第 1 章 第5节记账方法（课件）2023-2024学年中职高二《电子商务会计（第三版）》（中国劳动社会保障出版社）同步教学

电子商务会计 （第三版） 1 第 1 章 目 录 CONTENTS 电子商务企业会计基础 第 2 章 第 3 章 电子商务企业资金筹集的账务处理 电子商务企业运营业务的账务处理 第 4 章 目 录 CONTENTS 电子商务企业商品流通费用 和税金的账务处理 第 5 章 第 6 章 电子商务企业财务报表 电子商务企业运营收入的账务处理 第 7 章 电子商务企业利润的账务处理 第 1 章 电子商务企业会计基础 4 第1节 电子商务企业与会计 第2节 会计要素 CONTENTS 目 录 第3节 会计科目 第4节 设置账户 第5节 记账方法 第6节 会计凭证 5 第5节 记账方法 一、单式记账法 单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。 例如，用银行存款 10 000 元购买商品。该经济业务发生后，只在“银行存款”账户中记录一笔银行存款减少了 10 000 元，而不在“库存商品”账户中记录库存商品增加了10 000 元。 因单式记账法重点考虑的是库存现金、银行存款以及债权、债务等方面发生的交易或事项，由此可见，它是一种比较简单但不完整的记账方法，且不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。 二、复式记账 复式记账法是以资产与权益的平衡关系为基础，对每一项经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记，以便系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 下面以某公司一笔简单的经济业务来说明复式记账的基本原理。 例如，该公司采购西服，以银行存款 100 000 元支付货款。这项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品增加了 100 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 100 000 元。因此，这项经济业务涉及“库存商品”和“银行存款”两个账户。根据复式记账法的记账原理，这项经济业务应以相等的金额同时在“库存商品”和“银行存款”两个账户上相互联系地同时进行登记。这是一笔引起资产要素中两个不同项目一增一减的经济业务。库存商品的增加是资产的增加，应在“库存商品”账户上登记增加 100 000 元；银行存款的减少是资产的减少，应在“银行存款”账户上登记减少 100 000 元。 采用复式记账法，对发生的每项经济业务都应以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上账户中做对应记录，这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，还可完整、系统地反映经济活动的过程和结果。同时，由于对每项经济业务都以相等的金额在对应账户中进行记录，所以可以使用试算平衡来检查账户记录是否正确。 三、借贷记账法 我国会计准则规定，企业、行政事业单位一律采用借贷记账法。 1. 借贷记账法的含义 借贷记账法是指以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。它是以会计平衡等式为依据，对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。“借”“贷”只是作为一种记账符号，被分别标注在账户的左方和右方，所表示的增加或减少含义并不固定，主要取决于账户的经济性质及其结构。 三、借贷记账法 2. 借贷记账法下的账户结构 在借贷记账法下，当经济业务发生后，应以相同金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”，两方相减后的数额为“期末余额”。如果借方数额大于贷方数额，其余额为“借方余额”；如果贷方数额大于借方数额，其余额为“贷方余额”。账户中本期的期末余额，即为下期的期初余额。 2. 借贷记账法下的账户结构 2.1 资产类账户的基本结构 资产类账户的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方。 2. 借贷记账法下的账户结构 2.2 负债及所有者权益类账户的基本结构 负债及所有者权益类账户的借方登记负债及所有者权益的减少数，贷方登记负债及所有者权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方。 2.3 成本类账户的基本结构 成本类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末账户若有余额一般在借方。 2. 借贷记账法下的账户结构 2.4 损益类账户 损益类账户包括收入类账户和费用、支出类账户两大类。 1）收入类账户。收入类账户与负债及所有者权益类账户的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末转入“本年利润”账户的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类账户一般无余额。 2）费用、支出类账户。费用、支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少以及期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后该类账户一般无余额。 三、借贷记账法 3. 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每笔经济业务都要同时在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 例1 1 日，A 公司获得银行短期贷款 200 000 元，立即存入银行账户。这项经济业务发生后，使该公司资产中的银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；同时，使负债中的短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。记入借方和贷方的金额均为 200 000 元。 该项经济业务在 T 型账户中的登记如图所示。 记账结果 例2 5 日，A 公司决定缩减产品的生产规模，经股东大会批准，减少投资，以银行存款 100 000 元和库存现金 30 000 元，退还部分投资人。 这项经济业务发生后，使该公司资产中的银行存款和库存现金减少，应记入“银行存款”和“库存现金”账户的贷方；同时，使所有者权益中的实收资本减少，应记入“实收资本”账户的借方。记入借方和贷方的金额均为 130 000 元。该项经济业务在 T 型账户中的登记如图所示。 记账结果 三、借贷记账法 4. 借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产、负债、所有者权益之间的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的验证方法。试算平衡具体包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 4. 借贷记账法的试算平衡 4.1 发生额试算平衡法 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确的一种方法。公式如下： 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 发生额试算平衡法的理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”这一借贷记账法的记账规则。在借贷记账法下，每一笔经济业务都要以相等的金额同时记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。 发生额试算平衡表的格式如图所示。 发生额试算平衡表格式 4. 借贷记账法的试算平衡 4.2 余额试算平衡法 余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，来检验本期账户记录是否正确的一种方法。 余额平衡根据余额时间不同又分为期初余额试算平衡与期末余额试算平衡两类。期初余额试算平衡是所有账户期初借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额试算平衡是所有账户期末借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产 = 负债 + 所有者权益”的恒等关系决定的。公式如下： 全部账户的期初（期末）借方余额合计 = 全部账户的期初（期末）贷方余额合计 在实际工作中，余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表的方式进行的。余额试算平衡表的格式如下图所示。 在编制余额试算平衡表时，还应注意以下几点： 第一，要将所有账户的余额记入试算平衡表，因为缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。 第二，若余额试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到试算平衡为止。 第三，余额试算平衡表的平衡关系并不能说明账户记录绝对正确。因为漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关账户等错误，可能并不会影响借贷双方的平衡关系。 四、会计分录 1. 会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户名称及其金额的记录，简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成的。在实际工作中，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。 2. 会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 2.1 简单会计分录 简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 例：以下是 B 公司某月的三笔业务： （1）收到股东甲投入的价值 300 000 元的一套设备。 （2）将现金 20 000 元存入银行。 （3）购入 5 000 元的西服，货款未支付，西服已入库。 2. 会计分录的分类 2.2 复合会计分录 复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。一般来讲，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。 例：B 公司某月的经济业务如下： （1）行政部门领用劳保用品 4 000 元，客服部门领用劳保用品 30 000 元。 （2）购入商品价值 100 000 元，通过银行转账支付了 80 000 元，其余款项暂欠，商品已验收入库。 思考与练习 1. 什么是单式记账法？ 2. 什么是复式记账法？ 3. 借贷记账法的规则有哪些？ 4. 会计分录的作用是什么？ $$