第十章 财务报表《企业财务会计》 高教版（第五版）基础知识梳理

null 第十章 第一节 财务报表概述 知识点一 财务报表的概念与作用（易考点） (一)财务报表的概念 财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。它至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及其附注。其中，附注是指对在财务报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 (二)财务报表的作用 (1)向投资人提供有关企业的盈利能力和股利分配政策等方面的信息，便于他们做出正确的投资决策。 (2)向债权人提供有关企业的资本结构、资产状况、盈利能力等方面的信息，便于他们做出正确的信贷决策。 (3)向政府提供有关企业的盈利状况、纳税申报等方面的信息，为国家的宏观决策提供依据。 (4)向企业管理人员提供有关企业某一特定日期财务状况，以及某一特定期间经营业绩和现金流量方面的信息，为今后进行企业的生产经营决策和改善经营管理提供 依据。 (5)向全体职工提供企业盈利等方面的有关信息，便于分析判断企业盈利与职工收入、保险、福利之间是否相适应。 (6)向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，看是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。 知识点二 财务报表的种类（易考点） (一)按财务报表反映经济内容的不同分类 财务报表按其反映经济内容的不同，可分为资产负债表、利润表和现金流量表。 (二)按财务报表编报期间的不同分类 财务报表按其编报期间的不同分类，可分为年度财务报表和中期财务报表。 (1)年度财务报表简称年报，通称决算报告，是指企业每年末编报的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表，应于年度终了后4个月内对外提供。 (2)中期财务报表是指企业于年度中期末、季末和月末编报的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。半年度报表应于年度中期结束后60天内对外提供；季度报表应于季度终了后15天内对外提供；月度报表应于月度终了后6天内外提供。 (三)按财务报表报送对象的不同分类 财务报表按其报送对象的不同，可分为对外财务报表和对内财务报表。 (四)按财务报表编报主体的不同分类 财务报表按其编报主体的不同分类，可分为个别财务报表和合并财务报表。 (1)个别财务报表是指由母公司、子公司分别编制的，仅反映母公司或子公司自身财务状况、经营成果和现金流量表的财务报表。 (2)合并财务报表是指由母公司编制的，反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 (五)按财务报表反映经济内容状态的不同分类 财务报表按其反映经济内容状态的不同，可分为静态财务报表和动态财务报表。 第二节 资产负债表 知识点一 资产负债表的概念与作用 (一)资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)的全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 (二)资产负债表的作用（易考点） (1)通过资产负债表，可以分析企业某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，分析企业的生产经营能力。 (2)通过资产负债表，可以分析企业某一日期负债的总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业的短期和长期偿债能力。 (3)通过资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解所有者权益的构成情况。 知识点二 资产负债表的结构（易考点） （一）结构 资产负债表由表头、正表两部分组成。表头部分包括编制单位的名称、编表日期、 报表编号和金额单位。 正表部分有报告式和账户式两种结构。其中，报告式资产负债表为上下结构，上半部分列示资产，下半部分列示负债和所有者权益；账户式资产负债表为左右结构，左方列示资产，右方列示负债及所有者权益。 我国资产负债表按账户式反映,同时提供“期末余额”和“年初余额”两栏，便于报表使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。 （二）具体要求 资产负债表结构的具体要求如下： (1)资产类至少应当单独列示的项目有货币资金、应收及预付款项、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 (2)负债类至少应当单独列示的项目有短期借款、应付及预收款项、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、长期借款、长期应付款等。 (3)所有者权益类至少应当单独列示的项目有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 (4)资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计 项目。 (5)应当单独列示资产总计项目，以及负债和所有者权益总计项目。 知识点三 资产负债表的编制要求 为了充分发挥资产负债表的作用，保证资产负债表所提供的信息能够满足有关各方的需要，在编制资产负债表时一定要做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。 知识点四 资产负债表的编制方法（易考点） (一)表头部分 (1)填明编制单位全称，并加盖公章。 (2)编表时间应填明某年某月某日。这是因为资产负债表要反映一定时点上企业的资产、负债、所有者权益的构成情况，表中的数字要根据资产类、负债类、所有者权益 类账户的期末余额填列。 （二）正表部分 1.年初余额 “年初余额”栏中各项数字应根据上年末资产负债表中的“期末余额”栏内所列数字填列。 2.期末余额 “期末余额”栏中各项数字应根据本期期末各有关总账科目及其所属明细科目余额填列。其中，大多数项目是根据有关总账科目及其所属明细科目余额直接 填列的，也有一些项目是根据有关总账科目及其所属明细科目余额计算分析后填 列的。 (三)资产负债表各项目的填列方法 1.根据有关总账科目的期末余额填列 在资产负债表中，有些项目是根据有关总账科目的期末余额直接填列的，如“短期 投资""短期借款"“应付票据”“应付职工薪酬”等项目。有些项目，则是根据几个总 账科目的余额计算填列的，如“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金"三个总账科目的期末余额合计填列。 2. 根据有关明细账科目的期末余额填列 在资产负债表中，有些项目是根据有关明细账科目的期末余额填列的。如“应付账款”项目，应分别根据“应付账款”和“预付账款”两个科目的所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 3. 根据总账科目和明细账科目的期末余额分析计算填列 在资产负债表中，有些项目需要根据总账科目和明细账科目的期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所 属明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的 长期借款后的金额填列。 4.根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列 资产负债表中，有些项目需要根据有关科目的余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如“固定资产账面价值”项目，应根据“固定资产”科目的余额减去“累计折旧”科目余额后的净额填列；"无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的余额，减去“累计摊销”科目余额后的净额填列。 5.综合运用上述填列方法分析填列 资产负债表中，如“存货”项目，要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”"发出商品”“材料成本差异”等总账科目余额的分 析汇总金额填列。 (四)资产负债表项目的填列说明 1. 资产类项目 (1)"货币资金"项目，反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 (2)"短期投资"项目，反映企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年的股票、债券和基金投资的余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额 填列。 (3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。 (4)"应收账款"项目，反映企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。“应收账款”科目期末余额若在贷方，应当在“预收账款”项目列示。 (5)“预付账款”项目，反映企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列。“预付账款”科目期末余额若在贷方，应当在“应付账款”项目列示。 (6)“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利或利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。 (7)“应收利息”项目，反映企业债券投资应收取的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。 (8)“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种应收的赔款、应向职工收取的各 种垫付款项等。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。 (9)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本，包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料(包装物、低值易耗品等)、消耗性生 物资产等。本项目应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”"生产 成本”“库存商品”“商品进销差价”“委托加工物资”"周转材料”“消耗性生物资产" 等科目的期末余额分析填列。 (10)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产(含1年内到期的非流动资产)。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。 (11)“长期债券投资”项目，反映企业准备长期持有的债券投资的本息。本项目应根据“长期债券投资”科目的期末余额分析填列。 (12)“长期股权投资”项目，反映企业准备长期持有的权益性投资的成本。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。 (13)“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映企业固定资产的原价(成本) 及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额 填列。 (14)“固定资产账面价值”项目，反映企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。 (15)“在建工程”项目，反映企业尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。 (16)“工程物资”项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 (17)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值，以及在清理过程中发生的费用等。本项目应根据“固定资产清理科目的期末借方余额填列。如“固定资产清理”科目期末为贷方余额， 以“-”号填列。 (18)"生产性生物资产"项目，反映企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据"生产性生物资产"科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。 (19)“无形资产”项目，反映企业无形资产的账面价值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。 (20)“开发支出”项目，反映企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额填列。 (21)“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额分析填列。 (22)"其他非流动资产"项目，反映企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。 2. 负债类项目 (1)"短期借款"项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的、尚未偿还的各种借款本金。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。 (2)“应付票据”项目，反映企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)尚未到期的票面金额。本项目 应根据“应付票据”科目的期末余额填列。 (3)“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品或接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。“应付账款”科目期末余额若在借方，应当在“预付账款”项目列示。 (4)“预收账款”项目，反映企业根据合同规定预收的款项，包括预收的购货款、工程款等。本项目应根据“预收账款"科目的期末贷方余额填列。“预收账款”科目期末 余额若在借方，应当在“应收账款”项目列示。 (5)"应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末余额填列。 (6)"应交税费"项目，反映企业期末未交、多交或尚未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。"应交税费"科目期末余额若在借方，以 "-"号填列。 (7)“应付利息”项目，反映企业尚未支付的利息费用。本项目应根据“应付利息”科目的期末余额填列。 (8)“应付利润”项目，反映企业尚未向投资者支付的利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。 (9)“其他应付款”项目，反映企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，包括应付租入固定 资产和包装物的租金、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余 额填列。 (10)“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债(含1年内到期的非流动负债)。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 (11)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析 填列。 (12)“长期应付款”项目，反映企业除长期借款以外的其他各种应付未付的长期应 付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的 应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额分析填列。 (13)“递延收益”项目，反映企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。 (14)“其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。 3. 所有者权益类项目 (1)“实收资本(或股本)”项目，反映企业收到投资者按照合同协议约定或相关规定投入的、构成企业注册资本的部分。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末 余额分析填列。 (2)“资本公积”项目，反映企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。 (3)“盈余公积”项目，反映公司制企业的法定公积金和任意公积金，以及外商投资企业的储备基金和企业发展基金。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额 填列。 (4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的历年结存的利润。本项目应根据“利润分配”科目的期余额填列。未弥补的亏损，在本项目内以"-"号填列。 知识点五 资产负债表编制的示例 第三节 利润表 知识点一 利润表的概念与作用（易考点） (一)利润表的概念 利润表是指反映企业一定期间(如月份、季度、年度)生产经营成果的报表。 利润表是以“收入-费用=利润”会计等式为理论依据，将一定期间的营业收入与其同一期间相关的营业费用进行比较，从而计算出企业一定时期的净利润(或净亏 损)。因此，它记录了一个企业在一定期间的经营业绩。 (二)利润表的作用 (1)通过利润表，可以了解企业收入、费用等情况，以及企业生产经营的收益和成本耗费情况，分析企业生产经营成果。 (2)通过利润表，可以了解不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),分析企业今后利润的发展趋势及获利能力。 知识点二 利润表的结构（易考点） （一）结构 利润表由表头和正表两部分组成。其中，表头部分包括编制单位的名称、编表时间、报表编号和金额单位；正表部分有单步式利润表和多步式利润表两种格式。 (1)单步式利润表以当期所取得的收入、收益的合计数减去当期所发生的费用、成本的合计数，计算出当期利润。 (2)多步式利润表分步列示营业收入、营业利润、利润总额和净利润的形成过程。我国企业应采用多步式利润表格式。 （二）步骤 利润表是反映企业在一定会计期间内利润(或亏损)的实现情况。因此，它至少 应当单独列示的项目有营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费 用、所得税费用和净利润，同时，还应提供“本年累计金额”和“本月金额”资料。利润表一般分以下三个步骤完成： 第一步 以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减去投资损失),计算出营业利润。 第二步 以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额 (或亏损总额)。 第三步 以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。 知识点三 利润表的编制要求 利润表是按照损益类科目的本期发生额编制的，其具体的编制要求同资产负债表一样，要做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时，从而准确地反映企业在某个会计期间真实的经营成果，反映企业真实的利润水平。 知识点四 利润表的编制方法（易考点） (一)表头部分 (1)填明编制单位全称，并加盖公章。 (2)编表时间应填明某年某月，如果是年度利润表，编表时间应填明某年度。 (二)正表部分 正表部分的“本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额；“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额。 在编报年度财务报表时，应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏，填列上年全年实际发生额。 （三）各项目的填列方法 (1)"营业收入"项目，反映企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。 (2)“营业成本”项目，反映企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。 (3)“税金及附加”项目，反映企业开展日常生产活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、环 境保护税等。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额填列。 (4)"销售费用"项目，反映企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。 (5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据"管理费用"科目的发生额填列。 (6)“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。 (7)“投资收益”项目，反映企业股权投资取得的现金股利(或利润)、债券投资取得的 利息收入，以及处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据"投资收益”科目的发生额填列；如为投资损失，以“-"号填列。 (8)"营业利润"项目，反映企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目 应根据营业收入扣除营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。如为亏损，以“- ”号填列。 (9)“营业外收入”项目，反映企业实现的各项营业外收入金额，包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。 (10)"营业外支出"项目，反映企业发生的各项营业外支出金额，包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支 出”科目的发生额填列。 (11)“利润总额”项目，反映企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。如为亏损总额，以“- ”号填列。 (12)“所得税费用”项目，反映企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。 (13)“净利润”项目，反映企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。如为净亏损，以"-"号填列。 知识点五 利润表编制示例 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $$