第 5 章 第2节电子商务企业商品流通税金的账务处理（课件）2023-2024学年中职高二《电子商务会计（第三版）》（中国劳动社会保障出版社）同步教学

电子商务会计 （第三版） 1 第 1 章 目 录 CONTENTS 电子商务企业会计基础 第 2 章 第 3 章 电子商务企业资金筹集的账务处理 电子商务企业运营业务的账务处理 第 4 章 目 录 CONTENTS 电子商务企业商品流通费用 和税金的账务处理 第 5 章 第 6 章 电子商务企业财务报表 电子商务企业运营收入的账务处理 第 7 章 电子商务企业利润的账务处理 第 5 章 电子商务企业商品流通费用和税金的账务处理 4 第1节 电子商务企业商品流通 费用的账务处理 第2节 电子商务企业商品流通税金的账务处理 CONTENTS 目 录 5 第2节 电子商务企业商品 流通税金的账务处理 一、税金的概念及种类 税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收各种税款和教育费附加。根据我国现行税法的规定，电子商务企业缴纳的税费主要有：增值税、消费税、企业所得税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税、代扣代缴的个人所得税等。 二、税金的账户设置 1. “应交税费”账户 “应交税费”是负债类账户，反映企业应交税费的形成及缴纳情况。该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的税费。期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费；期末余额在借方，表示多缴或尚未抵扣的税费。其明细账应按照应交税费的种类来设置。 2. “税金及附加”账户 “税金及附加”是损益类账户，反映企业销售商品应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。该账户的借方登记应缴纳的各种税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的金额，结转后该账户无余额。 三、增值税的账务处 1. 征税范围 增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额征收的一种流转税。凡从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人均为增值税纳税人。 我国现行增值税条例规定，将纳税人按其经营规模的大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人，并对其采取不同的登记管理办法。 电子商务企业一般纳税人是指从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元以上且会计核算健全，经税务机关审核认定为增值税一般纳税人的企业或个人。 电子商务企业小规模纳税人是指年应税销售额在 80 万元以下（含），会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的从事货物批发或零售的纳税人。 三、增值税的账务处 2. 税率 我国现行《增值税暂行条例》规定：一般纳税人的增值税税率为 13%、10%、9%、6%，即一般商品 13%、交通建筑 10%、矿产农产品 9%、服务 6%。小规模纳税人的主要征收率为 3%。 三、增值税的账务处 3. 应纳增值税税额的计算 一般纳税人：当期应纳增值税税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 小规模纳税人：当期应纳增值税税额 = 当期销售额 × 征收率（3%） 三、增值税的账务处 4. 增值税的账务处理方法 4.1 “销项税额”的账务处理 4.1.1 销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额： 借：应收账款／银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入／其他业务收入 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 4.1 “销项税额”的账务处理 4.1.2 将自产、委托加工货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程（计税价格是成本价或确认价） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 库存商品／委托加工物资 4. 增值税的账务处理方法 4.2 “进项税额”的账务处理 4.2.1 国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 商品采购／原材料／销售费用／管理费用 贷：应付账款／银行存款 需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税专用发票，则不能计算扣除进项税额；如果购进货物取得增值税专用发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。 4.2 “进项税额”的账务处理 4.2.2 接受投资转入货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 库存商品 贷：实收资本 4.2 “进项税额”的账务处理 4.2.3 接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 库存商品 贷：营业外收入 4. 增值税的账务处理方法 4.3 “已交税费”的账务处理 企业预（上）缴增值税时： 借：应交税费——应交增值税（已交税费） 贷：银行存款等 收到退回多交的增值税时，作冲销的会计处理。 注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。 4. 增值税的账务处理方法 4.4 “视同销售”的账务处理 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程／应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 4. 增值税的账务处理方法 4.5 “进项税额转出”的账务处理 企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，应作进项税额转出处理： 借：待处理财产损溢（非正常损失） 在建工程（不动产类非应税项目） 应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 需要特别注意的是，购入免税农产品（农业生产者自产）的账务处理： 进项税额 = 购买价 ×9% 验收入库商品的成本 = 购买价 - 进项税额 账务处理如下： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或库存现金） 4. 增值税的账务处理方法 4.6 小型微利企业（月销售额不超过 3 万元）免征增值税的账务处理 1）开出增值税普通发票（含税收入）： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（减免税额） 2）结转减免税额： 借：应交税费——应交增值税（减免税额） 贷：其他业务收入（或补贴收入）——免税收入 例 某电子商务企业（小规模纳税人）2020 年 6 月含税销售额为 25 750 元，全部为现金收入。则其本月不含税销售额为 25 000 元，小于 30 000 元，符合小型微利企业的减免政策。 不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1+3%）=2 5750÷（1+3%）=25 000（元） 减免增值税税额 = 不含税销售额 ×3%=25 000×3%=750（元） 该企业账务处理如下，如图1、图2 所示： 借：库存现金 25 750 贷：主营业务收入——A 版裙 25 000 应交税费——应交增值税（减免税额） 750 借：应交税费——应交增值税（减免税额） 750 贷：其他业务收入——免税收入 750 图1 小规模纳税人销售收入 图 2 结转小规模纳税人减免税额 四、消费税的账务处理 我国《消费税暂行条例》规定，消费税实行单环节征收，只在生产环节和进口环节征收。商品流通企业包括电子商务企业中只有对经营“金银首饰零售”的企业征收消费税，其他批发零售商品的企业不征收消费税。应纳消费税税额的计算公式为： 应纳消费税税额 = 含税消费额 × 消费税税率（5% 或 10%） 1. 计提时 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2. 缴纳时 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 五、城市维护建设税的账务处理 城市维护建设税是为了加强城市的维护与建设而征收的一种税，它是对缴纳增值税、消费税的单位和个人以其实际缴纳的税额为计税依据，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设而征收的一种税，是一种附加税。 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额，不包括非税款项。城市维护建设税税率按纳税单位所在地的不同实行地区差别比例税率。 纳税人所在地在城市市区的，税率为 7%。 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为 5%。 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为 1%。 城市维护建设税的应纳税额以下列公式计算： 应纳税额 =（实际缴纳的增值税税额 + 实际缴纳的消费税税额）× 适用税率 账务处理如下： 1. 计提时 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2. 缴纳时 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 六、教育费附加的账务处理 教育费附加不是一个正式税种，但考虑到商品流通企业包括电子商务企业所缴纳的教育费附加是在营业收入中支付，并且是以实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，故以一定的附加率，分别与增值税、消费税同时缴纳。 账务处理如下： 1. 计提时 借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 2. 缴纳时 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 七、房产税的账务处理 1. 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产原值或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的纳税人是房屋产权所有人，包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。从价计征，按房产原值一次减除 10%～30% 后的余值计算缴纳；从租计征，以房产租金收入为计税依据。房产税的税率有两种：按房产原值一次减除 10%～30% 的余值计征的，税率为 1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为 12%。 七、城镇土地使用税的账务处理 2. 城镇土地使用税 城镇土地使用税是以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税的纳税人包括承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人。以纳税人实际占用土地面积为计税依据，土地面积的计量标准是“平方米（m2）”。 城镇土地使用税采用地区幅度定额税率，即采用有幅度的差别税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地年应纳税额。具体标准：大城市1.5～30 元 /m2，中等城市 1.2～24 元 /m2，小城市 0.9～18 元 /m2，县城、建制镇、工矿区0.6～12 元 /m2。 房产税、城镇土地使用税的账务处理如下： 电子商务企业按照规定应缴纳的房产税、城镇土地使用税等，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交城镇土地使用税等）。 七、车船税的账务处理 3. 车船税 车船税是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照车船的种类、数量、吨位等实行定额征收的一个税种。车船税的应纳税额应根据不同类型的车船及其适用的计税标准分别计算。其中，机动车（载货汽车除外）和非机动车应纳税额的计算公式如下： 应纳税额 = 应税车辆数量 × 单位税额 账务处理如下： （1）计提时 借：管理费用——车船税 贷：应交税费——应交车船税 （2）缴纳时 借：应交税费——应交车船税 贷：银行存款 例 某电子商务企业有机动客车 2 辆，净吨位为 20 吨的机动载货汽车 1 辆，机动三轮车 1 辆。该企业所在地的省人民政府规定，客车每辆全年税额为 90 元，货车每吨全年税额为 50 元，三轮摩托车每辆全年税额为 35 元。账务处理如下： （1）按规定计算车船税，如图1所示： 应纳税额 =2×90+1×20×50+1×35=1 215（元） 借：管理费用——车船税 1 215 贷：应交税费——应交车船税 1 215 图1 计提车船税 （2）缴纳车船税，如图2所示： 借：应交税费——应交车船税 1 215 贷：银行存款——工行 1 21 图2 缴纳车船税 七、印花税的账务处理 4. 印花税 印花税是对企业在经济活动和经济往来中书立、使用、领受的凭证征收的一个税种。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税暂行条例的有关规定履行纳税义务。 应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照。纳税人应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算应纳税额。 按比例税率计算应纳印花税税额的公式为： 应纳税额 = 计税金额 × 适用税率 按定额税率计算应纳印花税税额的公式为： 应纳税额 = 凭证数量 × 单位税额 购买印花税票时所做的账务处理为： 借：管理费用——印花税 贷：银行存款 八、个人所得税的账务处理 电子商务企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费（应交个人所得税）”科目。 缴纳的个人所得税，借记“应交税费（应交个人所得税）”科目，贷记“银行存款”科目。 技能训练 1. 喜购网络科技有限公司 2020 年 6 月收购一批农产品，实际支付 20 000 元，收购的农产品已经验收入库，款项已支付；本月喜购公司实际缴纳增值税 70 000 元、消费税 30 000元，同时支付本月应缴纳的城市维护建设税（该公司城市维护建设税适用税率为 7%）。 思考与练习 1. 电子商务企业作为商品流通企业的一员，在进行商品流转贸易活动中负有依法纳税的义务，主要涉及的纳税税种有哪些？ 2. 简述主要税种的账务处理方法。 $$