3.账户与复式记账（1）（讲义）《基础会计》 四川省财经商贸类专业 考点讲练测

编写说明：四川省《财经商贸类专业考点讲练测》，是依据“四川省普通高校招生职业技能考试大纲-财经商贸类”编写。本专辑依据考纲的两个部分、四门课程编写了70套，每套由讲义、课件和测验三部分组成，与之配套使用的还有四川省《财经商贸类考纲百套卷》。欢迎老师们下载使用，并提出宝贵建议。 四川省《财经商贸类专业考点讲练测》 【基础会计】 3.账户与复式记账（1） 讲义 [考纲要求] (1)掌握会计科目及分类； (2)掌握账户的基本结构； (3)了解科目与账户的区别与联系； (4)掌握借贷记账法的概念、特点及账户结构； (5)掌握账户的对应关系和会计分录的编制； (6)掌握账户的试算平衡； (7)掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记。 [思维导图] [知识梳理] 一、会计科目与账户 (一)会计科目 1.概念 会计科目简称科目，是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。会计科目是对会计要素做的分类，而会计要素是对会计对象做的分类。也可以说会计要素是对会计对象做的基本分类，而会计科目是对会计对象做的进一步分类。 2.会计科目的设置原则 (1)既要符合会计准则规定，又要适应企业特点。 (2)既要便于反映会计要素总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容。 (3)既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国家宏观调控对会计信息的要求。 (4)既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。 3.会计科目的分类 (1)按照经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类(共同类不要求掌握)、所有者权益类、成本类、损益类(损益类又分为收入类和费用类)。 (2)按照提供信息的详细程度不同，分为总账科目(也称总分类科目或一级科目)和明细科目(也称明细分类科目或细目)。 我国企业会计准则规定，总账科目由财政部统一制定，明细科目除会计准则规定的以外，企业可以根据实际需要自行设置。 (3)会计科目体系由总账科目、二级科目(细目)组成，是企业建账、组织核算的依据。 (二)账户 1.设置账户 (1)概念 账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及结果的。 (2)账户的构成 账户由账户的名称(会计科目)和账户的结构两部分组成。 (3)账户与会计科目的关系 ①联系：会计科目是账户的名称，是账户的设置依据；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的内容就是账户所登记的内容。 ②区别：会计科目仅为名称，无结构，只表明某类经济内容；账户既有名称，又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动情况及结果；会计科目是国家通过制定《企业会计准则》而统一规定的，账户则是由企业、单位根据会计科目和自身经营管理的需要在账簿中开设的。 2.账户的基本结构 (1)账户结构 账户结构，即账户所在账页的格式。 (2)基本结构 “T”型账户表现为左、右两个方向，一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于所记录经济业务的内容和账户的性质。增减相抵后的差额称为账户的余额。 (3)账户的正规格式 正规格式具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、凭证的编号、经济业务内容摘要、增减金额、余额。 (4)账户中的四个金额要素 本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况，包括本期增加发生额和本期减少发生额。 余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，且本期期末余额必定是下期的期初余额。 四个金额要素之间的关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。 二、单式记账法与复式记账法 (一)单式记账法 1.概念 单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中登记的记账方法。一般来说，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，不登记实物的收付金额。 2.单式记账法的优缺点 (1)优点：手续简单。 (2)缺点：账户的设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务，不便于检查账户记录的正确性，是一种不科学的记账方法。 (二)复式记账法 1.概念 复式记账法是根据资产与权益平衡关系的基本原理，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 2.复式记账法的理论依据 会计平衡公式的基本原理：资产=负债+所有者权益。 3.复式记账法的优点 (1)可以反映每项经济业务的来龙去脉。 (2)可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 4.复式记账法的种类 按记账符号、记账规则和试算平衡的不同，复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的是借贷记账法。我国《企业会计准则》明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法记账。 (三)借贷记账法 1.概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。 2.借贷记账法的特点 (1)以“借”“贷”作为记账符号。 (2)以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 (3)对账户可以不要求固定分类。 (4)以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式。 3.借贷记账法的账户结构 (1)账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构由“借(左)方”“贷(右)方”和“余额”三栏构成。各类账户的具体结构见表3-1 表3-1借贷记账法下各类账户的具体结构 账户性质 借方(左方) 贷方(右方) 余额 资产类账户 增加额 减少额 一般在借方 成本、费用类账户 增加额 减少额 期末一般无余额 负债类账户 减少额 增加额 一般在贷方 所有者权益类账户 减少额 增加额 一般在贷方 收入类账户 减少额 增加额 期末一般无余额 “T”型账户结构： ①资产类账户 ②权益类账户 (2)账户余额的计算 ①资产类账户 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。 ②权益类账户 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。 4.借贷记账法的运用 (1)编制会计分录 ①概念 会计分录简称分录，又称记账公式，是按照借贷记账法的记账规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。 ②会计分录的三个要素 账户名称，即会计科目；记账方向的符号，即借方或贷方；记录的金额。 ③确定会计分录的步骤 确定会计分录的步骤为“三定一检”,即分析业务，确定账户名称；分析增减，确定记账方向；分析数额，确定应记金额；重新分析业务，检查三要素运用正误。 ④会计分录的种类 可分为简单分录和复合分录两种。简单分录是指一借一贷会计分录，复合分录是指一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。 ⑤会计分录的书写格式 先写借方后写贷方，借在上贷在下，上下错开两个字的距离；“借”“贷”后用冒号随后书写会计科目，总账科目与明细科目之间加破折号，金额用阿拉伯数字书写数字后不写“元”,借方金额与贷方金额应各自对齐。 示例：借：×××× 1000 贷：××××——×× 1000 ⑥对应关系与对应账户 账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行处理时，相关账户之 间形成的应借、应贷的相互依存关系。存在对应关系的账户称为对应账户。(2)登记账户 登记账户就是将会计分录的数据录入到各有关账户中的过程，这个记账过程通常也称为过账。 (3)试算平衡 ①概念 试算平衡是指利用账户间借、贷相等的平衡关系检查账户记录正确性的方法。②种类 包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。 发生额试算平衡是指当期全部账户的借方发生额合计等于当期全部账户的贷方发生额合计，其依据是“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。 余额试算平衡是指全部账户的借方余额合计等于全部账户的贷方余额合计，其依据是“资产=负债+所有者权益”的平衡公式。 ③公式 全部账户的借方期初余额合计数=全部账户的贷方期初余额合计数 全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计数 全部账户的借方期末余额合计数=全部账户的贷方期末余额合计数④试算平衡的实现方式 试算平衡的实现方式是编制试算平衡表，即检查本期经济业务登记是否有误，编制“本期发生额试算平衡表”;检查记账结果是否有误，编制“余额试算平衡表”。 ⑤试算平衡的局限性 如果试算平衡表中借贷不相等，账户记录肯定有错误。但即使实现了有关表格内的平衡关系，也并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误不影响借、贷双方的平衡关系，试算平衡无法发现。这些错误包括重记、漏记、串户、反向、借方或贷方偶尔一多一少并相互抵消五个方面。 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 (一)总分类账户与明细分类账户 1.概念 总分类账户是根据总分类科目开设，提供资产、权益、收入、费用等总括资料的账户。 明细分类账户是根据明细分类科目设置，提供资产、权益、收入、费用等详细资料的账户， 2.总分类账户与明细分类账户间的关系 总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭、控制作用，明细分类账户对其归属的总分类账户起着补充、具体说明作用。 二者相辅相成，登记的原始依据和核算的内容是相同的，只是反映经济业务的详细程度不同。 (二)总分类账户与明细分类账户的平行登记 1.概念 平行登记是指对发生的每项经济业务都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户。 2.平行登记的要点 (1)依据相同。 (2)方向相同。 (3)期间相同。 (4)金额相等。 3.总分类账户与明细分类账户的勾稽关系 总分类账户的本期借方(贷方)发生额=其所属各明细分类账户本期借方(贷方)发生额之和。 总分类账户的期初(期末)余额=其所属各明细分类账户期初(期末)余额之和。 这一勾稽关系是总分类账户与明细分类账户相互核对的理论依据。核对时，可将各明细账户的本期发生额及余额相加，与总分类账户核对，也可通过编制“明细分类账户本期发生额及余额表”与总分类账户核对。 [概念回顾] 1. 会计科目按照其经济内容可分为______、______、______、______、______五大类。 【答案】资产类；负债类；所有者权益类；成本类；损益类 2. 账户的基本结构包括账户名称、______、______、______、______和余额等。 【答案】日期；摘要；借方金额；贷方金额 3. 会计科目与账户的联系在于会计科目是______的依据，而账户则是______的具体运用。 【答案】设置账户；会计科目 4. 会计分录由______、______和______三个要素组成。 【答案】记账符号；账户名称；金额 [概念题讲解] 1. 请说明会计科目与账户之间的联系与区别。 【答案】会计科目是账户的名称，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目；而账户则是根据会计科目设置的，用于分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。二者紧密联系，会计科目是设置账户的依据，账户则是会计科目的具体运用。 2. 如何理解账户的对应关系？ 【答案】账户的对应关系是指在采用借贷记账法时，每发生一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系地登记。这种账户之间的应借应贷关系，反映了经济业务的客观内容，是账户之间相互联系、相互依存关系的一种体现。 3. 会计分录的编制应遵循哪些原则？ 【答案】会计分录的编制应遵循有借必有贷、借贷必相等的原则。这意味着每笔会计分录都必须同时包括借方和贷方，且借方金额和贷方金额必须相等。此外，分录的编制还需遵循会计准则和规定，确保正确反映经济业务。 [高考真题与典型例题] 1. (2017年四川省高考真题)(单项选择题)下列项目中属于流动资产的是（ ）。 A.预收账款 B.应收账款 C.应付账款 D.短期借款 【答案】B 2. (单项选择题)会计科目是账户的（ ）。 A.具体运用 B.名称 C.记账符号 D.摘要 【答案】B 3. (多项选择题)下列各项中，属于损益类科目的有（ ）。 A.财务费用 B.管理费用 C.制造费用 D.生产成本 【答案】AB 4. (多项选择题)下列可以是“银行存款”账户对应账户是（ ）。 A.“库存现金” B.“管理费用” C.“本年利润” D.“累计折旧” 【答案】AB 5. (多项选择题)下列项目中，增加用“贷”表示的会计要素为（ ）。 A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.收入 【答案】BCD 6. (2016年四川省高考真题)(判断题)账户是根据会计科目设置的，因此会计科目就是账户（ ） 【答案】× 7. (判断题)对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目，称为账户。（ ）（2014年） 【答案】× 8. (判断题)账户与会计科目的主要区别在于结构，会计科目有一定的结构而账户没有结构。（ ）（2013年） 【答案】× [课堂练习] 一、单项选择题 1. 在下列项目中，与“管理费用”属于同一类会计科目的是（ ）。 A.无形资产 B.本年利润 C.所得税费用 D.制造费用 【答案】C 2. 会计科目是指对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。 A.会计主体 B.会计要素 C.会计科目 D.会计信息 【答案】B 3. 账户是根据（ ）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及结果的载体。 A.会计要素 B.会计科目 C.会计账本 D.会计信息 【答案】B 二、多项选择题 1. 下列各项中，属于成本类科目的有（ ）。 A.主营业务成本 B.制造费用 C.销售费用 D.生产成本 【答案】BD 2. 一个规范的账户一般应包括（ ）。 A.账户名称 B.日期和摘要 C.增减发生额及余额 D.会计分录 【答案】ABC 三、判断题 1. 会计科目和账户都反映了经济业务内容，还可以记录和反映某类经济内容的增减变动情况及其结果。（ ） 【答案】× 2. 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构。（ ） 【答案】√ 3. “预付账款”账户和“应付账款”账户在结构上是相同的。（ ） 【答案】× [课堂小结] 会计科目简称科目，是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。 会计科目体系由总账科目、二级科目(细目)组成，是企业建账、组织核算的依据。 账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及结果的。 学科网（北京）股份有限公司 $$