第 6 章 第1节电子商务企业利润及利润形成（课件）2023-2024学年中职高二《电子商务会计（第三版）》（中国劳动社会保障出版社）同步教学

电子商务会计 （第三版） 1 第 1 章 目 录 CONTENTS 电子商务企业会计基础 第 2 章 第 3 章 电子商务企业资金筹集的账务处理 电子商务企业运营业务的账务处理 第 4 章 目 录 CONTENTS 电子商务企业商品流通费用 和税金的账务处理 第 5 章 第 6 章 电子商务企业财务报表 电子商务企业运营收入的账务处理 第 7 章 电子商务企业利润的账务处理 第 6 章 电子商务企业利润 的账务处理 4 第1节 电子商务企业利润及 利润形成 第2节 电子商务企业利润分配的账务处理 CONTENTS 目 录 5 第1节 电子商务企业利润及 利润形成 一、利润的构成 利润在数量上等于各项收入与各项支出及损失相抵后的余额，其数量高低在一定程度上反映了企业生产经营活动质量和管理水平。企业的利润来源于两个方面：一是日常经营活动；二是非日常经营活动。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 二、营业利润 营业利润是指营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其中，营业收入是指企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入；投资收益由企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，以及处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。 其计算公式如下： 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 财务费用 - 管理费用 +投资收益（或减去投资损失） 其中，营业收入 = 主营业务收入 + 其他业务收入 营业成本 = 主营业务成本 + 其他业务成本 营业利润是企业利润总额的主要组成部分。营业利润反映了企业日常经营活动的成果，能够衡量企业管理者的经营业绩，有助于投资者、债权人进行盈利预测并做出正确决策。营业利润的多少，主要受到企业的经营规模、市场占有率、开展多元化经营的程度以及成本费用控制水平等因素的影响。通常情况下，营业利润越高，代表企业的总体经营管理水平越高，效益越好。 三、利润总额 利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。利润总额反映了企业的综合经营成果，是企业会计核算的重要组成部分。 其中，营业外收入是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 营业外支出是指企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金、罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。利润总额的计算公式如下： 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 四、净利润 净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。净利润反映了企业的最终经营成果。其中，所得税费用是指企业以企业所得税法规定计算的当期应纳税所得额与适用所得税税率为基础来确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税。企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额，从而确认所得税费用。净利润的计算公式如下： 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 五、企业所得税费用的账务处理 电子商务企业所得税费用是对企业商品经营活动的所得征收的一种税费。所得税是企业的一项资产流出，是费用的组成部分，在净利润中扣除。 五、企业所得税费用的账务处理 1. 企业所得税概念 2007 年 3 月 16 日全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《所得税法》），并从 2008 年 1 月 1 日起实施。 企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产所得及其他所得征收的一种税。 五、企业所得税费用的账务处理 2. 企业所得税的特点 企业所得税具有如下特点： （1）企业所得税以应纳税所得额为征税对象。 （2）企业所得税较好地体现了量能负担的原则。 （3）企业所得税以某一会计期间作为纳税义务发生时间。 五、企业所得税费用的账务处理 3. 企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人（不包括个人独资企业、合伙企业）。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。 五、企业所得税费用的账务处理 4. 企业所得税的税率 （1）基本税率。企业所得税的税率为 25%。 （2）优惠税率。非居民企业取得企业所得税法规定的所得，适用税率 20%，减税时按10% 的税率征收企业所得税。 （3）符合条件的小型微利企业，减按 20% 的税率征收企业所得税。 （4）国家重点扶持的高新技术企业，减按 15% 的税率征收企业所得税。 五、企业所得税费用的账务处理 5. 企业所得税的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额，即 应纳所得税税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。根据计算公式可以看出，企业应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。 应纳税所得额是在企业会计利润上调整确定的，即： 应纳所得税税额 = 会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额 五、企业所得税费用的账务处理 电子商务企业主要设置“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“本年利润”等账户来处理和调整企业所得税费用。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间会产生经济利益流入因素，两者之间的差额会减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。 反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。 所得税费用（或收益）= 当期应交所得税 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益） 所得税费用是企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交所得税”科目。缴纳的所得税，借记“应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。 “递延所得税资产”账户核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本账户核算。本账户期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。本账户按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 “递延所得税负债”账户核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本账户期末贷方余额反映企业已确认的递延所得税负债。本账户按应纳税暂时性差异等项目进行明细核算。 利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成，即： 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 其中：当期所得税 = 当期应交所得税额 × 适用所得税税率 递延所得税 = 当期递延所得税负债的增加 + 当期递延所得税资产的减少 - 当期 递延所得税负债的减少 - 当期递延所得税资产的增加 例 某电子商务企业 2020 年度按企业会计准则计算的税前会计利润是 2 000万元，按税法规定，本年度应扣除的工资费用为 360 万元，该企业全年实发工资 400 万元。该企业递延所得税资产年初数为 25 万元、年末数为 20 万元，递延所得税负债年初数为 40 万元、年末数为 50 万元。企业所得税税率为 25%。假定该企业全年无其他纳税调整事项。 账务处理如下： （1）计算当期应交所得税税额、所得税费用： 所得税税额 =［2 000+（400-360）］×25%=510（万元） 递延所得税费用 =（50-40）-（20-25）=15（万元） 所得税费用 =510+15=525（万元） （2）调整所得税费用，如图1所示： 借：所得税费用 5 250 000 贷：应交税费——应交所得税 5 100 000 递延所得税资产 50 000 递延所得税负债 100 000 图1 调整所得税费用 （3）年末结转所得税费用，如图2所示： 借：本年利润 5 250 000 贷：所得税费用 5 250 000 图 2 结转所得税费用至本年利润 技能训练 2020 年 12 月 31 日，喜购网络科技有限公司有关损益类账户的发生额见下表。假定该公司本期无纳税调整事项，适用企业所得税税率为 25%。 请根据资料进行喜购网络科技有限公司账务处理。 喜购网络科技有限公司损益类账户的发生额 2020 年 12 月 31 日 单位：元 思考与练习 1. 简述企业营业利润、利润总额及净利润的计算公式。 2. 简述企业所得税的账务处理方法。 $$