知识点16：利润形成与分配的核算（课件）《基础会计（第5版）》（电子工业出版社）

知识点：利润形成与分配业务核算 1.利润形成的核算 2.利润分配的核算 一、利润形成的核算 1.利润的构成 2.利润形成业务核算科目设置 3.利润形成核算举例 营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失（信用减值损失）±公允价值变动收益±投资收益 利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润=利润总额－所得税费用 综合收益=净利润（或净亏损）+其他综合收益 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 营业利润 利润总额 净利润 综合收益 一、利润的构成 期末转入“本年利润”账户的营业外收入转销额 企业取得的各项营业外收入数额 营业外收入 期末结转后本账户无余额 本年利润 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 该账户应按收入的项目进行明细分类核算 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 二、利润形成核算科目设置 期末结转后本账户无余额 企业发生的各项营业外支出数额 期末转入“本年利润”账户的营业外支出转销额 营业外支出 银行存款 …… 本年利润 该账户应按支出项目进行明细分类核算。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 二、利润形成核算科目设置 期末结转后本账户无余额 发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资收益转销额 实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资损失转销额 投资收益 本年利润 …… 本年利润 …… 该账户应按对外投资的种类进行明细分类核算 二、利润形成核算科目设置 期末结转后本账户无余额 应计入本期的所得税费用金额 期末转入“本年利润”账户的所得税费用转销额 所得税费用 应交税费 本年利润 …… 二、利润形成核算科目设置 转入的各项费用支出数额 转入的各项收入、收益数额 本年利润 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益（借方余额） 资产减值损失 信用减值损失 营业外支出 所得税费用 主营业务收入 其他业务收入 投资收益（贷方余额） 营业外收入 企业实现的净利润 企业发生的净亏损 年度终了，该账户的余额应转入“利润分配”账户，如为盈利，转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方；如为亏损，转入“利润分配——利润分配”账户的借方，结转后该账户年末无余额 二、利润形成核算科目设置 9 【做中学3.55】原始凭证 三、利润形成核算举例：营业外收支核算 10 【做中学3.55】鑫熠公司因合同纠纷，收到北京宝利商贸有限公司违约罚款50000元。 编制会计分录如下： 借：银行存款——中国工商银行北京分行 50000 贷：营业外收入——违约罚款 50000 三、利润形成核算举例：营业外收支核算 11 【做中学3.56】原始凭证 三、利润形成核算举例：营业外收支核算 12 【做中学3.56】鑫熠公司通过中国红十字会以银行存款向灾区捐款25000元。 编制会计分录如下： 借：营业外支出——捐赠支出 250000 贷：银行存款——中国工商银行北京分行 250000 三、利润形成核算举例：营业外收支核算 13 【做中学3.56】原始凭证 三、利润形成核算举例：投资收益核算 14 【做中学3.57】鑫熠公司收到投资单位北京广智科技有限公司投资分红15000元。 编制会计分录如下： 借：银行存款——中国工商银行北京分行 15000 贷：应收利润——北京广智科技有限公司 15000 三、利润形成核算举例：投资收益核算 在采用“账结法”时，可以通过“本年利润”账户计算利润总额，每月月末，将各损益类账户的本期发生额（所得税费用除外）分别转入“本年利润”账户，其中收入类账户的本期发生额转入“本年利润”账户的贷方，费用类账户的本期发生额转入“本年利润”账户的借方，配比结果“本年利润”账户如果出现贷方余额，即为利润总额，如果出现借方余额，即为亏损额。 15 三、利润总额形成核算举例 会计期末结转本年利润的方法 表结法 账结法 16 三、利润总额形成核算举例 【做中学3.58】鑫熠公司12月份有关损益类科目本期发生额资料科目汇总表（损益类部分） 单位：元 科目名称 本期发生额 借方 贷方 主营业务收入 3387600.00 其他业务收入 20000.00 投资收益 11875.47 营业外收入 100000.00 主营务成本 2662405.20 其他业务成本 15937.50 税金及附加 20010.08 销售费用 53870.21 管理费用 147894.03 财务费用 1920.00 信用减值损失 4100.00 营业外支出 1400.00 所得税费用 38104.46 17 三、利润总额形成核算举例 【做中学3.58】将本期所发生的各项收入转入“本年利润”科目。 编制会计分录如下：借：主营业务收入 3387600 其他业务收入 20000 投资收益 11875.47 营业外收入 100000 贷：本年利润 3579475.47 18 三、利润总额形成核算举例 【做中学3.58】将本期所发生的各项费用从费用类科目结转到“本年利润”科目 编制会计分录如下： 借：本年利润 2907537.02 贷：主营业务成本 2662405.20 其他业务成本 15937.50 税金及附加 20010.08 销售费用 53870.21 管理费用 147894.03 财务费用 1920.00 信用减值损失 4100.00 营业外支出 1400.00 19 三、利润总额形成核算举例 【做中学3.58】计算利润总额 收入、费用全部都转入“本年利润”科目后，计算出“本年利润”科目的余额即为当月的利润总额。 鑫熠公司12月份利润总额=3579475.47－2907537.02=671938.45（元） 20 三、所得税费用核算举例 21 三、利润总额形成核算举例 【做中学3.59】鑫熠公司根据调整后的应纳税所得额计算12月份应预缴企业所得税为38104.46元。 编制会计分录如下： 借：所得税费用 38104.46 贷：应交税费——应交所得税 38104.46 22 三、利润总额形成核算举例 【做中学3.60】月末损益类科目结转本年利润，12月份所得税费用38104.46元。 编制会计分录如下： 借：本年利润 38104.46 贷：所得税费用 38104.46 鑫熠公司12月份的净利润=671938.45－38104.46=633833.99（元） 二、利润分配的核算 1.利润分配内容及程序 2.利润分配核算账户设置 3.利润分配核算举例 法定盈余公积金应按税后利润的10%提取，它主要用于弥补亏损或转增资本。当企业法定盈余公积金达到企业注册资本的50%时，可不再提取。转增资本后的企业法定盈余公积金数额不得少于其注册资本的25%。 当企业从净利润中提取了法定盈余公积后剩余的利润较多时，应由股东会、股东大会或类似权力机构批准确定是否提取任意盈余公积以及提取比例。 企业当年提取了盈余公积后的净利润，加上年初未分配利润，为当年可供分配利润，可在各投资者之间按投资比例进行分配。 企业实现的净利润，除国家另有规定外，应按下列顺序进行分配： 1提取法定盈余公积金 2提取任意盈余公积金 3向投资者分配利润 一、利润分配内容及程 实际分配的利润数 年末从“本年利润”账户转入的净利润 利润分配 期末借方余额表示未弥补的亏损 期末贷方余额表示未弥补的亏损 用盈余公积弥补亏损或转增资本等引起的盈余公积减少数额 提取的盈余公积数额 盈利公积 期末盈余公积的结存数 实际支付的利润（股利） 应付股利（利润） 应付未付利润（股利）的增加数 尚未支付的利润（股利） 转入的各项费用支出数额 转入的各项收入、收益数额 本年利润 企业实现的净利润 企业发生的净亏损 二、利润分配核算科目设置 26 三、利润分配核算举例 【做中学3.61】鑫熠公司根据股东会决议，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积195210.22元和任意盈余公积97605.11元。 编制会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积 195210.22 ——提取任意盈利公积 97605.11 贷：盈余公积——法定盈余公积 195210.22 ——任意盈利公积 97605.11 27 三、利润分配核算举例 【做中学3.62】 鑫熠公司召开股东会，决议向投资者分配利润50 000元。 编制会计分录如下： 借：利润分配——应付利润 50 000 贷：应付利润 50 000 28 三、利润分配核算举例 【做中学3.63】鑫熠公司将本年实现的净利润215 600元转入“本年利润”科目。 编制会计分录如下： 借：本年利润 215 600 贷：利润分配——未分配利润 215 600 29 三、利润分配核算举例 【做中学3.64】将本年已分配利润转入“利润分配—未分配利润”科目。 借：利润分配——未分配利润 342815.33 贷：利润分配——提取法定盈余公积 195210.22 ——提取任意盈余公积 97605.11 ——应付利润 50000 $$