800 应交税费——应缴增值税（进项税额） 520 贷：银行存款 4520 4、12月10日： 借：在途物资——铝合金 6250 应交税费——应缴增值税（进项税额） 792.5 贷：银行存款 7042.5 5、12月11日： 借：研发支出——筒灯外壳 1600 ——射灯外壳 12000 贷：原材料——筒灯外壳 1600 ——射灯外壳 12000 6、12月15日： 借：原材料——筒灯外壳 1050 ——射灯外壳 3000 应交税费——应交增值税（进项税额） 526.5 贷：银行存款 4576.5 7、12月16日： 借：原材料——铝合金 6250 贷：在途物资——铝合金 6250 8、12月17日： 借：生产成本——筒灯外壳 2000 ——射灯外壳 1600 贷：原材料——筒灯外壳 2000 ——射灯外壳 1600 9、12月18日： 借：原材料——灯珠 9500 ——筒灯外壳 1800 应交税费——应交增值税（进项税额） 1469 贷：银行存款 12769 10、12月20日： 借：销售费用——筒灯外壳 800 ——射灯外壳 1600 ——灯珠 4000 ——铝合金2400 贷：原材料——筒灯外壳 800 ——射灯外壳 1600 ——灯珠 4000 ——铝合金2400 11、12月21日： 借：应付账款 18080 贷：银行存款 18080 12、12月24日： 借：制造费用——灯珠 4000 ——铝合金 3600 贷：原材料——灯珠 4000 ——铝合金 3600 13、12月29日： 借：原材料——灯珠12000 贷：应付账款——暂估应付 12000 14、12月30日： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　400　 贷：原材料——灯珠  400 15、12月31日： 借：其他应收款——仓库管理员 300 ——保险公司 100 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 400 二、计划成本法 1、12月4日： 借：材料采购——筒灯外壳 1500 应交税费——应缴增值税（进项税额） 195 贷：应付票据 1695 借：原材料——筒灯外壳 1200 材料成本差异——筒灯外壳 300 贷：材料采购——筒灯外壳 1500 2、12月6日： 借：生产成本——铝合金 3600 贷：原材料 3600 3、12月7日： 借：材料采购——筒灯外壳 1200 ——射灯外壳 2800 应交税费——应缴增值税（进项税额） 520 贷：银行存款 4520 借：原材料——筒灯外壳 1200 ——射灯外壳 3200 贷：材料采购——筒灯外壳 1200 ——射灯外壳 2800 材料成本差异——射灯外壳400 4、12月10日： 借：材料采购——铝合金 6250 应交税费——应缴增值税（进项税额） 792.5 贷：银行存款 7042.5 5、12月11日： 借：研发支出——筒灯外壳 1600 ——射灯外壳 12000 贷：原材料——筒灯外壳 1600 ——射灯外壳 12000 6、12月15日： 借：原材料——筒灯外壳 1050 ——射灯外壳 3000 材料成本差异——筒灯外壳 150 ——射灯外壳 200 贷：材料采购——筒灯外壳 1200 ——射灯外壳 3200 7、12月16日： 借：原材料——铝合金 6500 贷：材料采购——铝合金 6250 材料成本差异——铝合金250 8、12月17日： 借：生产成本——筒灯外壳 2000 ——射灯外壳 1600 贷：原材料——筒灯外壳 2000 ——射灯外壳 1600 9、12月18日： 借：原材料——灯珠 10000 ——筒灯外壳 1600 材料成本差异——筒灯外壳 200 贷：材料采购——灯珠 9500 ——筒灯外壳 1800 材料成本差异——灯珠 500 10、12月20日： 借：销售费用——筒灯外壳 800 ——射灯外壳 1600 ——灯珠 4000 ——铝合金2400 贷：原材料——筒灯外壳 800 ——射灯外壳 1600 ——灯珠 4000 ——铝合金2400 11、12月21日： 借：应付账款 18080 贷：银行存款 18080 12、12月24日： 借：制造费用——灯珠 4000 ——铝合金 3600 贷：原材料——灯珠 4000 ——铝合金 3600 13、12月29日： 借：原材料——灯珠12000 贷：应付账款——暂估应付 12000 14、12月30日： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　400　 贷：原材料——灯珠  400 15、12月31日： 借：其他应收款——仓库管理员 300 ——保险公司 100 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 400 材料成本差异计算表 2018年12月31日 超支（+）节约（-） 类别 月初结存 本月收入 合计 成本差异率 计划成本 成本差异 计划成本 成本差异 计划成本 成本差异 灯珠 16000 -300 10000 -500 26000 -800 -3.08% 铝合金 12000 ＋855 6500 -250 18500 +605 ＋3.27% 筒灯外壳 8000 -100 5050 +650 13050 +550 +4.21% 射灯外壳 12000 +400 6200 -200 18200 -200 -1.10% 合计 48000 +855 27750 -300 75750 +555 —— 结转发出材料成本 借：材料成本差异－灯珠 246.4 贷：销售费用 123.2 制造费用 123.2 借：生产成本 117.72 销售费用 78.48 制造费用 117.72 贷：材料成本差异－铝合金 313.92 借：研发支出 67.36 生产成本 84.2 销售费用 33.68 贷：材料成本差异－筒灯外壳 185.24 借：材料成本差异－射灯外壳 167.2 贷：研发支出 132 销售费用 17.6 生产成本 17.6 $$