4.主要经济业务核算（1）（讲义）《基础会计》 四川省财经商贸类专业 考点讲练测

编写说明：四川省《财经商贸类专业考点讲练测》，是依据“四川省普通高校招生职业技能考试大纲-财经商贸类”编写。本专辑依据考纲的两个部分、四门课程编写了70套，每套由讲义、课件和测验三部分组成，与之配套使用的还有四川省《财经商贸类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 四川省《财经商贸类专业考点讲练测》 【基础会计】 4.主要经济业务核算（1） 讲义 [考纲要求] (1)掌握投入资本和借入资金业务的核算； (2)掌握供应过程业务的核算； (3)掌握生产过程业务的核算； (4)掌握销售过程业务的核算； (5)掌握利润形成与分配业务的核算； (6)掌握成本核算方法。 [思维导图] [知识梳理] 一、企业筹集资金的核算 (一)企业资金的主要来源渠道 1.投资者投入企业资金(企业资本金)。 2.向债权人借入资金(企业借入资金)。 3.材料的采购业务与供应单位之间的货款结算(结算形成的负债资金)。 企业从银行取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长期借款，不论期限长短，都必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。 (二)企业筹集资金过程设置的主要账户 1.“实收资本”或“股本”账户的核算 该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户企业接受投资时的会计分录： 借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本 2.“资本公积”账户的核算 (1)资本公积的核算内容 资本公积核算的内容包括投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分；直接计入所有者权益的利得和损失等，这实质上是一种准资本，它是资本的一种储备形式，可转增资本金。 (2)资本公积与实收资本的区别 资本公积可以来源于投资者额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人等的投入；实收资本是公司所有者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本。 会计分录： 借：银行存款或固定资产等 贷：实收资本 资本公积 3.“长(短)期借款”账户的核算 按照流动性或偿还时间的长短不同，分为长期借款和短期借款。 (1)长期借款 “长期借款”账户用来企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。 长期借款的核算： ①账户的设置 “长期借款”账户用来核算企业长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分本金、利息调整等进行明细核算。 贷方登记长期借款本息的增加额；借方登记长期借款本息的减少额。贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。筹集期间发生的长期借款利息，计入“管理费用”;为建造固定资产发生的借款利息、在固定资产未达到可使用状态前发生的借款利息，计入在建固定资产的成本；固定资产达到可使用状态后发生的借款利息计入当期损益“财务费用”;为经营活动借款而产生的借款利息，计入当期损益“财务费用”。 ②账务处理 A.取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金 B.利息 借：管理费用(筹建期间) 在建工程(购建固定资产、达到预定可使用状态之前) 财务费用(购进固定资产达到预定可使用状态之后发生的以及经营活动发生的借款利息) 贷：应付利息 C.归还长期借款 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款 (2)短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年(含一年)以下的各种借款。 短期借款的核算： ①账户的设置 “短期借款”账户用来核算企业短期借款的借入和归还情况，借方登记偿还的短期借款，贷方登记借入的短期借款，贷方余额反映尚未归还的短期借款。该账户按照债权人设置明细。 ②账务处理 A.取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 B.利息 a.如果利息按月支付或虽然分期支付或到期一次支付但数额较小。 借：财务费用 贷：银行存款 b.如果利息分期(季、半年)支付或到期一次支付且数额较大。 月末预提时： 借：财务费用 贷：应付利息 季度末、半年末支付时， 借：财务费用(当月的) 应付利息(已计提的合计) 贷：银行存款 C.归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 二、采购过程的核算 采购过程是生产经营过程的第一个阶段，主要任务是采购物资，储备生产需要的各项材料物资。采购过程核算的主要内容包括购入物资、与供货单位办理价款结算、确定物资的采购成本、将物资验收入库形成物资储备。 (一)“在途物资”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业进行材料、商品等物资采购的日常核算以及货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本；期末如有借方余额表示尚未验收入库的在途物资成本。该账户应按材料物资的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账务处理： 借：在途物资 应交税费——应交增值税进项税额 贷：银行存款或应付账款 (二)“原材料”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业库存各种材料包括原料及主要材料、辅助材料、包装材料等的成本；借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出材料的成本；期末借方余额表示库存材料的成本。该账户应按材料种类及规格设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账务处理： 验收入库时， 借：原材料 贷：在途物资 购入直接入库 借：原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款或应付账款 (三)“应付账款”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业发生的购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项；贷方登记应付给供应单位的款项；借方登记偿还的款项，期末贷方余额表示尚未偿还的款项。该账户应按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账务处理： 借：原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款 (四)“应交税费”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。贷方登记经计算应交纳的税费数；借方登记实际交纳的税费数；期末贷方余额表示欠交的税费数。该账户应按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。其中“应交税费一应交增值税”账户的核算内容在此仅介绍本课程所涉及的内容，其借方登记企业采购材料物资时向供应单位支付的进项税额和实际交纳的增值税；贷方登记企业销售产品时向购货单位收取的销项税额；期末借方余额表示尚未抵扣的增值税额。 账务处理： 借：应收账款或银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 三、生产过程的核算 工业企业的基本任务是生产社会需要的产品，产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工薪酬和其他费用等，这些生产耗费最终应归集分配到各种产品成本中去，构成产品成本。对于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费用，如管理费用、财务费用等，应当直接计入当期损益，不计入产品成本。因此，生产过程核算的主要内容是归集和分配各项费用，计算产品的生产成本。 (一)“生产成本”账户 该账户属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产成品、自制半成品等的成本。借方登记生产产品直接耗用的材料费、人工费以及月末转入的制造费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品成本。该账户应按产品的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账务处理： 借：生产成本 贷：原材料 (二)“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记车间发生的各项间接费用，贷方登记月末分配转入“生产成本”账户的费用，该账户期末一般无余额。 账务处理： 发生时， 借：制造费用 贷：原材料 银行存款等 结转时， 借：生产成本 贷：制造费用 (三)“应付职工薪酬”账户 企业与职工之间的工资结算，通过“应付职工薪酬”账户进行。该账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记企业应付给职工的各种薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬。期末贷方余额表示尚未支付的应付职工薪酬。本账户可按工资、职工福利等进行明细核算。 账务处理： 借：生产成本 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 (四)“预付账款”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记企业因购货而预付的款项，贷方登记企业按合同规定应支付的金额。期末如为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位进行明细核算。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。 账务处理： 借：预付账款 贷：银行存款 (五)“其他应收款”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付其他单位或个人的款项。借方登记应收款的增加，贷方登记收回的应收款项，期末借方余额表示尚未收回的款项。该账户应按单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。 账务处理： 借：其他应收款 贷：库存现金 1.企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴以及纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费、住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的卫生保健、生活困难等各项现金补贴和非货币性福利。 2.企业用于职工福利方面的耗费，应记入“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户。因此，应借记“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬职工福利”账户。 固定资产在使用过程中发生的价值损耗应按月计算，增加当月的制造费用和管理费用，同时增加固定资产已提折旧的累计数。因此，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。 3.固定资产在使用期限内始终保持其原有的实物形态，但其价值却随着固定资产的磨损而逐渐转移到成本费用中去，从企业取得的收入中得到补偿。这部分逐渐转移的价值，称为固定资产折旧，在成本费用中称为折旧费。 (六)“累计折旧”账户 该账户属于资产类账户，用来核算固定资产的累计折旧额。借方登记固定资产减少时冲销的折旧数；贷方登记计提的折旧数；期末贷方余额表示现有固定资产的累计折旧数。由于折旧的增加即表示固定资产实际价值的减少，固定资产的原始价值减去累计折旧后的价值反映固定资产的实际价值，因此该账户的结构与固定资产账户相反。 账务处理： 借：管理费用 销售费用 制造费用 贷：累计折旧 (七)“库存商品”账户 该账户属于资产类账户，用来核算库存商品的增减变动情况。借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出库存商品的成本，期末借方余额表示库存商品的成本。该账户应按商品种类设置明细分类账户，进行明细分类核算 账务处理： 借：库存商品 贷：生产成本 [概念回顾] 1. 供应过程业务核算中，应付账款的核算应基于_______原则进行。 【答案】权责发生制 2. 生产过程业务核算中，_______的准确计量对于产品成本计算至关重要。 【答案】生产工时 3. 投入资本业务核算主要涉及的会计科目有_______和_______等。 【答案】实收资本（或股本）；资本公积 4. 在供应过程业务核算中，材料采购的成本一般包括_______和_______等。 【答案】买价；相关税费 [概念题讲解] 1. 简述投入资本和借入资金在会计核算中的主要区别。 【答案】投入资本是所有者权益的一部分，反映了企业所有者对企业的投资；而借入资金则是企业的负债，需要按期偿还并支付利息。在会计核算中，投入资本和借入资金的处理方式、会计科目和会计分录均有所不同。 2. 在投入资本业务的核算中，如何区分货币性投入和非货币性投入？ 【答案】货币性投入是指投资者以现金或现金等价物形式对企业的投资；非货币性投入则是指投资者以实物、知识产权等非现金形式对企业的投资。在会计核算中，两者需分别进行记账和处理。 3. 在供应过程业务的核算中，应重点关注哪些方面的会计事项？ 【答案】在供应过程业务的核算中，应重点关注材料采购、材料入库、应付账款和预付账款等会计事项。这些事项反映了企业与供应商之间的经济往来，对于准确核算材料成本和应付账款余额至关重要。 4. 生产过程业务核算中，如何区分直接材料、直接人工和制造费用？ 【答案】在生产过程业务核算中，直接材料是指直接用于产品生产的原材料；直接人工是指直接参与产品生产的工人的工资和福利；制造费用则是除直接材料和直接人工以外的其他生产费用。这些费用的区分有助于准确核算产品成本。 [高考真题与典型例题] 1. (单项选择题)企业通过以下形式筹集资金，不属于实收资本的有（ ）。 A.接受其他单位的投资 B.收到的设备投资 C.从银行借入款项 D.收到专有技术的投入 【答案】C 2. (单项选择题)已预付了货款的50%，则开出支票补付余款时应（ ）元。（2016年，有改动） A.贷记“银行存款”174000 B.贷记“预付账款”174000 C.贷记“银行存款”198000 D.贷记“预付账款”198000 【答案】C 3. (单项选择题)甲公司购入原材料1000千克，单价100元/千克，增值税专用发票注明：价款100000元、增值税进项税额16000元，支付运杂费5000元，运输途中发生合理损耗10千克，验收入库时发生挑选整理费用500元，则该批原材料的实际采购总成本为（ ）元。（2013年，有改动） A.121000 B.104500 C.121500 D.105500 【答案】D 4. (多项选择题)甲公司购入材料一批，增值税专用发票注明：价款30000元，增值税进项税额4800元，材料尚未验收入库，价款及税款均以银行存款支付。此项经济业务涉及的账户有（ ）。（2013年，有改动） A.原材料 B.在途物资 C.银行存款 D.应交税费 【答案】BCD 5. (判断题)采购人员的差旅费、采购材料的运杂费、供应科的办公费等均应列作管理费用支出。（ ）（2016年） 【答案】× 6. (判断题)企业在材料采购过程中发生的所有费用支出均可直接计入材料采购成本。（ ） 【答案】× [课堂练习] 一、单项选择题 1. 下列各项中，不属于资产的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.原材料 D.预收账款 【答案】D 2. 下列各项中，不属于外购存货成本的是（ ）。 A.运杂费 B.入库前的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗 D.入库后的保管费用 【答案】D 3. 企业按期计提折旧时，应贷记（ ）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.累计折旧 【答案】D 二、多项选择题 1. 在借贷记账法下，账户的借方登记（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.所有者权益的减少 D.费用的增加 【答案】ABCD 2. 工业企业的主要经济业务包括（ ）。 A.资金筹集 B.生产准备 C.产品生产 D.产品销售 【答案】ACD 三、判断题 1. 权责发生制是会计核算的基本前提之一。（ ） 【答案】× 2. 会计等式是复式记账、试算平衡的理论依据。（ ） 【答案】√ [课堂小结] 企业资金的主要来源渠道包括投资者投入企业资金；向债权人借入资金；材料的采购业务与供应单位之间的货款结算。 采购过程是生产经营过程的第一个阶段，主要任务是采购物资，储备生产需要的各项材料物资。 工业企业的基本任务是生产社会需要的产品，产品的生产过程是企业生产经营过程的中心环节。 学科网（北京）股份有限公司 $$