第五章 固定资产《企业财务会计》高教版（第五版）基础知识梳理

null 第五章 第一节 固定资产概述 知识点一 固定资产的概念与特征（易考点） (一)固定资产的概念 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 (二)固定资产的特征 从固定资产的概念可知，企业的固定资产应具备以下两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售，这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的寿命超过1年。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过1年，并能在1年以上的时间里为企业创造经济 利益，但是它的使用寿命是有限的(土地除外)。 知识点二 固定资产的分类（易考点） (一)固定资产按经济用途分类 固定资产按其经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 (1)生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营活动过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、器具、设备、工具等。 (2)非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营活动过程的各种固定资 产，如企业的职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产。 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配置固定资产，充分发挥其效用。 (二)固定资产按所有权分类 固定资产按其所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。 (1)自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。 (2)融资租入固定资产是指在租赁期间，企业不拥有所有权但拥有实质控制权的 各种固定资产。 (三)固定资产按使用情况分类 固定资产按其使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 (1)使用中固定资产是指正在使用中的各种固定资产。由于季节性生产经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产，仍属于企业使用中的固定资产，企业出租(经营 性租赁)给其他单位使用的固定资产、存放在生产经营场所备用的机器设备等固定资产，也属于使用中的固定资产。 (2)未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。 (3)不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售的各种固定资产。 按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析 固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。 (四)固定资产按综合分类 固定资产按其经济用途、使用情况和所有权进行综合分类，可分为以下7大类： (1)生产经营用固定资产。 (2)非生产经营用固定资产。 (3)租出固定资产(企业以经营租赁方式出租给外单位使用的固定资产)。 (4)不需用固定资产。 (5)未使用固定资产。 (6)土地(过去已经估价单独入账的土地)。 (7)融资租入固定资产(企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内应视同自有固定资产进行管理)。 由于企业经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核 算的依据。 知识点三 固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。 固定资产的计价标准一般有以下四种： (一)原始价值 原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到预定可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。 企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。 一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、运输费、包装费，以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。 （二）重置价值 重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。 (三)折余价值 折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。 (四)(固定资产)现值 (固定资产)现值是指固定资产在使用期间及处置时产生的未来净现金流量的折现值。 第二节 固定资产的取得 知识点一 固定资产取得核算应设置的会计科目（易考点） 为了核算和监督固定资产的取得情况，企业应设置“固定资产”“工程物资”“在建工程”等科目。 (一)“固定资产”科目 “固定资产”科目用于反映企业固定资产原值的增减变动和结存情况。本科目借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值，借方余额表示实有固定资产的原值。 企业应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算，并根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。 (二)“工程物资”科目 “工程物资”科目用于核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。本科目的借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记出库的工程物资的实际成本，借方余额表示库存的工程物资 的实际成本。 “工程物资”科目可以下设“专用材料”“专用设备”“工器具”等明细科目进行明细核算。 (三)“在建工程”科目 “在建工程”科目用于核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。本科目的借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工工程的实际成本，借方余额表示尚未完工工程的实际成本。 “在建工程”科目应按在建工程项目进行明细核算。 知识点二 固定资产取得的核算（易考点） 企业取得固定资产的方式有许多种，包括外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、 融资租入、盘盈、债务重组等方式。 (一)外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的成本，作为固定资产的取得成本。实际支付的成本包括：购买价款(买价)；购入过程中不能抵扣的增值税、消费税及进口关税等相关税费；为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输 费、装卸费、安装费及专业人员服务费等其他相关支出。 1. 购入不需要安装的固定资产 在这种情况下，企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用，应根据购入时实际发生的成本借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业若为增值税一般纳税人，则购进服务、无形资产或者动产、不动产时取得的增值税专用发票上注明的增值税进项税额，准予从销项税额中抵扣，借记"应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目；若为小规模纳税人，则购入时支付的增值税进项税额，不能从销项税额中抵扣。 2. 购入需要安装的固定资产 如果购入的固定资产是需要安装的，那么购入时应该先通过"在建工程"科目核算，借记"在建工程""应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”"应付账款"等科目。 如果该资产在安装过程中领用了原材料，由于购入固定资产时进项税额是允许抵 扣的，因此，领用原材料时，其进项税额也是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理， 直接借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。 （二）自行建造固定资产 自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造或者出包给他人建造的固定资产。企业自行建造固定资产，应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的原值入账，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 企业自行建造固定资产主要有自营和出包两种方式。由于固定资产的建设方式不同，其会计核算也不同。 1. 采用自营方式建造固定资产 自营工程是指企业自行组织采购工程物资，自行组织人员施工的建筑工程或安装工程。 (1)企业购入自营工程所需物资时，应根据实际支付的买价和应计入工程物资成本的包装费、运输费等，借记"工程物资""应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”科目。 (2)企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。 (3)企业自营工程领用本企业原材料时，应将原材料的实际成本计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。 (4)企业自营工程领用本企业自产的产品时，应将产成品的实际成本计入自营工程成本，借记"在建工程"科目，贷记"库存商品""应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 (5)企业自营工程应负担的职工薪酬以及发生其他费用时，应借记"在建工程"科目，贷记“应付职工薪酬”“银行存款”等科目。 (6)企业自营工程达到预定可使用状态时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产"科目，贷记“在建工程"科目。 2. 采用出包方式建造固定资产 出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与 建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。 第三节 固定资产的处置 知识点一 固定资产终止确认的条件 企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售，或因磨损、 技术进步等原因对固定资产进行报废，还有可能遭受自然灾害等而对毁损的固定资产 进行处理。此外，企业对外投资、捐赠、调拨固定资产等都会引起固定资产的减少。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： (1)该固定资产处于处置状态。 (2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 知识点二 固定资产处置核算应设置的会计科目 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。为了核算因出售、 报废等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等，企业应设置“固定资产清理”科目。本科目借方登记清理过程中发生的各项费用， 包括转入清理过程的固定资产账面价值、清理过程中发生的清理费用以及支付的相关税费等，贷方登记清理过程中发生的各项收入，包括转让收入、残料收入以及应向保险公司或有关责任者收取的赔款等。期末如为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收 益。本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。 知识点三 固定资产处置的核算（易考点） (一)固定资产出售、报废、毁损的核算 1. 将出售、报废、毁损的固定资产转入清理 按清理固定资产的账面价值(净值)，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目。 2. 核算发生的清理费用 固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。 3. 核算出售的收入或残料 收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理""应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。 4. 处理清理净损益 固定资产清理完成后，如为借方余额，则为清理的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，应借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应借记“营业外支出——非正常损失”。如为贷方余额，则为清理的净收益，应贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”。 （二）固定资产清查的核算 固定资产是企业重要的劳动资料，其使用期限较长，价值较高。为了保证固定资产核算资料的真实性，企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。在 固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制“固定资产盘盈盘亏报告表”，及时查明原因，并按规定程序报批处理。 1. 固定资产的盘盈 盘盈的固定资产，应按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记"固定资产"科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢"科目。按照管理权限经批准后处理时，借记"待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢"科目，贷记"营业外收入 ——盘盈收益”科目。 2. 固定资产的盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，应先通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算。报经批准后转入“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。 第四节 固定资产折旧 知识点一 固定资产折旧的概念 （一）概念 固定资产折旧简称折旧，是指固定资产由于损耗而减少的价值。 （二）分类 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 (1)有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用或自然力的影响在使用价值和价值上的损耗。 (2)无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。 固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品或费用，而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分别计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。 知识点二 影响计提固定资产折旧的因素（易考点） (一)固定资产原值 固定资产原值，即固定资产的成本。 (二)固定资产使用寿命 固定资产使用寿命是指企业固定资产预期使用的期限，或者该固定资产所能生产 产品或提供劳务的数量。 (三)预计净残值 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满，从该项固定资产处置中获得的 扣除预计处置费用后的净额。 (四)已提足折旧 已提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。 知识点三 计提固定资产折旧的范围 (一)折旧的空间范围 除以下情况外， 企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产。 (2)单独估价作为固定资产入账的土地。 （二）折旧的时间范围 企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 (三)确定折旧范围时应注意的问题 (1)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原来已经计提的折旧额。 (2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折 旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 (3)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资 产成本或当期损益。 知识点四 计提固定资产折旧的方法（易考点） (一)年限平均法 1.概念 年限平均法又称直线法，是指按照固定资产的预计使用年限将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。 2.计算公式 采用这种方法计算的每一期折旧额是相等的，共计算公式如下： 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限(年)×100% 月折旧率=年折旧率÷12 年折旧额=[固定资产原值×(1-预计净残值率)]÷预计使用年限 或者， 年折旧额=固定资产原值×年折旧率 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 其中： 预计净残值=预计残值-预计清理费 预计净残值率=预计净残值÷固定资产原值×100% 3.特点 这种方法最大的特点是：每期计算的折旧额是相等的、不变的，在坐标中折旧额表现为一条直线。 4.类型 年限平均法的折旧率有三种，即个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。 (1)个别折旧率是指按某项固定资产逐个计算的折旧率。 (2)分类折旧率是指将性质、结构和使用年限大体相同的固定资产归并为同一类别计算的折旧率。其计算公式为： (3)综合折旧率是指就整个企业的全部固定资产综合计算的折旧率。其计算公式为： 由于按综合折旧率计算的固定资产折旧额有较大的误差，因此，在实际工作中一般不使用。 (二)工作量法 工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只注重使用时间、不考虑使用强度的缺点。其计算公式如下： 单位工作量折旧额=[固定资产原值×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量 某项固定资产 该项固定资产当 单位工作量 二 × 月折旧额 月实际工作量 折旧额 不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为行驶里程；对于机器设备来说，其工作量表现为工作时数或作业台班。 (三)双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资 产原值减去累计折旧后的余额，以及双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下： 年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值×年折旧率÷12 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此在应用该方法时必须注意：为了不使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，应当在其固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年间平均摊销。 (四)年数总和法 年数总和法又称年限合计法或总和年限法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。其中，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。其计算公式如下： 或者， 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)x 月折旧率 知识点五 计提固定资产折旧的核算 企业进行固定资产折旧核算时，应设置“累计折旧”科目。“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目。本科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产已提折旧，贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。本科目既可以进行总分类核算，又可以按固定资产的类别或项目进行明细核算。 第五节 固定资产后续支出 知识点一 固定资产后续支出的概念 固定资产后续支出是指企业的固定资产在投入使用过程中，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，对现有固定资产进行维护、修理、 改建、扩建或者改良等发生的各项必要支出。 固定资产的后续支出，在满足固定资产确认条件时，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 知识点二 固定资产的修理（易考点） 固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零件的损坏，为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要修理。 (一)固定资产修理的特点 固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。 一般来说，按照修理固定资产的零部件的复杂程度，可以分为日常修理和大修理两类。 (1)日常修理也称为中小修理。其特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔 时间短。 (2)大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。 (二)固定资产修理的核算 在实际工作中，企业应将实际发生的日常修理支出，根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益，按用途进行分配，借记“制造费用”“管理费用”“销售费用”"其他业务成本"等科目，贷记“银行存款”等科目。 固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②修理后固定资产的使用寿命延长两年以上。 知识点三 固定资产的扩建 (一)固定资产的改扩建的特点 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。其中，固定资产的改建是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如用先进的自动化装置替换性能较低的原有设备等；固定资产扩建是指为了提高固定资产的生产能力或运营能力而采取的措施，如厂房增建楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量和性能有所提高，因而其原值也会有所增加。 (二)固定资产改扩建的核算 固定资产的改扩建支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，但增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额。在改扩建过程中如有被替换的部分应 同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。 企业在固定资产进行改扩建期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建前，将其账面价值转作在建工程，借记“在建工程”“累计折旧”等科目，贷记“固定资产"科目。 固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。 固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $$